Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2016 г. N 15АП-444/16

город Ростов-на-Дону

24 февраля 2016 г.

дело N А32-32821/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Герасименко А.Н.

судей Сулименко Н.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.

при участии:

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Соболь Евгения Николаевича

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 23.11.2015 по делу N А32-32821/2015 по заявлению индивидуального предпринимателя Соболь Евгения Николаевича к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края

о признании недействительным требования,

принятое в составе судьи Хахалевой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Соболь Евгений Николаевич обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края (далее по тексту - налоговый орган) от 19.05.2015 г. N 3455 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2015 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Соболь Евгений Николаевич обжаловал решение суда первой инстанции от 23.11.2015 в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил его отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что по мнению заявителя, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют об отсутствии у него задолженности по налогу, в связи с чем, обжалуемое по настоящему делу требование от 19.05.2015 г. N 3455 выставлено налоговым органом незаконно.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия на основании статьи 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2015 по делу N А32-32821/2015 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Соболь Евгений Николаевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП 308233733700100, ИНН 233704006753, проживает по адресу: Краснодарский край, г. Крымск, ул. Фадеева, 25, кв. 48, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края.

Соболь Евгений Николаевич 02.12.2008 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом налогообложения "доходы 6 %".

30.04.2015 г. заявителем самостоятельно подана налоговая декларация по УСН за 2014 год, согласно которой сумма авансового платежа, исчисленная индивидуальным предпринимателем к уплате за первый квартал 2014 года, составила 5 610 рублей со сроком уплаты - 25.04.2014 г., за 6 месяцев 2014 года сумма подлежащего уплате авансового платежа отсутствует, за 9 месяцев 2014 года сумма авансового платежа составила 2 812 рублей со сроком уплаты - 27.10.2014 г. Сумма налога, подлежащая уплате по истечении 2014 года, составила 8 100 рублей, срок уплаты - 30.04.2015 г.

Соболь Евгением Николаевичем произведены оплаты УСН в общей сумме 11 875 рублей за 2014 год: 20.10.2014 г. чек-ордером N 3370452802 уплачен налог в сумме 5 125 рублей, 22.10.2014 г. чек-ордером N 3497117828 - 6 750 рублей.

По состоянию на 30.04.2015 г. (дата представления налогоплательщиком декларации по УСН за 2014 год) в КРСБ индивидуального предпринимателя Соболь Е.Н. образовалась недоимка по УСН в сумме 4 647 рублей, а также начислены пени на указанную сумму недоимки.

В связи с тем, что по состоянию на 19.05.2015 г. в КРСБ индивидуального предпринимателя Соболь Е.Н. числилась недоимка по УСН в сумме 4 647 рублей, а также налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату сумм авансовых платежей по указанному налогу в размере 10,03 рублей, Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края в адрес заявителя выставлено требование от 19.05.2015 г. N 3455 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, со сроком для добровольного исполнения - 08.06.2015 г.

Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю была подана жалоба на вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края требование от 19.05.2015 г. N 3455 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Управлением Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю вынесено решение от 10.07.2015 г. N 21-13-523, в соответствии с которым жалоба индивидуального предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Считая недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Крымску Краснодарского края от 19.05.2015 г. N 3455 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя, исходя из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальною Страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели.

Частями 2 и 8 статьи 16 Федерального закона oт 21.07.2014/212 установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии со ст. 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п 3.1. ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетным) период, па сумму страховых взносов па обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

На основании статьи 346.23 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В данном случае указанная норма статьи 346.21 НК РФ не является императивной. Таким образом, уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Исходя из указанных норм, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, при этом налогоплательщик может уменьшить сумму налога, подлежащего уплате, на сумму уплаченных страховых взносов в соответствии со статьей 346.21 НК РФ.

30.04.2015 заявителем в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2014 год, согласно которой сумма дохода в 2014 году в общей сумме составила 537 500 руб. Сумма исчисленного налога за 3014 год по данным налоговой декларации составила 32 250 руб., сумма уплаченных страховых взносов за 2014 год составила 23 078 руб.

Согласно сведениям представленной налоговой декларации суммы авансовых платежей составили в общей сумме 16 522 руб.

1 квартал 2014 г. - 5 610,00 руб. со сроком уплаты - 25.04.2014;

6 месяцев 2014 года сумма подлежащего уплате авансового платежа отсутствует;

9 месяцев 2014 года - 2 812,00 руб. со сроком уплаты - 27.10.2014.

Сумма налога, подлежащая уплате по истечении 2014 года, составила 8 100,00 руб. срок уплаты - 30.04.2015.

Таким образом, налогоплательщиком самостоятельно задекларирована сумма налога, подлежащая уплате за 2014 год, в общем размере 16 522 руб.

Заявителем произведены следующие оплаты УСН за 2014 год:

20.10.2014 по чек-ордеру N 3370452802 уплачен налог в сумме 5 125 руб.;

22.12.2014 по чек-ордеру N 3497117828 - 6 750 руб., что в общей сумме составило 11 875 рублей.

Таким образом, по состоянию на 30.04.2015 в КРСБ у налогоплательщика образовалась недоимка по УСН в размере 4 647 руб. (16 522 руб. - 11 875 руб.).

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика об отсутствии задолженности по УСН по состоянию на 30.04.2015 г. не соответствует действительности.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по УСН за 2014 год Инспекцией выявлено, что ИП Соболь Е.Н. при исчислении суммы УСН, подлежащей уплате за налоговый период, реализовал право, предусмотренное ст. 346.21 НК РФ не в полном объеме.

Согласно п.3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления и установленный срок.

На основании вышеизложенного, Инспекцией сформировано сообщение от 15.06.2015 N 930 с требованием о представлении соответствующих пояснений. Факт получения сообщения налогоплательщиком не опровергается.

В указанном сообщении до налогоплательщика было доведено, что при проверке стр. 100 Раздела 1.1 налоговой декларации выявлено неверное исчисление суммы налога к уплате за налоговый период (завышение налога). Однако налогоплательщик пояснения на указанное сообщение в налоговый орган не представил.

Статьей 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Однако, заявитель своим правом, предусмотренным статьей 81 НК РФ, до истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, также не воспользовался.

Если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, предусмотренного главой 16 НК РФ, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено ПК РФ.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2014 год инспекцией не установлен факт совершения налогового правонарушения. Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания истребовать у налогоплательщика другие документы.

Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными Законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить денежную сумму, признаваемую и соответствии с Кодексом пеней.

На основании п. 3, 4 ст. 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности но уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах or неуплаченной суммы налоги или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Расчет пени производится в автоматизированном режиме, с учетом состояния карточки расчета с бюджетом по налогу от неуплаченной суммы налога.

Поскольку по сроку уплаты 30.04.2015 г. у ИП Соболь Е.Н. числилась недоимка но УСН в размере 4 647 руб. ему начислены пени за несвоевременную уплату сумм авансовых платежей по указанному налогу. В оспариваемое требование включены пени в размере 10,03 руб., рассчитанные по состоянию на 19.05.2015.

Исходя из пункта 1 статьи 45 Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 4 ст. 69 ПК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 6 статьи. 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным но истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 70 ПК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) по позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня за каждый календарный день, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

19.05.2015 Инспекцией сформировано требование N 3455 об уплате суммы задолженности по УСН в размере 4 647 руб. и пени в размере 10,03 руб. со сроком исполнения до 08.06.2015. Указанное требование было направлено в адрес Заявителя почтой 04.06.2015. то есть до истечения срока на добровольное исполнение, и не нарушая срок, установленный п. 1 статьи 70 НК РФ.

Задолженность по требованию оплачена налогоплательщиком только 15.09.2015.

Из материалов дела следует, что 27.10.2015 г. (после выставления оспариваемого требования) налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по УСН за 2014 год, согласно которой он уменьшил сумму налога, подлежащего уплате за 2014 год, на сумму оплаченных страховых взносов. Сумма налога к уплате в общей сумме за 2014год составила 10 028 руб. В связи с подачей уточненной налоговой декларации у налогоплательщика с учетом оплаты образовалась переплата по УСН, которая была ему возвращена на основании статьи 78 НК РФ.

В подтверждение указанного обстоятельства налоговым органом в материалы дела представлено решение от 17.12.2015 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) N 7873, налогоплательщику направлено соответствующее уведомление о произведенном возврате излишне уплаченной суммы налога. Также налоговым органом представлена карточка лицевого счета, согласно которой сторнировано начисление пени.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что материалами дела не подтверждается факт принятия налоговым органом дальнейших действий предусмотренных ст. 46,47 Налогового кодекса РФ на основании оспариваемого требования. Предпринимателем в нарушение ст. 65 НК РФ не представлено доказательств нарушения налоговым органом порядка выставления требования с учетом изложенных выше фактических обстоятельств, равно как и не представлено доказательств свидетельствующих о том, каким образом в настоящее время, после представления предпринимателем уточненной налоговой декларации по УСН, нарушаются его права и обязанности спорным требованием, которое фактически утратило свое действие.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2015 по делу N А32-32821/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Герасименко

Судьи

Н.В. Сулименко Н.В. Шимбарева