Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2015 г. N 17АП-16540/15

г. Пермь

17 декабря 2015 г.

Дело N А60-25325/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Грибиниченко О. Г.,

судей Варакса Н. В., Риб Л. Х.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Базановой Т. С.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" (ОГРН 1036605217252, ИНН 6674121179): не явились;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ОГРН 1048900316948, ИНН 8904038130): не явились;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя общества с ограниченной ответственностью "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 21 октября 2015 года по делу N А60-25325/2015,

принятое судьей Ремезовой Н. И.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу

о признании незаконным постановления о привлечении к административной ответственности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" (далее - ООО "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган, административный орган, заинтересованное лицо) о назначении административного наказания от 13.05.2015 N03-11/121-ОВП, которым заявитель привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 21.10.2015 (резолютивная часть решения объявлена 14.10.2015) в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

Не согласившись с решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель приводит доводы о том, что п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У предусмотрено, что документы, предусмотренные настоящим Указанием могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде; общество ведет документы, ответственное лицо - директор магазина; соответствующие документы административным органом не запрашивались, в связи с чем, они представлены только в судебное заседание. Отмечает, что обществом приняты все зависящие от него меры по соблюдению законодательства налоговым органом при вынесении постановления об административном правонарушении в нарушение ст. 29.10 КоАП РФ не исследовался вопрос о наличии вины заявителя; не указано, в чем конкретно состоит вина заявителя; при этом, согласно должностной инструкции директора магазина соблюдение исполнения нормативно-правовых документов, регламентирующих деятельность предприятий розничной торговли, входит в его обязанности.

Налоговый орган по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, что в силу ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в ее отсутствие.

По инициативе суда к материалам дела приобщен протокол об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ от 24.04.2015 N 000083.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, установлено судом 25.03.2015 налоговым органом в 14 час. 15 мин. на основании поручения заместителя начальника инспекции N 59 от 24.03.2015 проведена проверка деятельности организации по розничной реализации продуктов питания в магазине "Монетка" ТС "Монетка", принадлежащем ООО "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД", расположенном по адресу: г. Новый Уренгой, проспект Ленинградский, ТЦ "Проспект", по вопросам применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки, соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций при осуществлении наличных денежных расчетов при розничной реализации продуктов питания.

При проведении проверки выявлены следующие правонарушения.

В ходе рабочей смены 25.03.2015 в кассах магазина "Монетка" ТС "Монетка" образовалась недостача торговой выручки, полученная путем неправильного ведения кассовых операции, в том числе:

- "BKOLON-01K", год выпуска 2008, заводской N 421, регистрационный N 12266 от 02.07.2014 - в сумме 04,70 руб.;

- "BIXOLON-01K", год выпуска 2008, заводской N 336, регистрационный N 12268 от 02.07.2014 - в сумме 08,25 руб.;

- "BIXOLON-01K", год выпуска 2010, заводской N 1405, регистрационный N 12267 от 02.07.2014 - в сумме 45,70 руб.

Журналы кассира-операциониста на момент проведения проверки представлены, ведутся с ошибками и исправлениями.

Внесение денежной наличности в кассу предприятия и выдача денежной наличности из кассы осуществляется без составления приходных, расходных кассовых ордеров, что доказывается непредставлением на момент проверки. Торговая выручка сдается заместителю руководителя Общества в конце рабочей смены по Z- отчету без составления кассовых документов.

В ходе проведения проверки 25.03.2015 управляющим ООО "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" по формату Дискаунтер Черемушкиной Е.О. кассовая книга и кассовые документы (приходно-кассовые ордера, расходно-кассовые ордера) не представлены.

В соответствии с данными фискальных регистраторов за период с 01.01.2015 по 25.03.2015 выручка общества составила 42310165,00 руб. Кассовая книга за указанный период не представлена. Таким образом, обществом за период с 22.02.2015 по 31.03.2015 неоприходовано в кассу наличные денежные средства в размере 42310165,00 руб.

В результате вышеуказанных действий обществом допущено неоприходование в кассу наличных денежных средств в период с 01.01.2015 по 25.03.2015 в размере 42310165,00 руб., что образует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Однако, учитывая положения ст. 4.5 КоАП РФ, согласно которой исчисление сроков давности привлечения к административной ответственности определяется моментом совершения административного правонарушения и составляет два месяца, административная ответственность у общества наступает только за нарушения, совершенные в период с 13.03.2014 по 24.03.2014 и размер неоприходованных в кассу наличных денежных средств составил 7935084,71 руб.

Указанные обстоятельства зафиксированы актом проверки от 25.03.2015 серии 89 N 009973, N 009974, N 009975.

По результатам проведенной проверки вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и о проведении административного расследования от 25.03.2015.

Акты проверки от 25.03.2015 серии 89 N 009973, N 009974, N 009975 с приложениями, определение о возбуждении дела об административном правонарушении и о проведении административного расследования от 25.03.2015, уведомление о явке для рассмотрения материалов проверки от 26.03.2015 N 12/21-03050 направлены в адрес общества 26.03.2015, что подтверждается списком почтовых отправлений от 26.03.2015 и квитанцией N 08982 с почтовым идентификатором 62930784089826.

Как следует из информации сервиса "отслеживание почтовых отправлений" на официальном сайте Почты России в сети Интернет (http://www.russianpost.ru), письмо с идентификатором 62930784089826 вручено адресату 08.04.2015.

23.04.2015 общество представило пояснения по делу об административном правонарушении (вх. N 10090 от 24.04.2015). Однако, в данных пояснениях заявитель по факту неоприходования в кассу наличных денежных средств объяснении не представил.

24.04.2015 в отсутствие законного представителя общества, должностным лицом инспекции составлен протокол об административном правонарушении от N 000083 от 24.04.2015 по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в части неоприходования в кассу наличных денежных средств.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении вынесено постановление N 03-11/121-ОВП от 13.05.2015, в соответствии с которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного постановления незаконным и его отмене.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности в действиях общества состава вмененного ему административного правонарушения, отсутствия существенных процессуальных нарушений при производстве по делу, а также оснований для освобождения общества от административной ответственности.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также письменном отзыве на нее, проверив правильность применения и соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 N 3210-У "О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

В соответствии с п. 4.1. и п. 5 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002, Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Пунктом 4.6. Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У определено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004 с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

По смыслу ст. 4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У запись в кассовую книгу вносится в конце рабочего дня.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В соответствии с п. 5.2. Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагент).

Пунктом 5.3. Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У определено, что прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

Таким образом, действующим законодательством, регулирующим ведение кассовых операций на территории Российской Федерации, вменена обязанность для юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, вести кассовую книгу по каждому обособленному подразделению.

Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу структурного подразделения).

Юридическое лицо должно обеспечить организацию ведения кассовых операций, в том числе, внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег).

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В силу п. 5.1 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У после приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру 0310001, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001. При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер 0310001 кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

В конце рабочего дня кассир должен сверить данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004 с данными кассовых документов, и вывести в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставить свою подпись.

Из анализа указанных положений следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривает ежедневное оприходование в кассу полученных обществом денежных средств.

Под оприходованием в кассу денежной наличности понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации) и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах, невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Таким образом, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности есть несоблюдение совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу наличности в день ее поступления в кассовой книге предприятия.

В соответствии с пп. 4.6. п. 4 Указания поступающие, в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

В силу пп. 4.7. п. 4 Указания документы, предусмотренные настоящим Указанием, могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Судом установлено, из материалов дела следует, что в ходе проведения проверки 25.03.2015 у управляющего ООО "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" по формату Дискаунтер Черемушкиной Е.О. запрошены кассовая книга и кассовые документы (приходно-кассовые ордера, расходно-кассовые ордера), что отражено в акте проверки и в протоколе об административном правонарушении от 24.04.2015 N 000083. Однако, запрошенные документы в ходе проведения проверки не представлены.

По актам проверки от 25.03.2015 N 009973, N 009974, N 009975 у общества были запрошены кассовая книга, кассовые документы, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 и 90 (90-1) за период с 01.01.2015 по 25.03.2015. (стр. 3 п. 12 актов проверок от 25.03.2015 N 009973, N 009974, N 009975).

Акты проверки от 25.03.2015 серии 89 N 009973, N 009974, N 009975 с приложениями, направлены в адрес общества 26.03.2015, что подтверждается списком почтовых отправлений от 26.03.2015 и квитанцией N 08982 с почтовым идентификатором 62930784089826 и вручены заявителю 08.04.2015.

По данному запросу на момент составления протокола 24.04.2015 запрошенные документы представлены не были. Также должностным лицом инспекции, проводившим проверку, ни в ходе проведения проверки, ни в запросе о требований документов, указанных в акте не указано в каком виде должны оформляться кассовые документы (на бумажном носителе или в электронном виде) и в каком виде должны быть представлены в инспекцию.

Соответствующие доводы заявителя жалобы несостоятельны.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ, фактические обстоятельства в совокупности с представленными в дело доказательствами, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о доказанности в действиях заявителя события вмененного ему административного правонарушения, факт наличия которого на момент проверки подтверждается совокупностью представленных в материалы дела доказательств, и заявителем документально не опровергнут.

Согласно ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как видно из оспариваемого постановления, вопрос вины исследовался административным органом.

Понятие вины юридических лиц раскрывается в ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ. При этом в отличие от вины физических лиц в отношении юридических лиц КоАП РФ формы вины (ст. 2.2 КоАП РФ) не выявляет. Следовательно, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения норм и правил, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ). Обстоятельства, указанные в части 1 или части 2 статьи 2.2 КоАП РФ, применительно к юридическим лицам установлению не подлежат.

Доводы об отсутствии вины общества в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, кассу наличных денежных средств в период с 13.03.2014 по 24.03.2014 в размере 7935084,71 руб., не обоснованы, поскольку ответственность за учет в кассовой книге 0310004 поступающих в кассу наличных денег, и выдаваемых из кассы наличных денег несет юридическое лицо.

В связи с чем, судом не приняты ссылки заявителя на соответствующую обязанность должностного лица - директора магазина.

В данном случае заявитель не представил доказательств, свидетельствующих, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями, находящимися вне его контроля. Общество имело возможность для обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных действующим законодательством, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, однако, не приняло всех зависящих от него мер по их соблюдению, не обеспечило должного контроля за исполнением работником своих должностных обязанностей.

Таким образом, состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в действиях (бездействии) общества является доказанным.

Существенных нарушений процедуры привлечения общества к административной ответственности судом апелляционной инстанции не установлено. Процессуальных нарушений закона, не позволивших объективно, полно и всесторонне рассмотреть материалы дела об административном правонарушении и принять правильное решение, административным органом не допущено. Обществу предоставлена возможность воспользоваться правами лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Общество привлечено к административной ответственности в пределах срока давности, установленного ст. 4.5 КоАП РФ.

Наказание за совершенное административное правонарушение назначено заявителю по низшему пределу санкции ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Оснований для признания совершенного обществом правонарушения малозначительным судами первой и апелляционной инстанций не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал материалы дела, доказательства получили надлежащую правовую оценку, с которой суд апелляционной инстанции согласен.

Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, были предметом исследования суда первой инстанции, им в решении дана надлежащая правовая оценка, оснований для ее переоценки апелляционный суд не усматривает.

Несогласие заявителя с оценкой установленных судом обстоятельств по делу не свидетельствует о неисследованности материалов дела судом и не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов, апелляционная жалоба заявителя не содержит.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст. 270 АПК РФ, основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 21 октября 2015 года по делу N А60-25325/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

О.Г. Грибиниченко

Судьи

Н.В. Варакса Л.Х. Риб