Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2015 г. N 13АП-23357/15

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2016 г. N Ф07-404/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

17 декабря 2015 г.

Дело N А21-2374/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2015 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Глазкова Е.Г.

судей Бурденкова Д.В., Зайцевой Е.К.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Афашаговой В.Ю.

при участии:

представители лиц, участвующих в деле, не явились, уведомлены

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23357/2015) УФНС России по Калининградской области

на определение Арбитражного суда Калининградской области от 11.08.2015 по делу N А21-2374/2014(судья Валова А.Ю.), принятое

по заявлению конкурсного управляющего ООО "Черняховский мясокомбинат" Слободскова Д.В.

о признании сделок недействительными и применении последствий их недействительности

в деле о несостоятельности (банкротстве) ООО "Черняховский мясокомбинат"

установил:

Решением от 07.05.2014 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области ООО "Черняховский мясокомбинат" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утверждён Слободсков Денис Владимирович.

Сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" N 83 от 17.05.2014.

Конкурсный управляющий ООО "Черняховский мясокомбинат" обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением об оспаривании сделок: операций по безакцептному списанию налоговым органом денежных средств с расчётного счёта должника и о применении последствий недействительности этих сделок.

Определением от 11.08.2015 арбитражный суд первой инстанции признал недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" по платежным ордерам N 569043 от 02.02.2015 на сумму 233 652 руб. 51 коп., N 1638143 от 24.03.2015 на сумму 7 093 руб. 23 коп., обязал Межрайонную ИФНС России N 2 по Калининградской области возвратить в конкурсную массу ООО "Черняховский мясокомбинат" 240 765 руб. 74 коп., определил восстановить соответствующую задолженность ООО "Черняховский мясокомбинат" в размере 240 765 руб. 74 коп.

Определение обжаловано УФНС России по Калининградской области (далее - Управление) в апелляционном порядке.

Управление указывает, что процедура банкротства в отношении должника введена до вступления в силу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 37 "О внесении изменений в постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - Постановление). Пени в размере 459 782,48 руб. начислены в период с 02.07.2014 по 30.11.2014, то есть после принятия судом заявления о признании ООО "ЧМК" несостоятельным (банкротом). Таким образом, заявитель полагает, что указанные пени относятся к текущим платежам. Заявитель полагает, что требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве. По состоянию на 14.04.2014 установлена задолженность ООО "ЧМК" по НДФЛ за 2012-2013 гг. (удержано с работников, но не перечислено в бюджет) в сумме 11 240 580, 00 руб. и пени по указанному налогу в сумме 1 539 626, 31 руб. В связи с неуплатой основного долга по НДФЛ с 02.07.2014 по 30.11.2014 исчислены пени, на которые Инспекцией обращено взыскание путем направления поручения на списание денежных средств со счета должника от 21.01.2015N 126 на сумму 459 782,48 руб. Пени в размере 459 782,48 руб. начислены после 07.05.2014, то есть после введения в отношении ООО "ЧМК" процедуры банкротства конкурсное производство, обязанность же по уплате обязательных платежей в размере 11 240 580, 00 руб. возникла до введения конкурсного производства. Таким образом, по мнению Управления, судом при рассмотрении заявления конкурсного управляющего ООО "ЧМК" ошибочно применен пункт 1 статьи 126 Закона о банкротстве и необоснованно сделан вывод о том, что пени за неуплату НДФЛ в размере 459 782,48 руб. не подлежали начислению. По мнению уполномоченного органа, законность применения мер принудительного взыскания должно рассматриваться в рамках НК РФ, а не в соответствии со статьей 61.3 Закона о банкротстве, в связи с чем, как полагает заявитель, при рассмотрении настоящего спора суд оценил не сделку по статье 61.3 Закона о банкротстве, а правомерность выставления инкассовых поручений, что противоречит законодательству о банкротстве.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, апелляционный суд не находит оснований для ее удовлетворения

Согласно материалам дела, по результатам выездной налоговой проверки по состоянию на 14.04.2014 у ООО "Черняховский мясокомбинат" выявлена задолженность по НДФЛ за 2012-2013 г.г. (удержано с работников, но не перечислено в бюджет) в сумме 11 240 580 руб. и пени по указанному налогу 1 539 626 руб. 31 коп.. В связи с неуплатой основного долга по НДФЛ исчислены пени, на которые уполномоченным органом обращено взыскание путём направления поручения на списание денежных средств на сумму 459 782 руб. 48 коп.

Инкассовое поручение исполнено банком в пределах денежных средств, находящихся на счёте должника, в общей сумме 240 745 руб. 74 коп.: с расчётного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" на основании решения Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Калининградской области N138 от 21.01.2015 было произведено безакцептное списание текущих платежей по платежным ордерам N 569043 от 02.02.2015 на сумму 233 652 руб. 51 коп., N 1638143 от 24.03.2015 на сумму 7 093 руб. 23 коп.

Списанные денежные средства представляют собой пени по НДФЛ, начисленные после 07.05.2014, то есть после введения в отношении ООО "ЧМК" процедуры конкурсного производства, по обязательствам, возникшим в 2012-2013 гг.

Ссылаясь на п.п.1, 3 ст. 61.1, п.п. 1, 2 ст. 61.3, ст. 61.8 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) конкурсный управляющий должника обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции признал недействительными спорные операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат".

Апелляционный суд не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 4 и 6 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В связи с этим налоговый орган вправе осуществлять принудительное взыскание с должника удержанных им сумм НДФЛ в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, независимо от того, когда имел место факт выплаты соответствующего дохода, с которого был удержан налог, - до или после возбуждения дела о банкротстве.

Введение процедуры конкурсного производства в отношении Общества не устраняет его обязанность как налогового агента по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.

Специальный режим требования об уплате удержанной суммы налога предопределен тем, что исполнению должником подлежит не собственная обязанность, а обязательство иного лица за счет средств, причитавшихся этому лицу.

Допуская просрочку в исполнении этой обязанности, должник совершает уже собственное правонарушение, за которое предусмотрены взимание пеней.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" штрафы и пени за налоговые правонарушения включены в состав обязательных платежей.

Квалификация требования об уплате штрафа и пеней производится в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2941/12, зависит от даты окончания срока, в течение которого обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога должна была быть исполнена.

Как следует из материалов дела, требования уполномоченного органа об уплате пеней и штрафа рассчитаны за неисполнение обязанности по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, срок исполнения которой наступил до принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Следовательно, требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов пеней за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы НДФЛ подлежат учету в реестре требований кредиторов и погашению в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.

Законом о банкротстве не предусмотрено первоочередного удовлетворения требования о перечислении должником удержанных им сумм налогов.

Норма, регулирующая очередность удовлетворения денежных требований, предъявленных к счету должника, содержится в пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве, в силу чего статья 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к рассматриваемым отношениям не применяется (пункт 40 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)").

Подпунктом 3 пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 37 "О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - Постановление N 37) внесены изменения в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", путем дополнения пункта 41.1, согласно которому удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ как налоговым агентом уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей.

Вместе с тем, в силу абзаца второго пункта 6 Постановления N 37 приведенные разъяснения применяются в процедурах банкротства, введенных после размещения данного постановления на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (11.07.2014).

Процедура конкурсного производства в отношении Общества введена 26.12.2013.

В процедурах банкротства, введенных до 11.07.2014, такие платежи относились к четвертой очереди текущих платежей. Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 05.11.2013 N 5438/13 по делу N А78-4281/2012 была сформирована правовая позиция, согласно которой требование о взыскании не перечисленной должником суммы удержанного им НДФЛ подлежит удовлетворению в четвертую очередь в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что у уполномоченного органа не имелось оснований для списания денежных средств в бесспорном порядке, в результате чего уполномоченный орган получил предпочтение перед другими кредиторами, что противоречит требованиям Закона о банкротстве.

С учетом изложенного, является правомерным удовлетворение заявленного конкурсным управляющим требования о признании недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счёта ООО "Черняховский мясокомбинат" N 40702810400000070692 в филиале "Европейский" ПАО "Банк-Санкт-Петербург" по платежным ордерам N 569043 от 02.02.2015 на сумму 233 652 руб. 51 коп., N 1638143 от 24.03.2015 на сумму 7 093 руб. 23 коп. и применения последствий недействительности указанных операций.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены определения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Калининградской области от 11.08.2015 по делу N А21-2374/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Г. Глазков

Судьи

Д.В. Бурденков Е.К. Зайцева