Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2015 г. N 19АП-6344/15

город Воронеж

26 ноября 2015 г.

Дело N А14-17228/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2015 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Скрынникова в.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Межовой М.А., доверенность N 03-16/04207 от 19.11.2015; Солженикиной Д.А., доверенность N 03-16/01952 от 16.06.2015,

от Акционерного общества "Воронежское акционерное самолетостроительное общество": Паневина А.А., доверенность N 9 от 15.06.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2015 по делу N А14-17228/2014 (судья Соболева Е.П.) по заявлению Акционерного общества "Воронежское акционерное самолетостроительное общество" (ОГРН 1023601553689, ИНН 3650000959) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338) о признании недействительными решений N10 от 14.08.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 и пункта 3 резолютивной части решения, N 8 от 14.08.2014 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Воронежское акционерное самолетостроительное общество" (далее - Общество, ПАО "ВАСО") обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 14.08.2014:

N 10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части пункта 2 и пункта 3 резолютивной части решения, решения,

N 8 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2015 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что поскольку в платежных поручениях от 18.12.2011 N 45, от 14.10.2011 N 494, от 21.02.2011 N 73, от 21.02.2012 N 74 и грузовой таможенной декларации N 10130200/240212/0002587 указано ЗАО "Авиационный консалтинг-техно", а ОАО "ВАСО" не поименовано, то без отчета комиссионера, который подтверждает выполнение услуг ЗАО "Авиационный консалтинг-техно" для ОАО "ВАСО", не возможно было применить указанные платежные документы и грузовую таможенную декларацию как документы, подтверждающие право на возмещение НДС за 3 квартал 2012 года комитенту, приобретающему услуги через комиссионера.

По мнению налогового органа, отчет комиссионера, согласованный и подписанный сторонами 20.11.2012, свидетельствует о возникновении права ОАО "ВАСО" (в настоящее время - ПАО "ВАСО") на вычет в 4 квартале 2012 года.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, явившихся в судебное заседание, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом 20.03.2014 была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 01.07.2014 N 13, по результатам рассмотрения которого Инспекцией приняты решения от 14.08.2014:

- N 10 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому Обществу было предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленную к возмещению в размере 7 736 586 руб.,

- N 8 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которому Обществу отказано в возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 7 736 586 руб.

Инспекция признала необоснованным отнесение Обществом в состав налоговых вычетов суммы НДС в 3 квартале 2012 года в размере 7 736 586 руб., в отсутствие надлежащих документов, подтверждающих право на вычет, что привело, по мнению налогового органа, к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 3 квартал 2012 года в размере 7 736 586 руб. По мнению налогового органа, только в 4 квартале 2012 года Обществом был получен полный пакет документов, подтверждающих право на налоговый вычет в сумме 7 736 586 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области N 15-2-18/18289 от 14.10.2014 решения Инспекции от 14.08.2014 N 10 и N 8 были оставлены без изменения, а жалоба - без удовлетворения, что послужило обращению Общества в Арбитражный суд Воронежской области.

Оценивая выводы налогового органа о неправомерном применении ОАО "ВАСО" налоговых вычетов в названном размере в 3 квартале 2012 года, суд первой инстанции обоснованно признал их несостоятельными.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статей 176 НК РФ и 176.1 НК РФ (заявительный порядок возмещения НДС) за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Для применения вычета по НДС, уплаченного на таможне при ввозе оборудования, налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт ввоза оборудования, уплату налога на таможне, а также принять ввезенный товар на учет.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Таким образом, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов (таможенная декларация). Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером (агентом) налог принимается к вычету у комитента или принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом), а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента).

При этом статьи 171 - 172 НК РФ не предусматривают в качестве условия для применения налогового вычета при приобретении товаров (работ, услуг) через комиссионера представления налоговому органу отчета комиссионера.

Основанием для вычета НДС при ввозе имущества на территорию РФ являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога. Декларация (ее копия) регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок импортера.

Из материалов дела следует, что Обществом (комитент) был заключен договор комиссии N 3/30-2010-ДК от 20.05.2010 с ЗАО "Авиационный консалтинг-техно" (комиссионер). В рамках данного договора ЗАО "Авиационный консалтинг-техно" приобрело для Общества комплектную автоклавную установку с рабочей зоной автоклава 03,0 х 8,0 м у "Maschinenbau SCHOLZ GmbH & Co.KG" (Германия) (контракт N FL-29/715i от 06.08.2010), осуществило ввоз данного товара на территорию Российской Федерации в режиме для внутреннего потребления, произвело таможенное оформление товара и передало его Обществу. На территорию РФ оборудование ввозилось по ГТД N 10130200/240212/0002587. По поручению общества ЗАО "Авиационный Консалтинг-ТЕХНО" осуществило декларирование ввозимого оборудования и уплатило НДС на таможне.

Согласно пп.2.1 п.2 указанного договора комиссии комиссионер обязан предоставлять комитенту отчет о выполненной работе в течение 30-ти календарных дней с даты получения окончательного платежа в соответствии с п.1.7.5. договора.

Согласно пп.2.3 п.2 договора комиссии N 3/30-2010-ДК от 20.05.2010 комитент обязан принять отчет комиссионера в течение 15-ти календарных дней со дня его получения канцелярией комитента.

Ввезенная комплектная автоклавная установка была введена Обществом в эксплуатацию согласно акту о вводе в эксплуатацию комплектной автоклавной установки от 08.08.2012.

Во исполнение договора комиссии от 20.05.2015, комиссионер пользовался услугами и работами (ж/д и авиа билеты и пр.) иных российских предприятий и соисполнителей: ООО "Идеал-тур", ООО "ТНТ Экспересс Уорлдуайд (СНГ) (экспресс-перевозка документов), ООO "Премьер Финанс" (услуги склада СВХ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в подтверждение права на налоговые вычеты в сумме 7 736 586 руб. за период 3 квартал 2012 года ОАО "ВАСО" были представлены налоговому органу: договор комиссии N 3/30-2010-ДК от 20.05.2010, ГТД N 10130200/240212/0002587 с отметкой "выпуск разрешен 24.02.2012", счета-фактуры на общую сумму 50 717 616,48 руб., в том числе НДС - 7 736 585,57 руб., а именно:

от ЗАО "Авиационный Консалтинг-ТЕХНО" от 24.02.2012 N 10130200/2402 12/0002587 на сумму 50 572 810.00, в том числе НДС - 7 714 496,44 руб.;

от ООО "Премьер Финанс" от 27.02.2012 N 32 на сумму 28 086.76 руб., в том чис-ле НДС - 4 284,42 руб. за услуги склада временного хранения;

от ООО "Идеал-тур" от 16.05.2012 N 33 на сумму 9110,00 руб., в том числе НДС - 1389,66 руб., за ж/д и авиа билеты;

от ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" от 07.07.2012 N 34 на сумму 1314,40 руб., в том числе НДС - 200,50 руб., за экспресс-перевозку документов;

от ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" от 11.08.2012 N 35 на сумму 1324,02 руб., в том числе НДС - 201,97 руб. за экспресс-перевозку документов;

от ООО "Центр научных исследований, испытаний и сертификации"(ООО "ЦНИИС") от 18.11.2011 N 00000084 на сумму 15 000,00 руб., в том числе НДС - 2 288,14 руб., за организацию работ по сертификации продукции по договору N 183 от 18.11.11;

от ОАО "Сбербанк России" от 01.02.2012 N 30 на сумму 6900,00 руб., в том числе НДС - 1052,54 руб. за комиссию за осуществление функций агента валютного контроля;

от ОАО "Сбербанк России" от 08.02.2012 N 31 на сумму 23 920,38 руб. в том числе НДС - 3648,87 руб. за комиссию за осуществление функций агента валютного контроля;

от ОАО "Сбербанк России" от 29.12.2010 N 101 на сумму 30 410,81 руб., в том числе НДС - 4 638, 94 руб. за комиссию за осуществление функций агента валютного контроля;

от ОАО "Сбербанк России" от 28.09.2012 N 39 на сумму 25 340, 62 руб., в том числе НДС - 3865,52 руб. за комиссию за осуществление функций агента валютного контроля;

от ОАО "Сбербанк России" от 28.09.2012 N 36 на сумму 3399,49 руб., в том числе НДС - 518,57 руб. за комиссию за осуществление функций агента валютного контроля.

В подтверждение принятия оборудования к учету в составе основных средств в 3 квартале 2012 года обществом представлены: акт N 1-1а приема-передачи оборудования по количеству и комплектности в соответствии с договором N FL-29/715i от 06.08.2011 и договором комиссии N 3/30-2010 от 20.05.2010, акт о вводе оборудования в эксплуатацию от 08.08.2012, инвентарная карточка учета основных средств, карточка счета.

До подписания отчета комиссионера - в 3 квартале 2012 года - Общество получило от ЗАО "Авиационный консалтинг-техно" документы, подтверждающие уплату НДС на таможне комиссионером при импорте товара, в связи с чем предъявило к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года.

Факт использования Обществом приобретенного имущества в своей экономической деятельности Инспекцией не оспаривается.

Отчет комиссионера по результатам исполнения поручения по договору комиссии N 3/30-2010-от 20.05.2010 был подписан сторонами 20.11.2012: генеральным директором ОАО "ВАСО" Зубаревым В.Ю. с одной стороны, и генеральным директором ЗАО "Авиационный Консалтинг ТЕХНО" Цодыковским Е.И. с другой стороны.

Из отчета комиссионера следует, что услуги оказаны в соответствии с условиями договора (в том числе услуги по поддержке монтажа, пусконаладочным работам, инструктажу персонала конечного пользователя и передаче оборудования в эксплуатацию, полностью осуществлена поставка).

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что право на возмещение НДС в сумме 7 736 585, 57 руб. налоговым органом не оспаривается, однако Инспекция полагает, что отчет комиссионера, согласованный и подписанный сторонами 20.11.2012, свидетельствует о возникновении права ОАО "ВАСО" на вычет НДС только в 4 квартале 2012 года - поскольку счета-фактуры, обосновывающие суммы НДС, уплаченные комиссионером в рамках исполнения договора комиссии, были переданы только вместе с отчетами от 20.11.2012, в качестве его приложений.

Указанный довод налогового органа обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку налоговое законодательство не связывает возникновение права на вычет НДС с датой составления или утверждения отчета комиссионера.

По этим же основаниям суд первой инстанции отклонил довод налогового органа о том, что согласно отчету комиссионера по договору комиссии от 20.05.2019 N 3/30-2010-ДК поставка оборудования полностью осуществлена по указанному контракту только 01.11.2012. Указанные факты должны подтверждаться иными первичными бухгалтерскими документами, а именно документами, подтверждающими уплату налога комиссионером, а также таможенной декларацией (ее копией) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности отказе налогового органа в возмещении ОАО "ВАСО" НДС за 3 квартал 2012 года в спорной сумме, судом обоснованно удовлетворены заявленные Обществом требования о признании недействительными решений Инспекции от 14.08.2014 N 10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части пункта 2 и пункта 3 резолютивной части решения и N 8 от 14.08.2014 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2015 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

Учитывая результат рассмотрения дела, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2015 по делу N А14-17228/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников Т.Л. Михайлова