Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2015 г. N 11АП-14834/15

г. Самара

26 ноября 2015 г.

А72-7933/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Корнилова А.Б., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Загнедкиной Н.Н.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска - представителя Башмакова М.А. (доверенность от 31.12.2014 N 05-25/024289),

от общества с ограниченной ответственностью "Симбирская Строительная Компания" - представителя Салиховой Х.М. (доверенность от 01.06.2015 N 1),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Симбирская Строительная Компания"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 сентября 2015 года по делу N А72-7933/2015 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Симбирская Строительная Компания" (ОГРН 1037300811921, ИНН 7321032920), Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301036639, ИНН 7325051145), Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании решения налогового органа недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Симбирская строительная компания" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 38901 от 05.03.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 506 878 руб., пени 47 253,7 руб., штрафа в размере 50 687,8 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 01 сентября 2015 года заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 05.03.2015 N 38901 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части исключения из состава затрат риэлторских услуг на сумму 36 002 руб., доначисления соответствующих сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2013 год, пени и налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ. В остальной части требования заявителя оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.

В апелляционной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 сентября 2015 года по делу N А72-7933/2015 и принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения налогового органа N 38901 от 05.03.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 506 878 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В материалы дела поступил отзыв Инспекции на апелляционную жалобу общества, в котором налоговый орган просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 сентября 2015 года по делу N А72-7933/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил апелляционный суд оставить без изменения решение арбитражного суда первой инстанции.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска по уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013 год, представленной обществом, проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проверки составлен акт от 13.01.2015 N 43540/0003 дсп и вынесено решение от 05.03.2015 N 38901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 50 687,8 руб., налогоплательщику доначислен единый налог, уплачиваемый при применении УСН в сумме 506 878 руб., начислены пени в сумме 47 253,7 руб.

Основанием доначисления сумм налога послужили выводы о том, что в 2013 году налогоплательщиком не были выполнены условия для включения в расходы стоимости приобретенных основных средств в размере 3 515 000 руб., поскольку Свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество выдано Заявителю только 26.02.2015 года. Расходы в размере 36 002 руб. на оплату услуг ООО "Прайм" не были приняты налоговым органом в связи с тем, что, по мнению налогового органа, расходы организации на уплату вознаграждения сторонней организации за услуги по поиску арендаторов не относятся к услугам производственного характера, а значит, не уменьшают налоговую базу по УСН.

Указанное решение было обжаловано в УФНС России по Ульяновской области посредством подачи апелляционной жалобы, по итогам рассмотрения Управление оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения решением N 07-06/05060 от 18.05.2015 года.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, оспорил его в судебном порядке.

Заявитель указал, что приобретенное недвижимое имущество, расположенное по адресу: город Ульяновск, улица Железной Дивизии, дом 12, используется с 2013 года в деятельности, направленной на получение дохода (сдача в аренду). С суммы дохода, полученного от сдачи указанного помещения в аренду, своевременно и в полном объеме исчислены и уплачены налоги. Предварительный договор купли-продажи, заключенный в 2013 году на приобретение недвижимого имущества не может рассматриваться в качестве сделки, порождающей возникновение права собственности на имущество, в связи с чем, положения п.п.9 п.3 ст.346.16 НК РФ, предусматривающие документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на указанное имущество, к спорным правоотношениям не применимы. В целях учета предоплаты в расходах для целей УСН, необходимо одновременное выполнение следующих условий - вид расхода соответствует п.1 ст.346.16 НК РФ, затраты фактически оплачены, экономически обоснованы и документально подтверждены, направлены на получение дохода, что было соблюдено заявителем. В части оплаты риэлторских услуг ООО "Прайм" затраты правомерно учтены обществом, поскольку необходимость в услугах связана с производственным процессом заявителя и является его частью.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Общество согласно заявлению от 23.11.2010 применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", основной вид деятельности общества - сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества.

Согласно представленной декларации по УСН за 2013 руб. расходы налогоплательщика составили 8 666 134 руб.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что общество неправомерно включило в расходы сумму 3 515 000 руб. - расходы по приобретению недвижимого имущества, расположенного по адресу: город Ульяновск, улица Железной дивизии, дом 12.

Согласно предварительному договору купли-продажи от 15.01.2013, заключенному между обществом и Пановым С.А., стороны обязуются в срок до 01.01.2015 заключить основной договор купли-продажи имущества: нежилых помещений и 1/4 доли земельного участка, расположенных по адресу: город Ульяновск, улица Железной дивизии, дом 12.

Общество согласно расходным кассовым ордерам в 2013 году выплатило Панову С.А. сумму 3 707 265 руб.

Сторонами подписано дополнительное соглашение к указанному договору от 31.12.2013 о передаче обществу части имущества, которое передано согласно актам приема-передачи от 31.12.2013 года.

Договор купли-продажи доли в праве собственности на недвижимое имущество заключен сторонами 05.02.2015 года.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно абзацу 9 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В соответствии с абзацем 12 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следовательно, подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -Закон о регистрации) при получении правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав должностное лицо органа, осуществляющего государственную регистрацию прав, вносит соответствующую запись в книгу учета документов с указанием даты и времени получения таких документов с точностью до минуты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона о регистрации заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав (удостоверяет факт их подачи).

Документы на государственную регистрацию права собственности поданы заявителем 12.02.2015 г., Свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество выдано обществу 26.02.2015, что установлено в ходе проверки и не оспаривается заявителем.

При таких обстоятельствах право на признание расходов, связанных с приобретением основных средств, подлежащих государственной регистрации, возникло у ООО "Симбирская строительная компания" в 1 квартале 2015 года, поскольку именно в указанном периоде заявителем выполнены все условия, установленные статьей 346.16 НК РФ для уменьшения доходов при определении объекта налогообложения. В 2013 году налогоплательщиком не были выполнены условия для включения в расходы стоимости приобретенных основных средств.

Довод заявителя о том, что, с учетом предварительного договора в 2013 году расходы являлись не оплатой недвижимого имущества, а предоплатой, к которой условие о регистрации права собственности неприменимо, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Нормы НК РФ связывают право плательщиков налога по УСН на заявление расходов по приобретению основных средств с моментом подачи документов на регистрацию, независимо от момента несения таких расходов. В связи с чем, несение расходов на приобретение названных средств в виде предоплаты не исключает соблюдения условия о подаче документов на регистрацию для получения права на отражение затрат в составе расходов.

Заявитель ссылается на то, что с 01.01.2011 года из правовых документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н) исключена норма, устанавливающая требование учитывать факт государственной регистрации.

Данный довод заявителя обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку в отличие от бухгалтерского учета, по правилам налогового учета такой порядок сохраняется (статья 346.16 Кодекса).

Факт несения обществом расходов на протяжении 2013-2015 гг. по содержанию недвижимого имущества, не исключает обязательности соблюдения законодательно установленного условия о заявлении расходов на приобретение недвижимого имущества в момент подачи документов на регистрацию.

Расходы не приняты налоговым органом в сумме 3 515 000 руб., поскольку именно в этой сумме заявлены самим налогоплательщиком в налоговой декларации. В связи с чем, суд отклоняет довод налогоплательщика о том, что решение налогового органа носит взаимоисключающий характер, поскольку по предварительному договору оплачено 3 707 265 руб., а в расходы не принята сумма 3 515 000 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя в данной части.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе Общества в данной части, повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции и являлись предметом подробного его рассмотрения, им дана надлежащая правовая оценка.

Судебный акт по делу принят при полном и всестороннем исследовании всех обстоятельств и материалов дела и правильном применении норм материального и процессуального права. Нормы НК РФ связывают право плательщиков налога по УСН на заявление расходов по приобретению основных средств с моментом подачи документов на регистрацию, независимо от момента несения таких расходов.

Выводы суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований заявителя в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 05.03.2015 N 38901 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части исключения из состава затрат риэлторских услуг на сумму 36 002 руб., доначисления соответствующих сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения за 2013 год, пени и налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ, лицами, участвующими в деле не обжалуются, возражений по ним в суде апелляционной инстанции не приведено.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В силу того, что обществом при обращении в суд апелляционной инстанции уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей, при том, что в соответствии с п.п. 3, 12 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина по рассматриваемым требованиям составляет 1 500 рублей, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 рублей подлежит возвращению налогоплательщику из средств федерального бюджета на основании ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01 сентября 2015 года по делу N А72-7933/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Симбирская Строительная Компания" (ОГРН 1037300811921, ИНН 7321032920), Ульяновская область, г. Ульяновск, из федерального бюджета уплаченную по платежному поручению N 559 от 24.09.2015 государственную пошлину в размере 1 500 (Одна тысяча пятьсот) рублей 00 копеек.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Попова

Судьи

А.Б. Корнилов А.А. Юдкин