Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2015 г. N 12АП-9890/15

г. Саратов

24 ноября 2015 г.

Дело N А06-1370/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 04 августа 2015 года по делу N А06-1370/2015 (судья Ковальчук Т.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строймонтаж-2" (416550, Астраханская область, г. Знаменск, ул. Ленина, д. 3, 004, ОГРН 1033000760781, ИНН 3013009013)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (416502, Астраханская область, г. Ахтубинск, ул. Чкалова, д. 5, ОГРН 1043006963416, ИНН 3001011346)

об обязании возвратить переплату по налогам, пени, штрафам в сумме 2 090 111,96 руб.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Строймонтаж-2" (далее - ООО "Строймонтаж-2", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция) возвратить переплату по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 2 090 111,96 руб.

Решением суда первой инстанции от 04 августа 2015 года требования заявителя удовлетворены частично. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 4 по Астраханской области принять решение о возврате ООО "Строймонтаж-2" излишне уплаченного налога на прибыль в размере 62 304 руб., излишне уплаченных пени по налогу на прибыль в размере 1 073 638,99 руб., пени по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 125,55 руб., излишне уплаченного штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 85 278 руб., штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 767 495 руб.

В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика и обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

ООО "Строймонтаж-2" представило письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Астраханской области от 24.07.2014 по делу N А06-4840/2014 ООО "Строймонтаж-2" признано несостоятельным (банкротом), в отношении общества введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Бершадский Б.И.

17.10.2014 конкурсный управляющий ООО "Строймонтаж-2" Бершадский Б.И. обратился в Межрайонную ИФНС России N 4 по Астраханской области с требованием N 17/10-01 о возврате обществу излишне уплаченных налогов, сборов, пени, штрафов в общей сумме 2 190 288,84 руб., числящейся у заявителя согласно справке от 30.04.2014 N N 7096 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам

Извещениями от 30.10.2014 N 73907, от 07.11.2014 N 74028 налоговый орган сообщил обществу о возврате налога на имущество в сумме 8 478 руб., 35 руб. соответственно.

30.10.2014 Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области принято решение N 2995 об отказе в осуществлении зачета (возврата), которым обществу отказано в возврате излишне уплаченных ЕСН (ФСС) в сумме 4 457 руб., ЕСН (ФФОМС) в сумме 2 785 руб., налога на имущество в сумме 20,79 руб.

Какое-либо решение в отношении излишне уплаченных налогов, сборов, пени, штрафов в сумме 2 090 111,96 руб. инспекцией не принято.

ООО "Строймонтаж-2", полагая, что у налогового органа имеется обязанность возвратить излишне уплаченные налоги, сборы, пени, штрафы в общей сумме 2 090 111,96 руб., обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у общества подлежащей возврату переплаты по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 989 841,54 руб.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат излишне уплаченных сумм производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного трехлетнего срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае будут подлежать применению общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8 ООО "Строймонтаж-2" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 1 511 572 руб. Кроме того, указанным решением обществу НДС в размере 4 041 029 руб., налог на прибыль организаций в размере 4 979 364 руб., начислены пени в общем размере 2 168 086 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области) от 20.11.2013 N 249-Н решение инспекции от 05.09.2013 N 07-41/8 оставлено без изменения.

22.11.2013 налоговым органом ООО "Строймонтаж-2" выставлено требование N 6144 со сроком исполнения до 12.12.2013.

18.12.2013 в связи с неисполнением требования в добровольном порядке инспекцией в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение N 6952 о взыскании налога, сбора, пени и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в кредитных организациях.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 18 апреля 2014 года по делу N А06-98/2014 решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организации в размере 4 910 596 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, доначисления НДС в размере 198 305,10 руб., соответствующих сумм пени, признано недействительным решение УФНС России по Астраханской области от 20.11.2013 N249-Н в части оставления в силе решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8 в указанной части.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 сентября 2014 года по делу N А06-98/2014 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоги, пени и штрафы, уплаченные в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8, являются излишне взысканными.

По мнению общества, у него имеется переплата в общей сумме 2 090 111,96 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, - 1 300,41 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 132 276 руб., по пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 1 088 883 руб., по пени по НДС - 1 125,55 руб., по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, - 86 653 руб., по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации - 779 874 руб.

Судом первой инстанции установлено, что после вступления решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8 в законную силу с расчетного счета ООО "Строймонтаж-2" списаны штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 86 653 руб., штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 779 874 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 1 088 883 руб.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 14 января 2014 года по делу N А06-98/2014 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 05.09.2013 N 07-41/8 в части начисления налога на прибыль организации в размере 4 979 364 руб., НДС в размере 4 041 029 руб., и соответствующих сумм штрафов и пени, начисленных в связи с неуплатой налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, до рассмотрения спора по существу.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 06 ноября 2014 года ранее принятые обеспечительные меры по делу N А06-98/2014 отменены в части налога на прибыль организации в размере 68 768 руб., НДС в размере 3 842 723,90 руб., соответствующих сумм штрафов и пени, начисленных в связи с неуплатой налога на прибыль и НДС.

По результатам рассмотрения дела N А06-98/2014 арбитражным судом признано обоснованным начисление ООО "Строймонтаж-2" налога на прибыль в сумме 68 768 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6 877 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 61 891 руб., начисление штрафа по налогу на прибыль в сумме 13 754 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 1 375 руб., налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации - 12 379 руб., начисление пени по налогу на прибыль в сумме 16 898 руб., в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 1 654 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации - 15 244 руб.

Судом первой инстанции установлено, что после отмены обеспечительных мер налоговым органом имеющаяся у налогоплательщика переплата по пени и штрафам зачтена в счет уплаты налога на прибыль, пени и штрафа по налогу на прибыль, начисление которых судом первой инстанции в рамках дела N А06-98/2014 признано обоснованным.

После зачета переплата по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составила 85 278 руб. (86 653 руб. - 1 375 руб.), по штрафу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Российской Федерации, - 767 495 руб. (779 874 руб. - 12 379 руб.), по пени - 1 073 638,99 руб. (1 088 883 руб. - 15 244 руб.).

Переплата в сумме 1300 руб. зачтена в счет погашения задолженности по налогу прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 6 877 руб.

Также инспекцией в счет погашения задолженности по результатам выездной налоговой проверке самостоятельно произведен зачет в сумме 126 189 руб.

С момента приостановления действия решения инспекции от 05.09.2013 N 07-41/8 данная сумма являлась переплатой.

07.04.2014 ООО "Строймонтаж-2" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 год, в которой налог к уменьшению составил 6 087 руб.

29.04.2015 общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 год с суммой налога к уплате 1 994 руб.

Судом первой инстанции установлено, что налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 61 891 руб., начисление которого признано обоснованным, зачтен за счет переплаты по налогу на прибыль в сумме 132 276 руб. После данного зачета сумма переплаты составила 62 304 руб. (132 276 руб. - 61 891 руб. - 6087 руб. - 1 994 руб.).

Наличие у ООО "Строймонтаж-2" переплаты по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 989 841,54 руб. подтверждено материалами дела и не опровергнуто налоговым органом.

В соответствии со статьями 21, 78 Налогового кодекса Российской Федерации указанная переплата подлежи возврату налогоплательщику.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что судом первой инстанции обоснованно удовлетворены заявленные ООО "Строймонтаж-2" требования в соответствующей части.

В апелляционной жалобе инспекция указывает, что по состоянию на 17.03.2015 у ООО "Строймонтаж-2" имеется задолженность в сумме 6 124 626,70 руб., в связи с чем оснований для возврата имеющейся у налогоплательщика переплаты не имеется.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод апелляционной жалобы.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 24.07.2014 по делу N А06-4840/2014 ООО "Строймонтаж-2" признано несостоятельным (банкротом), в отношении общества введена процедура конкурсного производства.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 01.12.2014 по делу N А06-4840/2014 в реестр требований кредиторов ООО "Строймонтаж-2" включены требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области в сумме 5 523 290,23 руб.

При указанных обстоятельствах зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет его реестровой задолженности по налогам в порядке пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть произведен.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 04 августа 2015 года по делу N А06-1370/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова