Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2016 г. N 12АП-13318/15

г. Саратов

26 января 2016 г.

Дело N А12-30450/2015

Резолютивная часть постановления объявлена "25" января 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.01.2016.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кузнецовой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Водолей"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 5 ноября 2015 года по делу N А12-30450/2015 (судья Пак С.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Водолей" (ИНН: 3409007882, ОГРН: 1023405366160)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ИНН: 3403019472, ОГРН: 1043400765011)

о признании недействительными ненормативных актов,

без участия в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Водолей", межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобе извещены своевременно и надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями NN 79728 2,72727 5;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Водолей" (далее - ООО "Водолей", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными:

- решения межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 7803 от 14.07.2014;

- решения межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области N 83822 от 23.09.2014 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 5 ноября 2015 года по делу N А12-30450/2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Водолей", не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - МИФНС N 5 по ВО, Инспекция, налоговый орган) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились. О месте и времени судебного заседания указанные лица извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями ст. 123 АПК РФ.

В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если: несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" при наличии в материалах дела уведомления о вручении лицу, участвующему в деле, либо иному участнику арбитражного процесса копии первого судебного акта по рассматриваемому делу либо сведений, указанных в ч. 4 ст. 123 АПК РФ, такое лицо считается надлежаще извещенным при рассмотрении дела судом апелляционной, кассационной, надзорной инстанции, если судом, рассматривающим дело, выполняются обязанности по размещению информации о времени и месте судебных заседаний, совершении отдельных процессуальных действий на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет в соответствии с требованиями абз. 2 ч. 1 ст. 121 АПК РФ.

При этом отсутствие в материалах дела доказательств, подтверждающих получение лицами, участвующими в деле, названных документов, не может расцениваться как несоблюдение арбитражным судом правил Кодекса о надлежащем извещении.

Информация о публикации определения суда о принятии апелляционной жалобы к производству от 14 декабря 2015 года размещена на сайте суда в сети Интернет 15 декабря 2015 года, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Указанные лица имели реальную возможность обеспечить явку своих представителей в судебное заседание либо известить суд о причинах неявки.

В соответствии с ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей указанных лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "Водолей" является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, расположенных по адресу:

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Пархоменко, 25а, (площадь 62 кв.м, кадастровый номер 34:09:02 10 94:0014);

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Ленина, 87б (площадь 331 кв. м, кадастровый номер 34:09:02 1096:0019);

- Волгоградская область, Калачевский район, г. Калач-на-Дону, ул. Ленина, 85а (площадь 990 кв. м, кадастровый номер 34:09:021096:59).

Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной 03.02.2014 ООО "Водолей".

Проверкой установлено, что при исчислении земельного налога за 2013 год заявитель использовал кадастровую стоимость, установленную Постановлением Главы администрации Волгоградской области N 779 от 03.08.2005, которая составила:

- 130 046 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:09:02 10 94:0014; сумма исчисленного налога - 1 951 руб.;

- 322 910 руб.- земельный участок с кадастровым номером 34:09:021096:0019, сумма исчисленного налога - 4 844 руб.;

- 965 804 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:09:021096:59, сумма исчисленного налога - 14 487 руб.

Всего сумма земельного налога за 2013 год, подлежащая уплате составила 21 282 руб.

Указанная сумма истцом была частично уплачена, частично списана налоговым органом на основании оспариваемого решения N 83822 от 23.09.2014 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

По результатам камеральной проверки указанной декларации, налоговым органом составлен акт N 09-19/17380 от 20.05.2014, вынесено решение N 7803 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) суммы земельного налога за 2013 год в виде штрафа в размере 13 026 руб.

Кроме того, обществу доначислен земельный налог в размере 65 130 руб., пени в размере 2 743 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик должен был при исчислении земельного налога за 2013 год применять кадастровую стоимость земельного участка в размере, установленном Постановлением N 1130 от 20 ноября 2012 года "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области" (далее - Постановление N 1130).

23.09.2014 налоговым органом вынесено решение N 83822 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области N 321 от 24.04.2015 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Водолей" решения межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области N 7803 от 14.07.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 83822 от 23.09.2014 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств оставлены без изменения, апелляционная жалоба учреждения - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, пришел к выводу, что поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением N 1130, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2013 г.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного пользования) или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок ее проведения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населённых пунктов по Волгоградской области утверждены постановлением Губернатора Волгоградской области от 20 ноября 2012 г. N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов Волгоградской области".

В силу пункта 4 указанного постановления, оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования.

Постановление N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов Волгоградской области" было опубликовано в газете "Волгоградская правда" 30.11.2012 г.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Как следует из пункта 5 этой же статьи, положения, предусмотренные настоящей статьёй, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 НК РФ срок начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым оно (начало) определено. При этом срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5 статьи 6.1 НК РФ).

Постановление N 1130 было опубликовано 30.11.2012 г., следовательно, с учётом положений статьи 5 и статьи 6.1. НК РФ, течение срока вступления его в законную силу начинается с 01.12.2012 г. и заканчивается 30.12.2012 года., а не 01.01.2013 года как указал суд первой инстанции.

При этом следует учесть, что нормативные правовые акты вступаю в силу в соответствующие месяц и число последнего месяца срока независимо от того приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днём.

Применению такой акт подлежит с ближайшего следующего за ним рабочего дня.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.12.2013 г. N 99 говорится, если дата, которой определено начало течения процессуального срока в один месяц, - 25 декабря 2012 года, то течение этого срока началось 26 декабря 2012 года, днем его окончание является 25 января 2013 года.

В соответствии с изложенным, Постановление N 1130 вступило в законную силу 30 декабря 2012 г. Поскольку налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, то, в соответствии с изменениями кадастровая стоимость земельных участков применяется с нового налогового периода, т.е. с 01 января 2013 г.

При исчислении земельного налога за 2013 года заявитель использовал кадастровую стоимость, установленную Постановлением Главы администрации Волгоградской области N 779 от 03.08.2005 г. Однако, в спорный период (за 2013 год) указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Губернатора Волгоградской области N 1130 от 20.11.2012 г.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утверждённые Постановлением N 1130, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода - с 01.01.2013 г.

Согласно Постановлению N 1130 кадастровая стоимость земельных участков за 2013 год составляет:

- 269 840 руб. - земельный участок 34:09:021094:0014;

- 1 377 374 руб. - земельный участок 34:09:021096:0019;

- 4 113 519 руб. - земельный участок 34:09:021096:59.

Ссылка ООО "Водолей" на то, что с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 20.07.2011 N 581 "О переносе выходных дней в 2012 годуN, 30 и 31 декабря 2012 года являются выходными днями, в связи с чем, по мнению общества, Постановление N 1130 вступило в силу только 10.01.2013 г. отклоняется апелляционной коллегией.

Процессуальный срок - это установленный законом период или момент времени для совершения участниками налоговых правоотношений определенных действий, реализации субъективных прав и исполнения обязанностей.

Однако сроки вступления в законную силу нормативных актов, установленных ст. 5 НК РФ, не являются процессуальными, так как в течение данных сроков не предполагается совершение участниками налоговых правоотношений каких-либо действий по реализации прав или исполнению обязанностей. То есть, применительно к вступлению в законную силу нормативных актов не имеет значение то, что последний день срока является нерабочим днем.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что при исчислении земельного налога за 2013 год в отношении спорных земельных участков налогоплательщиком необоснованно было применено постановлением Главы администрации Волгоградской области N 779 от 03.08.2005 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области".

Ссылка налогоплательщика на разъяснения Конституционного суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 02.07.2013 N 17-П "По делу о проверке конституционности положений п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ в связи с жалобой ОАО "Омскшина" о том, что постановление Губернатора Волгоградской области от 20 ноября 2012 г. N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов Волгоградской области" не может быть использовано для целей налогообложения в 2013 году, является ошибочной.

Конституционный суд в указанном постановлении не указывает о том, что Постановление N 1130 не может быть использовано для целей налогообложения в 2013 году, а напротив, указывает на п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому, как уже было сказано, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Иные доводы апелляционной жалобы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, получили надлежащую оценку и были обоснованно им отклонены.

Арбитражный суд Волгоградской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 5 ноября 2015 года по делу N А12-30450/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников