Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2015 г. N 12АП-9921/15

г. Саратов

27 ноября 2015 г.

Дело N А12-12706/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2015 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Смирникова А.В., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 августа 2015 года по делу N А12-12706/2015 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Регион-Транс" (ИНН 3435082290, ОГРН 1063435056772, адрес местонахождения: 404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Автодорога N 7, объект N 10)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226, адрес местонахождения: 404110, Волгоградская область, г. Волжский, пр-кт Ленина, 46)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя - не явился, извещен,

налогового органа - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Регион-Транс" (далее - заявитель, ООО "Регион-Транс", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (далее - налоговый орган, ИФНС России г.Волжскому Волгоградской области, Инспекция) от 27.10.2014 N 2981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 10 августа 2015 года Арбитражный суд Волгоградской области заявленные требования удовлетворил частично.

Суд признал недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 27.10.2014 N 2981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Регион-Транс" и предложения уплатить сумму земельного налога за 2013 год в размере 31451,33 руб., соответствующие пени по земельному налогу, а так же в части привлечения ООО "Регион-Транс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5011,80 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта в вышеуказанной части.

Суд отказал ООО "Регион-Транс" в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 27.10.2014 N 2981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Регион-Транс" суммы земельного налога за 2013 год в размере 44031,67 руб. и соответствующих пени.

Суд также обязал ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Регион-Транс".

Кроме того, суд взыскал с ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области в пользу ООО "Регион-Транс" судебные расходы в размере 3000 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Суд также возвратил обществу с ограниченной ответственностью "Регион-Транс" излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 руб.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области не согласилась с принятым решением в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Инспекции, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

ООО "Регион-Транс" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) письменный отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

ООО "Регион-Транс" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 984305), явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области извещена о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ (уведомление о вручении почтового отправления N 984312), явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 27.10.2015, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО "Регион-Транс" является собственником земельного участка площадью 21756 кв. м (кадастровый номер 34:35:02024:114), расположенного по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, ул.7 Автодорога,10. Кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2013 составляла 7 255 190,88 руб.

Не согласившись с указанным размером кадастровой стоимости, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с иском к Федеральному государственному бюджетному учреждению "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области об установлении рыночной стоимости данного земельного участка в размере 2 223 000 руб.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2013 по делу N А12-17813/2013 утверждено мировое соглашение, в соответствии с которым Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области признало иск ООО "Регион-Транс" и обязалось в течение десяти рабочих дней с момента утверждения мирового соглашения внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости.

Данное обстоятельство явилось основанием для представления налогоплательщиком в налоговый орган уточнённой налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год.

В соответствии с представленной декларацией кадастровую стоимость земельного участка (34:35:02024:114) указана в размере 2 223 000 руб., сумма налога исчислена в размере 33 345 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации, результаты которой отражены в акте от 29.08.2014 N 2850.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации налоговый орган пришёл к выводу, что кадастровая стоимость указанного земельного участка в 2013 году составляет 7 255 190,88 руб.

Сумма налога по данному земельному участку была исчислена Инспекцией в размере 108 828 руб., в связи с чем доначисления земельного налога составили 75483 руб. (108828 руб.- 33345 руб.).

Решением ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 27.10.2014 N 2981 ООО "Регион-Транс" привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 5011,80 руб., с доначислением к уплате суммы земельного налога в размере 75483 руб. и соответствующих пени в размере 1442,83 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Волгоградской области от 12.12.2014 N 1031 решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области от 27.10.2014 N 2981 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 2981 от 27.10.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части доначисления ООО "Регион-Транс" и предложения уплатить сумму земельного налога за 2013 год в размере 31451,33 руб., соответствующие пени по земельному налогу, а так же в части привлечения ООО "Регион-Транс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5011,80 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта в вышеуказанной части.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда правомерными в силу следующего.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу пункта 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Положениями статей 390 и 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельных законодательством, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации закреплены два способа исчисления кадастровой стоимости земельного участка: либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона N 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

В случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.08.2013 по делу N А12-17813/2013 утверждено мировое соглашение, в соответствии с которым федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области признало иск ООО "Регион-Транс" об установлении кадастровой стоимости земельного участка площадью 21756 кв. м (кадастровый номер 34:35:02024:114) равной его рыночной стоимости в размере 2223000 руб. и обязалось в течении десяти рабочих дней с момента утверждения мирового соглашения внести соответствующие изменения в государственный кадастр недвижимости.

Как следует из письма филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области от 17.07.2015 N АК-3840/2015, полученного в ответ на определение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.07.2015 по делу N А12-12706/2015 об истребовании доказательств, изменения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:35:02024:114 в размере 2223000 руб. в соответствии с определением суда об утверждении мирового соглашения внесены с 05.08.2013.

При этом, как верно указал суд первой иснатнции, поскольку определением суда утверждена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчёт кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:35:02024:114 не подлежит применению при исчислении ООО "Регион-Транс" земельного налога с начала налогового периода (с 01.01.2013), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 05.08.2013.

До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из предыдущей кадастровой стоимости.

При данных обстоятельствах довод налогового органа, изложенный в апелляционной жалобе, о применении новой кадастровой стоимости, установленной решением суда в 2013 году, лишь со следующего налогового периода, то есть с 01.01.2014, является несостоятельным.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.10.2015 N Ф06-1574/2015 по делу N А65-26288/2014.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что за семь месяцев пользования земельным участком (январь-июль) земельный налог за 2013 год подлежит исчислению в размере 63482,92 руб. ((7255190,88 руб.*1,5%)/12*7), а за последние пять месяцев 2013 года (август-декабрь) - в размере 13 893,75 руб. ((2223000 руб.*1,5%)/12*5).

Сумма земельного налога за 2013 год, подлежащего уплате налогоплательщиком, с учётом позиции, изложенной выше, по названному земельному участку с кадастровым номером 34:35:02024:114 составляет 77 376,67 руб. (63482,92 руб.+ 13893,75 руб.).

Из материалов дела и оспариваемого решения инспекции следует, что сумма земельного налога, исчисленная налогоплательщиком по названному земельному участку, составляет 33 345 руб.

Сумма налога, доначисленная оспариваемым решением инспекции, составила 75 483 руб. (108828 руб.- 33345 руб.).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 2981 от 27.10.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО "Регион-Транс" и предложения уплатить сумму земельного налога за 2013 год в размере 31 451,33 руб. (75483 руб. - (77376,67 руб. -33345 руб.)), соответствующие пени по земельному налогу, а так же в части привлечения ООО "Регион-Транс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5011,80 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта в вышеуказанной части.

В части отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований решение суда участниками процесса не обжалуется.

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, в обжалованной части законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием к отмене принятого решения.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 августа 2015 года по делу N А12-12706/2015 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

А.В. Смирников М.Г. Цуцкова