Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2015 г. N 13АП-24699/15 (ключевые темы: объекты недвижимости - нежилые помещения - назначение платежа - договор займа - основной вид деятельности)

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2015 г. N 13АП-24699/15

г. Санкт-Петербург

15 декабря 2015 г.

Дело N А56-10976/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 декабря 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Серегиной О.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Морозова Д.С. по доверенности от 06.07.2015 N 2-2015

от ответчика (должника): 1) Козловой Е.В. по доверенности от 15.12.2014 N 15-10-05/52140

2) Богдановой О.Б. по доверенности от 03.07.2015 N 03-12-01/19996, Долгополова Н.В. по доверенности от 14.01.2015 N 02-13-01/00122

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24699/2015) ООО "Инвестнедвижимость" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2015 по делу N А56-10976/2015 (судья Александрова Е.Н.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Инвестнедвижимость"

к 1) УФНС России по Санкт-Петербургу

2) МИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Инвестнедвижимость" (далее - ООО "Инвестнедвижимость", общество) обратилось в суд с заявлением об оспаривании вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция):

- решения от 18.08.2014 N 33 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета за 2 квартал 2013 в сумме 3 238 230 руб.;

- решения от 18.08.2014 N 10578 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года в сумме 3 238 230 рублей; а также вынесенных Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решений от 21.11.2014 N N 16-13/48395 и 16-13/48396 по результатам рассмотрения апелляционных жалоб общества на решения инспекции.

Решением суда от 11.08.2015 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, считая его незаконным и необоснованным, просит отменить решение суда.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители налоговых органов их отклонили.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Инвестнедвижимость" 10.02.2014 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2013 года (номер корректировки 2), согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета, составила 3 238 230 руб. Предъявление налогоплательщиком к возмещению НДС во 2 квартале 2013 года обусловлено приобретением обществом по договору купли-продажи недвижимого имущества у ООО "Стал".

На основании представленной уточненной налоговой декларации НДС за 2 квартал 2013 года инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой налоговым органом в соответствии со статьями 101 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесены решения:

- от 18.08.2014 N 10578 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 18.08.2014 N 33 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 2 квартал 2013 года в сумме 3 238 230 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что действия участников сделок по купле-продаже объектов недвижимого имущества, в связи с совершением которых была подана уточненная декларация, имели своей целью получение необоснованного права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Считая указанные решения незаконными, ООО "Инвестнедвижимость" обратилось с жалобами на данные решения в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 21.11.2014 N N 16-13/48395 и 16-13/48396 жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Полагая принятые инспекцией и Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решения незаконными, общество, считая, что им выполнены и соблюдены все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по НДС, обратилось в арбитражный суд с заявлением в рамках настоящего дела.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба общества не подлежит удовлетворению.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны; представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по требованиям инспекции от 11.02.2014 N 09/9487, от 26.03.2014 N 09/7147, от 05.08.2014 N 09/9876 в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Общество представило договоры; счета-фактуры, которые отражены в книге покупок за 2 квартал 2012 года; книга продаж за проверяемый период; свидетельства о государственной регистрации права; поручения на перечисление денежных средств; приказы о вводе в эксплуатацию объекта основных средств; инвентарные карточки учета объекта основных средств; оборотно-сальдовые ведомости по счету 03, 60.01, 67.04, 67.03; карточки счетов 60.01, 67.03 и другие документы.

Из представленных обществом документов следует, что 18.03.2013 между ООО "Инвестнедвижимость" (Покупатель) и ООО "Стал" (Продавец) были заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества, согласно которым Продавец передает в собственность, а Покупатель принимает и оплачивает в соответствии с условиями указанных договоров следующее недвижимое имущество:

- помещение, кадастровый номер 60:27:030512:04:3148-А:1002, назначение: нежилое, общая площадь 426,2 кв.м, этаж 1, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Лепешинского, д. 8, пом. 1002. Объект принадлежит Продавцу на праве собственности на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 18.08.2011, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.10.2011 серии 60АЖ N 730045, запись регистрации от 13.10.2011 N 60-60-01/053/2011-743. В подпункте 2.1 пункта 2 договора от 18.03.2013 N б/н определено, что объект продается за 10 564 540,00 руб., в том числе НДС - 1 611 540 руб. До полного расчета между сторонами объект не находится в залоге у Продавца (подпункт 2 пункта 2.3 договора от 18.03.2013). В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 5 договора от 18.03.2013 до подписания указанного договора объект никому не продан, не подарен, не заложен, в споре и под арестом не состоит, объект обременен арендой, регистрация от 14.01.2010 N 60-60-01/060/2009-712 по 22.11.2016, арендатор ООО "Ритм-2000".

- помещение, кадастровый номер 60:27:110103:0002:7459-А: 1001, назначение: нежилое, общая площадь 476,3 кв.м, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Алехина, д. 2. Объект принадлежит Продавцу на праве собственности на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 18.08.2011, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.10.2011 серии 60АЖ N 730046, запись регистрации от 13.10.2011 N 60-60-01/053/2011-744. В подпункте 2.1 пункта 2 договора от 18.03.2013 определено, что объект продается за 13 959 400 руб., в том числе НДС - 2 129 400 руб. До полного расчета между сторонами объект не находится в залоге у Продавца (подпункт 2 пункта 2.3 договора от 18.03.2013). В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 5 договора от 18.03.2013 до подписания указанного договора объект никому не продан, не подарен, не заложен, в споре и под арестом не состоит, объект обременен арендой, регистрация от 14.01.2010 N 60-60-01/060/2009-715 по 22.11.2016, арендатор ООО "Ритм-2000".

Основные средства поставлены обществом на учет, право собственности на приобретенные объекты недвижимого имущества зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается представленными свидетельствами о государственной регистрации права, выданными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Псковской области от 12.04.2013 и от 15.04.2013.

ООО "Стал" в адрес ООО "Инвестнедвижимость" выставило счета-фактуры от 18.03.2013 N N 12 и 13, в которых отразило сумму НДС. Факт приобретения объектов недвижимого имущества отражен в книге покупок за 2 квартал 2013 года.

В целях исполнения обязанностей по оплате стоимости приобретенных объектов недвижимого имущества ООО "Инвестнедвижимость" (Заемщик) заключило договор займа от 22.02.2012 с иностранной компанией "JEMANE HOLDINGS LTD" (Республика Кипр) (Заимодатель), согласно которому Заимодавец передает Заемщику в собственность денежные средства в размере 80 000 000 руб., а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа в срок до 20.04.2019. На фактический остаток суммы займа ежемесячно начисляются проценты в размере 14% годовых (подпункт 2.2 пункта 2 договора от 22.02.2012).

В подтверждение факта исполнения обязательств по оплате объектов недвижимого имущества обществом представлены платежные поручения от 01.10.2013 N 2 на сумму 13 959 400 руб., от 01.10.2013 N 3 на сумму 4 845 000 руб., от 05.10.2013 N 4 на сумму 4 719 940 руб. и от 07.10.2013 N 510 на сумму 1 000 000 руб.

Инспекцией установлено, что ООО "Инвестнедвижимость" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.01.2011, уставный капитал составляет 17 000 руб., основным видом деятельности является сдача в наем помещений, учредителем общества является иностранное юридическое лицо - компания с ограниченной ответственностью "Месол Лимитед" (Республика Кипр), руководителем общества является Печерица Е.С.

Согласно договору купли-продажи долей в уставном капитале, заключенному 26.05.2011 между Печерицей Е.С., являющимся руководителем ООО "Инвестнедвижимость" (Продавец) и компанией "Месол Лимитед" в лице представителя гражданина Российской Федерации Антонова Р.Е. (Покупатель), Продавец обязуется передать в собственность Покупателю имущественное право в виде 100 процентов оплаченной доли участия в уставном капитале ООО "Инвестнедвижимость". Покупатель обязуется заплатить за 100 процентов доли участия в уставном капитале общества 17 000 руб.

В ходе допроса налоговым органом Антонов Р.Е. 30.10.2014 пояснил, что с 2007 года является руководителем ООО "Архистудио". Какого-либо отношения к ООО "Инвестнедвижимость" не имеет, с Печерицей Е.С. он не знаком. Финансово-хозяйственную деятельность с иностранными организациями никогда не осуществлял, Республику Кипр никогда не посещал. Компания "JEMANE HOLDINGS LTD" (Республика Кипр) (заимодатель по договору займа от 22.02.2012) ему не знакома. Договор купли-продажи долей в уставном капитале от 26.05.2011 он не подписывал. Также Антоновым Р.Е. в инспекцию представлено собственноручное заявление от 30.10.2014, в котором он подтвердил показания, данные им в ходе допроса свидетеля.

Руководитель общества Печерица Е.С. в ходе допроса от 17.02.2014 сообщил, что с 12.01.2011 является руководителем ООО "Инвестнедвижимость". Общество создавалось с целью инвестиций в недвижимость и эксплуатации недвижимости. Учредителем общества является иностранная компания "Месол Лимитед", численность сотрудников - 2 человека. Предъявление к возмещению НДС обусловлено приобретением у ООО "Стал" нежилых помещений, расположенных в г. Пскове. Денежные средства на оплату приобретенных объектов недвижимого имущества были получены по договору займа с иностранной компанией "JEMANE HOLDINGS LTD". Экономическая целесообразность приобретения объектов недвижимого имущества обусловлена ценовой выгодой данных объектов, о продаже которых он узнал из объявления в сети "Интернет". Приобретенные помещения после заключения сделки были сданы в аренду ООО "Ритм-2000", так как с указанным юридическим лицом был заключен договор аренды с предыдущим собственником (ООО "Стал") помещений до 2016 года.

Налоговым органом в отношении продавца 1 уровня установлено, что ООО "Стал" зарегистрировано в качестве юридического лица 03.08.2011, уставный капитал 11 000 руб., основным видом деятельности является капиталовложения в собственность, учредителем и руководителем общества является Чупряев Сергей Михайлович. Ранее учредителем и руководителем указанного общества являлся Петричко Андрей Михайлович.

Руководитель ООО "Стал" на допрос в инспекцию не явился, по адресу места нахождения ООО "Стал" не находится.

Согласно данным налоговой отчетности ООО "Стал" общество заявляло незначительные суммы налога к уплате в бюджет, при этом размер вычетов по НДС фактически равен сумме НДС, исчисленной с реализации. Кроме того, анализ декларации по НДС за 2 квартал 2013 года (период реализации объектов недвижимости ООО "Инвестнедвижимость") свидетельствует о неотражении ООО "Стал" заявленной сделки по реализации объектов недвижимого имущества.

Также из представленных выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества следует, что спорные объекты недвижимого имущества были приобретены ООО "Стал" у ООО "Регион Девелопмент" и находились в его собственности соответственно в период с 13.10.2011 по 15.04.2013 (нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Алексея Алехина, д. 2, помещение 1001) и в период с 13.10.2011 по 12.04.2013 (нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Лепешинского, д. 8, пом. 1002).

Из выписки банка по расчетному счету ООО "Стал" усматривается, что ООО "Стал" произвело оплату за приобретенные у ООО "Регион Девелопмент" объекты недвижимого имущества заемными денежными средствами, полученными по договору займа от 02.04.2012 N ST-12-01, заключенному с иностранной компанией "TRANS INTER INVESTMENTS LIMITED", которой ООО "Стал" выплачивает проценты за пользование чужими денежными средствами.

Так, на расчетный счет ООО "Стал" от иностранной компании "TRANS INTER INVESTMENTS LIMITED" поступили денежные средства в сумме 43 000 000 руб., в том числе: 12.04.2012 - 21 500 000 руб. и 23.04.2012 - 21 500 000 руб. с назначением платежа "по договору займа ST-12-01", которые ООО "Стал", в свою очередь, перечислило на расчетный счет ООО "Регион Девелопмент" (продавец 2 уровня) в сумме 43 200 000 руб., в том числе: 13.04.2012 - 11 200 000 руб., 13.04.2012 - 10 270 000 руб., 24.04.2012 -17 200 000 руб. и 24.04.2012 - 4 530 000 руб. с назначением платежа "оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 18.08.2011".

ООО "Регион Девелопмент" поступившие на расчетный счет от ООО "Стал" денежные средства перечислило на расчетный счет ООО "СЗ Эстейт": 16.04.2012 - 21 770 000 руб., 18.04.2012 - 410 000 руб., 25.04.2012 -13 500 000 руб. с назначением платежа "оплата процентов и частичное погашение по договору денежного займа"; 25.04.2012 - 4 498 000 руб. с назначением платежа "оплата по счету 102 от 17.04.2012 за отделочные материалы и комплектующие"; 25.04.2012 - 4 625 000 руб. с назначением платежа "оплата по счету от 16.04.2012 N 345 за строительные материалы", всего в общей сумме 44 803 000 руб.

ООО "СЗ Эстейт", в свою очередь, перечислило поступившие от ООО "Регион Девелопмент" денежные средства на расчетный счет иностранной компании "TRANS INTER INVESTMENTS LIMITED" (заимодавец для ООО "Стал"): 18.04.2012 - 21 716 800 руб. (18.04.2012 - 560 евро), 26.04.2012 -13 733 014 руб. (26.04.2012 - 353 670.22 евро) с назначением платежа: "BY LOAN CONTRACT NO. LC-0502^10'0 DD 05^02^2010", всего в общей сумме 35 449 814,64 руб.

Инспекцией установлено, что движение денежных средств с расчетных счетов ООО "СЗ Эстейт" осуществлялось только на счета ООО "Регион Девелопмент" и иностранной компании "TRANS INTER INVESTMENTS.LIMITED" (Республика Кипр). За период с 2010 по 2013 год ООО "СЗ Эстейт" получило от иностранной компании "TRANS INTER INVESTMENTS LIMITED" по договору займа денежные средства в сумме 905 289 евро, а перечислило на расчетный счет иностранной компании "TRANS INTER INVESTMENTS LIMITED" - 1 733 033,91 евро.

ООО "СЗ Эстейт" зарегистрировано в качестве юридического лица 14.10.2009, основным видом деятельности общества является капиталовложения в собственность, учредителем и руководителем общества является Горбачев Дмитрий Игоревич. ООО "СЗ Эстейт" зарегистрировано по тому же адресу места нахождения, что и ООО "Стал": 109542, Москва, Рязанский пр., д. 86/1, стр. 1.

Расчетные счета ООО "Стал", ООО "Инвестнедвижимость", ООО "Регион Девелопмент" и ООО "СЗ Эстейт" открыты в одном банке - ЗАО АКБ "Экспресс-Кредит".

ООО "Регион Девелопмент" (продавец 2 уровня) зарегистрировано в качестве юридического лица 22.02.2007, уставный капитал 50 000 руб., основным видом деятельности общества являются капиталовложения в собственность, учредителем общества в разные периоды являлся Петричко Андрей Михайлович и иностранное юридическое лицо С-Глобал Интерпрайзис ЛТД (Белиз), руководителем общества также в разные периоды являлся Петричко Андрей Михайлович, с 16.08.2012 - Верещак Виктор Валентинович.

Последняя налоговая отчетность представлена ООО "Регион Девелопмент" за 2013 год, операции по счетам приостановлены. В период приобретения объектов недвижимого имущества (1 квартал 2010 года) ООО "Регион Девелопмент" возмещен НДС в размере 18 649 205 руб. В 4 квартале 2011 года объекты недвижимого имущества были реализованы ООО "Стал", итог декларации по НДС за 4 квартал 2011 года - 2 355 рублей к уплате.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества:

* нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Алексея Алехина, д. 2, помещение 1001 приобретено ООО "Регион Девелопмент" у ООО "Терем" и находилось в его собственности в период с 22.01.2010 по 13.10.2011;

* нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Лепешинского, д. 8, помещение 1002 приобретено ООО "Регион Девелопмент" у ЗАО "СамсонПлюс" и находилось в его собственности в период с 22.01.2010 по 13.10.2011.

ЗАО "Самсон Плюс" (продавец 3 уровня) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.08.1999, уставный капитал 302 400 руб., основным видом деятельности является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах, учредителем общества является ЗАО "Самсон Плюс", руководителем общества в разные периоды времени являлись - Цветков Вадим Сергеевич, Туровский Борис Сергеевич и Соломович Владимир Самуилович, с 08.08.2011 ЗАО "Самсон Плюс" находится в стадии ликвидации, конкурсным управляющим назначен Сизов Игорь Иванович.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Лепешинского, д. 8, помещение 1002, приобретено ЗАО "Самсон Плюс" у ЗАО "Торговая фирма "Надежда" и находилось в его собственности в период с 13.02.2006 по 22.01.2010. У ЗАО "Торговая фирма "Надежда", в свою очередь, указанный объект недвижимого имущества находился в собственности 1 (один) месяце 13.01.2006 по 13.02.2006.

ООО "Терем" (продавец 3 уровня) зарегистрировано в качестве юридического лица 06.06.2001, уставный капитал 26 346 820 руб., основной вид деятельности оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, учредителями Общества в разные периоды времени являлись Цветков Вадим Сергеевич, Новицкий Максим Витальевич, Кирдеев Павел Павлович, Тихановский Юрий Александрович, Соломович Владимир Самуилович, Вульфсон Дмитрий Семенович, руководителями - Цветков Вадим Сергеевич, Вульфсон Дмитрий Семенович, Соломович Владимир Самуилович, с 14.08.2012 общество находится в стадии ликвидации, конкурсным управляющим назначен Клиндух Дмитрий Владимирович.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества нежилое помещение, расположенное по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Алексея Алехина, д. 2, помещение 1001, приобретено ООО "Терем" у физического лица Соломовича Владимира Самуиловича и находилось в его собственности в период с 02.05.2007 по 22.01.2010. Соломовичем B.C., в свою очередь, указанный объект недвижимости был приобретен у физического лица Ефремова Михаила Витальевича и находился в его собственности в период с 13.02.2001 по 02.05.2007.

Из выписок банка по расчетным счетам ООО "Терем", ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Регион Девелопмент" следует, что в период реализации спорных объектов недвижимого имущества (с 2009 по 2013 год) полученные указанными юридическими лицами денежные средства переводились на расчетные счета физических лиц Фадеевой Л.Н. и Петричко А.М.

Также согласно выпискам банка в период реализации объектов недвижимого имущества на расчетный счет ООО "Терем" поступали денежные средства от ООО "Березка", руководителем которого является Соломович B.C. На расчетный счет ООО "Березка", в свою очередь, денежные средства поступали от ЗАО "Самсон Плюс" с назначением платежа "субаренда оборудования по договору от 21.12.2006 N 2-СП".

При этом инспекцией установлено, что согласно сведениям о доходах физических лиц в ООО "Березка" получала доход Верещак Виктория Викторовна, которая является дочерью Верещака Виктора Валентиновича, являющегося руководителем ООО "Регион Девелопмент".

Также налоговый орган установил, что Верещак Виктория Викторовна, являющаяся дочерью руководителя ООО "Регион Девелопмент" Верещака Виктора Валентиновича (продавец 2 уровня) была до 2003 года зарегистрирована по тому же адресу: 189649, ТПГ Солнечное, ул. Пионерская, д. 1, что и руководитель ООО "Инвестнедвижимость" Печерица Евгений Сергеевич.

Печерица Е.С. 14.08.2014 в ходе допроса подтвердил показания, данные в ходе допроса 17.02.2014, и пояснил, что с Верещаком Виктором Валентиновичем, он знаком. Верещак Виктория Викторовна также ему знакома, поскольку она является родственницей Верещака В.В. До 2003 года он был прописан в ТПГ Солнечное, ул. Пионерская, д. 1, по указанному адресу также была зарегистрирована Верещак Виктория Викторовна для необходимости обучения в Санкт-Петербурге. Петричко A.M. и Соломович B.C. ему не знакомы, но их фамилии он где-то слышал. Соломович Людмила Валентиновна ему знакома, поскольку принимала участие в переговорах по поводу приобретенной недвижимости у ООО "Стал". Также в данных переговорах присутствовал Соломович Марк Владимирович. ООО "РИТМ-2000", ООО "Юпитер" и ООО "Сатурн", ему также знакомы, с указанными организациями имеются договорные отношения.

Из выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 21.03.2014 N 47-0-1 -27/4003/2014-5015 и N47-0-1 -27/4003/2014-5018 следует, что на нежилые помещения, расположенные по адресу: Псковская область, г. Псков, ул. Лепешинского, д. 8, пом. 1002 и Псковская область, г. Псков, ул. Алексея Алехина, д. 2, пом. 1001, в пользу ООО "РИТМ-2000" установлено обременение (ограничение) права в виде аренды сроком с 14.01.2010 по 22.11.2016 на основании договоров аренды помещения от 02.11.2009 N П-10.

По результатам осмотров спорных объектов недвижимости, расположенных по адресам: г. Псков, ул. Алехина, д. 2, пом. 1001, и ул. Лепешинского, д. 8, пом. 1002 (протоколы осмотра от 17.02.2014 и от 14.04.2014), налоговым органом установлено, что на момент осмотра в приобретенных обществом нежилых помещениях, арендованных ООО "РИТМ-2000" по указанным адресам, расположены магазины "Вольный Купец".

С учетом изложенного налоговые органы пришли к выводу, что Арендатор (ООО "РИТМ-2000") не менялся при смене Арендодателей (ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Терем" (продавцы 3 уровня), ООО "Регион Девелопмент" (продавец 2 уровня), ООО "Стал" (продавец 1 уровня) и ООО "Инвестнедвижимость" (покупатель).

На основании выписок банка по расчетным счетам общества и его контрагентов инспекцией сделан вывод об отсутствии у ООО "Инвестнедвижимость" собственных оборотных средств при том, что целью создания ООО "Инвестнедвижимость" являлись именно инвестиции в недвижимое имущество. При этом денежные средства, полученные обществом от сдачи приобретенных объектов недвижимого имущества в аренду, при отсутствии иной финансово-хозяйственной деятельности, равно как и иных источников дохода, переводятся через открытые долговые обязательства перед компанией "JEMANE HOLDINGS LTD" (Республика Кипр). Приходные операции на расчетный счет ООО "Инвестнедвижимость" осуществляются с расчетных счетов ООО "Сатурн" и ООО "Юпитер", учредителем которых является Верещак Виктор Валентинович, являющийся также учредителем и руководителем ООО "Регион Девелопмент" (продавец 2 уровня). ООО "Инвестнедвижимость", в свою очередь, перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО "Сатурн".

Исходя из изложенного, инспекция сделала вывод о создании обществом формального документооборота без намерения осуществления реальных финансово-хозяйственных операций, взаимозависимости лиц, участвующих в сделках и их подконтрольности одним и тем же лицам, а именно Соломовичу B.C., являющемуся учредителем ООО "Терем" и ЗАО "Самсон Плюс" (продавцы 3 уровня) и Верещаку В.В., являющемуся учредителем ООО "Регион Девелопмент" (продавец 2 уровня).

При этом решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.07.2011 по делу N А56-32216/2010 ЗАО "Самсон Плюс" (продавец 3 уровня) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утвержден Сизов И.И.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.01.2013 по делу N А56-32216/2010, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, договор аренды от 25.12.2009 купли-продажи нежилого помещения, заключенный между ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Регион Девелопмент", признан недействительным. Применены последствия недействительности данной сделки в виде возврата в собственность ЗАО "Самсон Плюс" объекта недвижимого имущества. При этом судом было установлено, что отсутствие доказательств по встречному исполнению даже по цене договора может свидетельствовать о том, что ООО "Регион Девелопмент" на момент заключения спорной сделки и к моменту ее исполнения не располагало денежными средствами в необходимом для этого случая размере и не предполагало исполнять такое обязательство. Указанные обстоятельства свидетельствуют о направленности действий (бездействия) на причинение вреда имущественным правам кредиторов ЗАО "Самсон Плюс".

Сделки купли-продажи объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Псков, ул. Алексея Алехина, д. 2, помещение 1001, и ул. Лепешинского, д. 8, помещение 1002, были заключены между ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Регион Девелопмент", ООО "Терем" и ООО "Регион Девелопмент" 22.01.2010, то есть после принятия заявления о признании должника банкротом. Заявления о признании должника банкротом по заявлению кредитора приняты Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к производству 01.07.2010 по делу N А56-32216/2010 (ЗАО "Самсон Плюс") и 24.09.2010 по делу N А56-52327/2010 (ООО "Терем").

Согласно пункту 1 статьи 61.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" сделка, совершенная должником в течение одного года до принятия заявления о признании банкротом или после принятия указанного заявления, может быть признана арбитражным судом недействительной при неравноценном встречном исполнении обязательств другой стороной сделки, в том числе в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и (или) иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки (подозрительная сделка).

Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу в ходе рассмотрения апелляционных жалоб также установлено, что определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.09.2012 по делу N А56-32216/2010, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2013 по делу N А56-32216/2010, признан недействительным договор об учреждении ООО "Регион-С" от 21.01.2010 в части внесения имущества ЗАО "Самсон Плюс" в уставный капитал ООО "Регион-С", применены последствия недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества.

ООО "Регион-С" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.2008, уставный капитал 72 250 400 руб. (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 29.06.2010), учредителями общества являются: ООО "Эффект" и Соломович Владимир Самуилович, ранее учредителями общества являлись ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Терем", руководителями общества в разные периоды времени являлись следующие лица: Туровский Борис Сергеевич (является руководителем ООО "Эффект", руководителем и ликвидатором ООО "Терем"), Верещак Ирина Николаевна (является супругой Верещака Виктора Валентиновича) и Соломович Владимир Самуилович (являлся руководителем и учредителем ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Терем").

Оценив все перечисленные обстоятельства и представленные в подтверждение доказательства, инспекция пришла к верному выводу о недобросовестности ООО "Инвестнедвижимость" и его контрагентов, являющихся взаимозависимыми лицами и фактически подконтрольными Соломовичу B.C. (руководитель ЗАО "Самсон Плюс") и Верещаку В.В. (руководитель ООО "Терем" и ООО "Регион Девелопмент"), в действиях которых усматриваются признаки злоупотребления правом со стороны должников (ЗАО "Самсон Плюс" и ООО "Терем") при заключении договоров купли-продажи с ООО "Регион Девелопмент", и в последующем, с ООО "Стал" и ООО "Инвестнедвижимость", выражающихся в выводе имущества должников из конкурсной массы в целях причинения вреда имущественным правам кредиторам. На основании изложенного по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией сделан справедливый вывод о том, что сделка по приобретению объектов недвижимого имущества заключена с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета за 2 квартал 2013 года.

Суд первой инстанции учетом положений пунктов 3, 4, 5, 6, 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 05.07.2011 N 17545/10, полно, всесторонне и объективно исследовал все обстоятельства спора, на основании чего им сделаны правомерные выводы о следующем.

В схеме приобретения Обществом спорного имущества и его оплаты, как участвовали аффилированные лица, вся деятельность которых в этих взаимоотношениях в совокупности была направлена на получение заявителем необоснованной налоговой выгоды путем незаконного возмещения из бюджета НДС по операциям, связанным со сделками купли-продажи объектов недвижимого имущества, с одновременным исполнением своей обязанности перед бюджетом в минимальных размерах.

Приходные операции на счет общества осуществляются с расчетных счетов ООО "Сатурн" и ООО "Юпитер", учредителем и генеральным директором которых является Верещак В.В., являющийся также руководителем ООО "РегионДевелопмент". ООО "Инвестнедвижимость" в свою очередь перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО "Сатурн".

Реализация недвижимости осуществлялась по заниженной стоимости или без наценки. Обществом не опровергаются выводы налогового органа об отсутствии у ООО "Инвестнедвижимость" собственных оборотных средств.

Таким образом, налоговыми органами сделаны обоснованные выводы об отсутствии у общества необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия основных средств и производственных активов, об учете обществом для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, о взаимозависимости юридических лиц - участников сделки по продаже спорных объектов недвижимости, о реализации объектов недвижимости контрагентами трех уровней за незначительный промежуток времени с одновременным изъятием из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС при минимизации уплаченных налогов и в отсутствие наценки, о неподтверждении ООО "Стал" финансово-хозяйственных отношений с заявителем и невключении ООО "Стал" заявленной суммы сделки в налоговую базу, о транзитном характере платежей по расчетным счетам ООО "Стал" и общества.

При этом заключение обществом сделок с использованием заемных средств иностранной компании, зарегистрированной в льготной налоговой юрисдикции, приводит к тому, что денежные средства, полученные обществом от сдачи приобретенных объектов недвижимости в аренду при отсутствии иной финансово-хозяйственной деятельности переводятся в государство (Кипр) с более низкой налоговой нагрузкой, чем в Российской Федерации.

Таким образом, в данном случае осуществленные заявителем и иными лицами формально законных гражданско-правовых взаимоотношений по сделкам по приобретению спорного недвижимого имущества вступают в противоречие с общими запретами о недопустимости в этих отношениях недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Излишне уплаченная Обществом при подаче апелляционной жалобы госпошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату из средств федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2015 по делу N А56-10976/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Инвестнедвижимость" из средств федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 1 500 руб., перечисленную по платежному поручению N 172 от 01.10.2015.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова