Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2016 г. N 01АП-8082/15

г. Владимир

16 февраля 2016 г.

Дело N А43-5172/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 11.02.2016.

В полном объеме постановление изготовлено 16.02.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Гущиной А.М., Урлекова В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дементьевой Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.10.2015 по делу N А43-5172/2015, принятое судьей Беляниной Е.В. по заявлению закрытого акционерного общества "Евразия Сеть" (ОГРН 1034700563875, ИНН 4703061029) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода о признании недействительными решений от 23.10.2014 N 1720 и от 23.10.2014 N 70; к Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области о признании недействительным решения от 19.01.2015 N 09-12/00827@.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода - Бокова Л.Н. по доверенности от 13.01.2016 N 11-08/000173, Чукина Р.В. по доверенности от 01.12.2015 N 11-08/016-788.

Закрытое акционерное общество "Евразия Сеть", Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку уполномоченных представителей в судебное заседании не обеспечили.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

20.04.2011 закрытое акционерное общество "Евразия Сеть" (далее - ЗАО "Евразия Сеть", Общество, налогоплательщик) представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган, заявитель) налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года ("нулевую").

17.03.2014 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявило к возмещению из бюджета налог в сумме 4 454 865 руб., налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг) - 3 298 руб., налоговые вычеты - 4 458 163 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации составлен акт от 01.07.2014 N 6588 и, после рассмотрения возражений по акту и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, приняты решение от 23.10.2014 N 1720 об отказе в привлечении ЗАО "Евразия Сеть" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета налога, в том числе в сумме 436 661 руб., и решение от 23.10.2014 N 70 об отказе в возмещении в том числе, указанной суммы НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) от 19.01.2015 N 0912/00827@, принятым по апелляционной жалобе Общества, решения Инспекции от 23.10.2014 N 1720 и от 23.10.2014 N 70 оставлены без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 23.10.2014 N 1720, 70.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 01.10.2015 заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в части признания недействительными решений налогового органа от 23.10.2014 N 1720, 70 о возмещении Обществу НДС в сумме 436 661 руб. и принять по делу новый судебный акт, в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

По мнению налогового органа, налоговая декларация за 1 квартал 2011 года подана налогоплательщиком 17.03.2014 по истечении трех лет с момента окончания соответствующих налоговых периодов, а следовательно, отказ в вычете НДС по счетам-фактурам ООО "СЦС Совинтел" за 1-3 кварталы 2010 года, а также счетам-фактурам ОАО "ВымпелКом" за 4 квартал 2010 года, является правомерным.

Инспекция утверждает, что суд первой инстанции неправильно применил пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, указав, что течение трехлетнего срока для возмещения НДС в данном случае начинается с даты получения счетов-фактур, тогда как право на вычет закон связывает с периодом представления налоговой декларации.

Кроме того, заявитель обратил внимание суда на то, что право на вычет НДС по представленным счетам-фактурам не подтверждено: акты приемки выполненных работ (оказанных услуг связи) и документы, подтверждающие их оприходование в учете, Обществом в ходе камеральной проверки не представлены.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представитель ЗАО "Евразия Сеть" не явился.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области отзыв на апелляционную жалобу не представило, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей Управления и налогоплательщика.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав в судебном заседании представителей Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим в обжалуемой части отмене с учетом следующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Обязанность доказывания права на вычеты по НДС лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, исходя из пункта 2 статьи 173 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом под соответствующим налоговым периодом понимается тот период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации суммы налоговых вычетов по НДС.

Отсутствие в пункте 2 статьи 173 Кодекса положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика, если реализации данного права мешали объективные и уважительные обстоятельства.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, 24.03.2015 N 540-О, от 01.10.2008 N675-О-П разрешение вопроса о правомерности представления налогоплательщику права на вычет НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствующих его соблюдению.

Как следует из решения налогового органа N 1720 от 23.10.2014 основаниями к отказу в возмещении НДС по 10 счетам-фактурам ООО "СЦС Совинтел" за 1-4 кварталы 2010 года в сумме 352 552 руб. и 2 счетам-фактурам ОАО "ВымпелКом" за 4 квартал 2010 года в сумме 84 109 руб. послужил вывод об отсутствии права на вычет в связи с непредставлением документов, подтверждающих право на вычет (актов выполненных работ), на основании которых Общество могло бы принять к учету услуги связи (оприходовать их), а также пропуск трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Из материалов дела усматривается, что между ООО "СЦС Совинтел" и ООО "Евразия Телеком" (г.Санкт-Петербург) 01.03.2009 заключен агентский договор N FН709 о распространении телекоммуникационных услуг Совинтел на территории г.Санкт-Петербург с кодом зоны географической нумерации АВС=812.

Доказательства того, что в рамках данного договора ООО "СЦС Совинтел" и ОАО "ВымпелКом" оказывали Обществу услуги связи, в материалах дела отсутствуют, акты выполненных работ (оказанных услуг) не представлены.

Из решения налогового органа следует, что с 17.06.2003 по 30.09.2009 ЗАО "Евразия Сеть" находилось в г.Санкт-Петербурге, с 30.09.2009 по 12.04.2012 - в г.Сыктывкаре, с 12.04.2012 - зарегистрировано в Инспекции. Руководителем ЗАО "Евразия Сеть" с 11.03.2010 является Лосев С.В., которому, как следует из протокола допроса, не известно место нахождения Общества, в ходе осмотра установлено, что по месту регистрации налогоплательщика - г.Нижний Новгород, ул.Заярская, 2Б находится производственно-складское помещение, фактическое место нахождения Общества не известно. Из агентского договора N FН709 не следует, что в соответствии с его условиями, Обществу, находящемуся в спорном периоде в г.Нижнем Новгороде, были оказаны услуги связи оператором в зоне г.Санкт-Петербурга.

ООО "СЦС Совинтел" 24.11.2010 прекратило деятельность в связи с присоединением к ОАО "ВымпелКом".

Таким образом, налогоплательщик не доказал наличия у него права на вычет НДС в спорных суммах по счетам-фактурам ООО "СЦС Совинтел" от 31.01.2010, 28.02.2010, 31.03.2010, 30.04.2010, 31.05.2010, 30.06.2010, 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010, 31.10.2010 и ОАО "ВымпелКом" от 30.11.2010 и 31.12.2010.

Кроме того, в рассматриваемом случае, поскольку уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2011 года подана Обществом 17.03.2014, налоговыми периодами, в которых возникло право на налоговый вычет, являлись 1-4 квартал 2010 года (ООО "СЦС Совинтел") и 4 квартал 2010 года (ОАО "ВымпелКом").

Следовательно, налогоплательщик пропустил установленный пунктом 2 статьи 173 НК трехлетний срок для использования права на вычет НДС.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер; это право может быть реализовано при соблюдении им требований, установленных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В данном случае Общество своевременно не совершило действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Доказательства наличия объективных препятствий для использования права на вычет НДС в предусмотренный Кодексом срок, ЗАО "Евразия Сеть" в материалы дела не представило.

Суд первой инстанции ошибочно принял во внимание письмо ООО "Евразия Телеком" от 08.08.2014 N 0244 о том, что в архивных документах указанной организации, как агента ООО "СЦС Совинтел" и "ВымпелКом" по предоставлению услуг связи, имеются копии спорных счетов-фактур с отметками о получении их представителем Общества Скляровой Е.А. 25.03.2011 (т.3, л.д.99).

Вместе с тем, из журнала учета полученных счетов-фактур за период с 01.01.2011 по 31.03.2011 следует, что все спорные счета-фактуры (за исключением счетов-фактур ООО "СЦС Совинтел" от 30.09.2010, 31.10.2010) получены налогоплательщиком 10.01.2011.

Поэтому информация о дате и обстоятельствах получения спорных счетов-фактур, представленная налогоплательщиком, является недостоверной.

Суд апелляционной инстанции считает, что у ЗАО "Евразия Сеть" отсутствует право на вычет НДС в спорной сумме по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными и удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований в указанной части.

Решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, с принятием нового судебного акта об отказе ЗАО "Евразия Сеть" в удовлетворении заявленного требования о признании недействительными решений Инспекции от 23.10.2014 N 1720 и от 23.10.2014 N 70 в части возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 436 661 рубля.

С учетом положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ЗАО "Евразия Сеть".

Арбитражным судом Нижегородской области нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.10.2015 по делу N А43-5172/2015 в части признания недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода от 23.10.2014 N 1720 и от 23.10.2014 N 70 о возмещении закрытому акционерному обществу "Евразия Сеть" налога на добавленную стоимость в сумме 436 661 рубля и взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода в пользу закрытого акционерного общества "Евразия Сеть" судебных расходов в сумме 3000 рублей отменить.

Закрытому акционерному обществу "Евразия Сеть" в удовлетворении требования о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Нижнего Новгорода от 23.10.2014 N 1720 и от 23.10.2014 N 70 в части возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 436 661 рубля отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

А.М. Гущина В.Н. Урлеков