Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2016 г. N 09АП-60466/15

г. Москва

24 февраля 2016 г.

Дело N А40-69613/15

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 февраля 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кольцовой Н.Н.,

судей:	Поташовой Ж.В., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Анафиевой Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ПАО АК "ЯКУТСКЭНЕРГО"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.11.2015 по делу N А40-69613/15 принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи: 20-560)

по заявлению ПАО АК "ЯКУТСКЭНЕРГО" (ОГРН 1021401047260, 677000, Республика Саха (Якутия), Якутск, ул. Федора Попова. д. 14)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (107139, Москва. Орликов пер., д. 3, стр. 1)

о признании частично недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя:	Епифанова Е.А. по доверенности от 19.11.2013 N И00001470; Бастриков А.А. по доверенности от 22.06.20156 N И00001471;
от ответчика:	Мелешков О.Н. по доверенности от 12.08.2015 N 04-13/09176; Качурова С.Е. по доверенности от 12.05.2015 N 04-13/05013;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ПАО АК "ЯКУТСКЭНЕРГО" с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о признании частично недействительным решения от 24.11.2014 г. N 03-1-31/20.

Решением суда от 10.11.2015 в удовлетворении заявления отказано. При этом суд исходил из того, что правомерным способом исправления ошибочного включения Обществом сумм субсидий в налогооблагаемый доход является корректировка доходов 2004 - 2006 гг. в периодах возникновения. Судом установлено, что в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ сумма НДС в размере 15 778 601 руб., принятая к вычету, не восстановлена по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал дочерних организаций. Также суд исходил из того, что доводы Общества о нарушении Инспекцией процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, выразившиеся в том, что Общество было лишено права представить в налоговый орган свои возражения на доводы и выводы налогового органа, сделанные им по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, являются необоснованными. Судом установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2010 г.

С решением суда не согласился заявитель - ПАО АК "ЯКУТСКЭНЕРГО" и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в обжалованной части отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что ошибки, совершенные в прошлых налоговых периодах приведшие к излишней уплате налога в таких периодах, могут быть исправлены одним из двух, указанных в п.1 ст. 54 НК РФ способов (в периоде совершения или периоде обнаружения), а выбор способа является правом налогоплательщика (а не правом налогового органа и не обязанностью налогоплательщика).

Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения. Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что налогоплательщик неправомерно включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций 2012 года суммы субсидий (дохода) 2004-2006 г.г.

Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ в обжалуемой части. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 11.02.2016 г. по 18.02.2016 г.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО АК "Якутскэнерго" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 24.11.2014 N 03-1-31/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Обществу предложено уплатить налогов за 2010-2012 годы в сумме 312 962 851 руб., в том числе налога на прибыль организаций - 286 609 281 руб., налога на добавленную стоимость - 25 793 456 руб., излишне возмещенного НДС из бюджета за 3 квартал 2010 года в сумме 560 114 руб., пени в сумме 56 697 218 руб., штраф в размере 59 500 355 руб., предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 370 720 353 руб. и за 2011 год в сумме 266 850 697 руб.

Решением ФНС России от 25.03.2015 N СА-4-9/4880@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В пункте 1.5. Решения установлено, что ОАО АК "Якутскэнерго" в нарушение статей 54, пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2012 год на сумму 626 282 518 руб., в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов сумм субсидий, полученных Обществом в период 2004 - 2006 годы, что привело к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организаций за 2012 год в сумме 125 256 504 руб. В результате анализа документов, представленных налогоплательщиком, инспекцией установлено, что Обществом в 2004 - 2006 годах в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций учтены в составе доходов суммы субсидий с отражением на счете 91.1 "Прочие доходы и расходы: прочие внереализационные доходы (целевое финансирование)". При этом в 2004-2006 годах в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций Обществом учтены и расходы, связанные с субсидируемой деятельностью в полном объеме.

В уточненной налоговой декларации за 2012 год, представленной Заявителем 30.12.2013 сумма целевых поступлений в размере 626 282 518 руб. отражена в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет.

В связи с этим налоговым органом сделан вывод о том, что, налогоплательщиком в 2004 - 2006 годах в составе доходов учтены не подлежащие включению суммы субсидий. Указанные суммы субсидий - 626 282 518 руб. повторно заявлены в расходы 2012 года в качестве убытков прошлых лет, что приводит к задвоенности этих сумм расходов в учете налогоплательщика, так как они уже были ранее отражены в расходах 2004 - 2006 гг.

В соответствии с п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Вместе с тем суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что включенные в расходы 2012 г. суммы субсидий (ранее включенные в доходы 2004 - 2006 гг.), в соответствии с нормами НК РФ не являются убытком, так как в рассматриваемой ситуации суммы субсидий (доходы) равны сумме расходов учтенных налогоплательщиком в 2004 - 2006 гг., что в сумме дает ноль и не образует разницы.

Таким образом, субсидии в общей сумме 626 282 518 руб., ошибочно включенные Обществом в налогооблагаемый доход и не исключенные из расходов, понижающих налогооблагаемую базу в 2004 - 2006 годах, в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ повторно включаются налогоплательщиком в расходы 2012 года.

В соответствии с п.1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В рассматриваемом случае в налоговом периоде 2004-2006 в связи с ошибочным включением Обществом в налогооблагаемый доход и не исключенных из расходов, понижающих налогооблагаемую базу налоговая обязанность подлежит уменьшению, при этом в налоговом периоде 2012 г. где были необоснованно учтены расходы другого налогового периода налоговая обязанность увеличилась.

В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, перерасчет налоговой базы должен быть произведен Обществом путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за период 2004 - 2006 гг., где из состава доходов от реализации будет исключена сумма субсидий - 626 282 518 руб.

Учитывая изложенное, налогоплательщик неправомерно включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в расходы 2012 года суммы субсидий (дохода) 2004 - 2006 гг., и соответственно Обществом неправомерно занижена налоговая база 2012, что привело к недоимке в этом периоде и послужило основанием для доначисления пеней и штрафа.

С учетом изложенных обстоятельств отсутствуют основания для отмены решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы. Нарушений норм процессуального права не установлено.

В соответствии со ст. ст. 110, 112 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.11.2015 по делу N А40-69613/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.Н. Кольцова

Судьи

Ж.В. Поташова Т.Т. Маркова