Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2015 г. N 07АП-11081/15

г. Томск

10 декабря 2015 г.

Дело N А45-8373/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2015 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи М.Х. Музыкантовой

судей Л.А. Колупаевой, С.Н. Хайкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горецкой О.Ю.

с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя: Сапелкин В.С., директор, протокол N 1 от 25.04.2014 г., выписка из ЕГРЮЛ, паспорт,

от заинтересованного лица: Козенева И.О. по доверенности от 04.12.2015 г., паспорт, Голубкова Н.А. по доверенности N 4 от 12.01.2015 г., удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 22 сентября 2015 г. по делу N А45-8373/2015 (судья С.В.Тарасова)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Финансы-Нексия" (ОГРН 1145476113640, ИНН 5402580456)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (630082, г. Новосибирск, Дачная, 60)

о признании недействительным решения N 64939 от 24.02.2015,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Финансы-Нексия" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения N 64939 от 24.02.2015 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением от 22 сентября 2015 г Арбитражного суда Новосибирской области заявление ООО "Финансы-Нексия" удовлетворено. Признано недействительным решение ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска от 24 февраля 2015 г. N 64939 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Арбитражный суд Новосибирской области обязал ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Финансы-Нексия".

Не согласившись с определением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области по заявлению ООО "Финансы-Нексия" о признании недействительным решения налогового органа N 64939 от 24.02.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Финансы-Нексия" требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на нарушение судом норм материального права (неправильное истолкование закона) и процессуального права, несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения. По мнению Общества, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

В свою очередь представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в полном объеме, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Финансы-Нексия" на основании уведомления налогового органа N 926 от 15 декабря 2002 года применяло упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 года.

В результате изменения организационно-правовой формы ЗАО "Финансы-Нексия" преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью "Финансы-Нексия".

10.09.2014 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании ООО "Финансы-Нексия". Общество зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 1145476113640.

19 сентября 2014 года ООО "Финансы-Нексия" направило в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения заказным письмом с описью вложения.

24 ноября 2014 г. ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска вынесено Решение N 63865 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, основанием для вынесения которого послужило то, что ООО "Финансы-Нексия" применяет общую систему налогообложения. Указанное решение получено налогоплательщиком 04 декабря 2014 г.

05.12.2014 посредством использования телекоммуникационной системы связи в налоговый орган представлены: налоговая декларация за 3 квартал 2014 г., уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения от 05.12.2014, копия Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 19.09.2014 г. и копия описи вложения в ценное письмо.

11 декабря 2014 г. ООО "Финансы-Нексия" обратилось в Инспекцию с просьбой дать письменное подтверждение о применении организацией упрощенной системы налогообложения в 2014 г.

Ответа на указанное обращение не последовало, в связи с чем 16 января 2015 г. налогоплательщик в третий раз направил в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

17 января 2015 г. посредством системы ТКС получено уведомление об отказе в приеме документов. Причина отказа: "Уведомление о переходе на УСН (дата начала применения УСН 10.09.2014), уже зарегистрировано".

05 февраля 2015 г. ООО "Финансы-Нексия" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год.

В адрес Общества поступило Извещение о вводе сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) по УСН в электронной форме. В Извещении указано, что в представленной Обществом декларации за 2014 год не содержится ошибок (противоречий).

Несмотря на тот факт, что в налоговый орган заявителем трижды предоставлен полный пакет документов для перехода на упрощенную систему налогообложения (19.09.2014, 05.12.2014, 16.01.2015), 24 февраля 2015 г. ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска вынесено Решение N 64939 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворив заявленные Обществом требования, принял правильное по существу решение, при этом выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующего.

В обоснование своей позиции, налоговый орган ссылается на то, что ООО "Финансы-Нексия", являясь вновь созданным юридическим лицом путем реорганизации в форме преобразования, не вправе применять упрощенную систему налогообложения на правах правопреемства. ООО "Финансы-Нексия" должно самостоятельно доказывать свое право на применение упрощенной системы налогообложения без ссылки на применение данной системы налогообложения ЗАО "Финансы-Нексия".

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу статьи 57 Гражданского кодекса РФ преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица, когда юридическое лицо одного вида путем изменения организационно-правовой формы преобразуется в юридическое лицо другого вида и к нему переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.

В соответствии с пунктами 2, 9 статьи 50 Налогового кодекса РФ при преобразовании юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него обязанностей пользуется всеми правами в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

С учетом изложенного, в главе 26.2 Налогового кодекса РФ вопрос о порядке применения упрощенной системы налогообложения организацией в случае ее реорганизации в форме преобразования не регламентирован. Из Гражданского кодекса РФ и положений статьи 50 Налогового кодекса РФ следует, что в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования к правопреемнику переходят все права и обязанности его предшественника, права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не прекращаются и не изменяются. Действующее законодательство РФ не содержит норм, запрещающих переход права на применение упрощенной системы налогообложения в порядке универсального правопреемства. Из чего следует, что в случае преобразования юридического лица право на применение упрощенной системы налогообложения, в составе всего объема прав и обязанностей реорганизованного юридического лица, переходит к правопреемнику.

Согласно материалам дела, ООО "Финансы-Нексия" является полным правопреемником ЗАО "Финансы-Нексия", имевшего право на применение упрощенной системы налогообложения.

Поскольку Общество является универсальным правопреемником реорганизованного юридического лица, то к нему наряду с другими правами переходит и право на применение упрощенной системы налогообложения, о чем судом первой инстанции сделан правильный вывод.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

Ограничения на применение УСН введены в отношении организаций, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Инспекция не представила в материалы дела доказательств того, что Общество относится к одной из организаций, приведенных в перечне пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, либо не соответствует критериям пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Поскольку переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, то отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на эту систему налогообложения, при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации юридического лица после его реорганизации, не влечет запрета в применении спорной системы налогообложения и возникновение обязанностей по представлению налоговых деклараций по налогам, подлежащим уплате по общей системе налогообложения.

В силу того, что правовые последствия неподачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возможности применения упрощенной системы налогообложения Налогового кодекса РФ не определены, применению подлежат положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ в соответствии с которыми все неустранимые сомнения, неясности и противоречия в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, следовательно, даже не подавая заявление о переходе на УСН с начала деятельности, но подавая декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики не лишаются права применять этот вид налогообложения.

Более того, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество своевременно направляло в налоговый орган Уведомление о переходе на УСН от 19.09.2014: копия почтовой квитанции (л.д. 128), опись вложения со штемпелем почты от 19.09.2014 (л.д. 129).

Общество согласилось с доводами налогового органа о том, что почтовая квитанция в совокупности с информацией с сайта "Почта России" (л.д. 130) не подтверждают факт направления в адрес налогового органа уведомления о применении УСН.

Однако, по мнению Общества, доказательством направления Уведомления служит копия описи вложения (л.д. 129).

Крое того, из уведомления от 17 января 2015 г., направленного посредством системы ТКС, отказывая в приеме документов, повторно направленных Обществом, в качестве причины отказа налоговый орган указал на то, что уведомление о переходе на УСН (дата начала применения УСН 10.09.2014 г.) уже зарегистрировано. (л.д. 82).

Таким образом, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о документальном подтверждении направления в адрес налогового органа Уведомления от 19.09.2014 о переходе на УСН.

Материалами дела подтверждается, что 05.02.2015 ООО "Финансы-Нексия" представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, которая принята налоговым органом. Платежными поручениями N 1 от 31.10.2014, N 1 от 04.02.2015 Общество перечислило в бюджет авансовый платеж по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2014 года в сумме 39 762 руб.

Пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Однако, налоговый орган не направлял Обществу уведомления о факте излишней уплаты налога.

С учетом изложенного, проанализировав перечисленные выше нормы права в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в порядке универсального правопреемства к ООО "Финансы-Нексия" перешли все права и обязанности ЗАО "Финансы-Нексия", включая его право на применение упрощенной системы налогообложения, которое подтверждается уведомлением N 926 от 15 декабря 2002 года о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции признает правильными выводы суда первой инстанции о том, что ООО "Финансы-Нексия" являлось с 10.09.2014 плательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, как правопреемник ЗАО "Финансы-Нексия".

Выводы суда первой инстанции о том, что в данном случае имеет место универсальное правопреемство и к вновь возникшему юридическому лицу наряду с другими правами переходит право реорганизованного юридического лица на применение упрощенной системы налогообложения, основаны на материалах дела и действующем законодательстве.

Следовательно, выводы суда первой инстанции о правомерности применения Обществом упрощенной системы налогообложения являются обоснованными.

С учетом изложенного, решение от 24 февраля 2015 г. N 64939 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств подлежит признанию недействительным в связи с тем, что указанным решением на налогоплательщика фактически возложена обязанность по предоставлению форм налоговой отчетности, не предусмотренных налоговым законодательством РФ при применении упрощенной системы налогообложения.

Доводы апелляционной жалобы о ссылке суда на судебную практику арбитражных судов не опровергают выводы суда первой инстанции о доказанности обстоятельств, имеющих значение для настоящего дела.

Ссылки апеллянта на судебную практику арбитражных судов не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

Доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, несмотря на ссылку о неправильном применении (толковании) судом первой инстанции норм материального права, сводятся к повторению ранее заявлявшихся аргументов, не содержат ссылок на иные доказательства, которые имеются в деле и не исследованы судом, и по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции, оснований для пересмотра которых у апелляционного суда не имеется.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.09. 2015 г. по делу

N А45 -8373/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

М.Х. Музыкантова

Судьи

Л.А. Колупаева С.Н. Хайкина