Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2016 г. N 09АП-58977/15 (ключевые темы: заем - объекты недвижимости - нежилые помещения - основной вид деятельности - прекращение деятельности)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2016 г. N 09АП-58977/15

Требование: о взыскании долга, о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

город Москва

25 февраля 2016 г.

дело N А40-107521/15

Резолютивная часть постановления оглашена 02.02.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.02.2016.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марковой Т.Т.

судей	Лепихина Д.Е., Кольцовой Н.Н.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Жильцовой М.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Георам"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.11.2015

по делу N А40-107521/15, принятое судьей Суставовой О.Ю.

по заявлению ЗАО "Георам" (ИНН 7724921680; ОГРН 1147746564426; 115582, Москва, Ореховый бульвар, дом 12, корпус 2, кв. 224)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (ИНН 7724111558; ОГРН 1047724045192; 115201, Москва, Старокаширское шоссе, дом 4, корпус 11)

о признании недействительными решения;

при участии:

от заявителя:	Кириенко Л.Г. по доверенности от 09.06.2013;
от заинтересованного лица:	Устинов А.С. по доверенности от 09.09.2015, Ляшин А.А. по доверенности от 09.09.2015;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2015 в удовлетворении заявления ЗАО "Георам" о признании недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве N 17/494970 от 05.03.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 17/2921 от 05.03.2015 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и инспекции в судебное заседание явились, поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 05.03.2015 ИФНС N 24 по г. Москве по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 06.11.2014 N 17/84805 ЗАО "Георам", письменных возражений общества, иных материалов налоговой проверки вынесено решение N 17/49470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и одновременно принято решение N 17/2921 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 36.300.229 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве решения ИФНС N 24 по г. Москве оставлены без изменения.

Не согласившись с вынесенными ЗАО "ГЕОРАМ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия правовых и фактических оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей общества и органа налогового контроля, судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ЗАО "Георам" является сдача в аренду принадлежащих обществу на праве собственности нежилых помещений, расположенных по адресу: 656037, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154-а: нежилое помещение с подвалом, назначение: нежилое, общей площадью 9838, 3 кв. м., кадастровый номер 22:63:020222:103; нежилое помещение (Н2) с подвалом, назначение: нежилое, общей площадью 9549, 3 кв. м., кадастровый номер 22:63:020222:102.

Права на объекты недвижимости зарегистрированы в ЕГРП 26.06.2014

Заявитель указывает, что по итогам 2 квартала 2014 в связи с приобретением объектов недвижимости возникло превышение принятых к вычету сумм НДС в размере 36.381.585 руб. над начисленными к уплате в размере 81.356 руб., в результате ЗАО "Георам" предъявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 36.300.229 руб.

Заявитель указывает на то, что им соблюдены требования законодательства о налогах и сборах и налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Общество указывает на то, что в ходе проведения проверки им по требованию инспекции представлены все необходимые и достаточные первичные и бухгалтерские документы, подтверждающие реальность совершения хозяйственной операции по приобретению недвижимого имущества у ООО "Аура" и правомерность заявленного к возмещению НДС: соглашение об отступном от 23.06.2014 (т. 5 л.д. 89), акт приема-передачи недвижимого имущества от 26.06.2014 (т. 5 л.д. 92), счет-фактуры от 26.06.2014 (т. 6 л.д. 25), свидетельства о регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества от 26.06.2014 (т. 5 л.д. 87-88), акты о приеме-передаче здания от 26.06.2014 по форме N ОС-la (т. 6 л.д. 1-6). Форма документов и их содержание соответствует гражданскому и налоговому законодательству, полнота, достоверность и не противоречивость содержащихся в них сведений инспекцией не оспаривается равно как и цена сделки. Наличие у общества деловой цели при приобретении объектов недвижимости и дальнейшее использование объектов в налогооблагаемых целях подтверждаются их сдачей в аренду (договоры аренды (т. 9 л.д. 18-131).

По результатам деятельности ЗАО "Георам" в 2014 получена прибыль, что подтверждается бухгалтерским балансом на 31.12.2014 и отчетом о финансовых результатах за май-декабрь 2014.

Заявитель указывает, что с момента приобретения имущества общество несет расходы по его содержанию, что подтверждается соответствующими договорами с контрагентами и платежными поручениями на их оплату, имеющимися в материалах дела.

Вместе с тем, инспекцией сделан вывод, что применение налоговых вычетов по НДС неправомерно, поскольку, установлены признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, направленной на незаконное получение из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС.

Заявитель указывает, что выводы инспекции основаны на взаимозависимости участников сделки по купле-продаже недвижимого имущества, которая позволила оказать влияние на условия и экономические результаты сделки, что подтверждается схемой расчетов за приобретенные объекты недвижимости, схемой передачи недвижимого имущества в виде вклада в уставный капитал ООО, передачи здания при реорганизации путем присоединения, отсутствие собственных денежных средств у ЗАО "Георам", движением заемных средств между организациями, входящими в одну группу с использованием счетов, открытых в одном банке ОАО "МДМ-Банк", ООО "КБ "ТАЛЬМЕНКА-БАНК и установлены недобросовестные действия участников перепродажи (передачи), выразившиеся в отсутствии реальных затрат со стороны владельцев спорного объекта на оплату НДС в связи с наличием схемы, свидетельствующей об имитации расчетов за объект недвижимости между участниками цепочки взаиморасчетов с учетом расчетов заемными средствами, формальной передачей спорного имущества в виде вклада в уставный капитал, передачи имущества реорганизуемому обществу без фактической уплаты НДС в бюджет". По мнению инспекции, установление факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды основано на признаках: участие одного и того же имущества в многократных сделках купли-продажи, передачи; осуществление операций с использованием банка - залогового кредитора продавцов, участвующих в "цепочке"; взаимосвязь участников сделки и экономическая заинтересованной указанных лиц с целью создания "схемы минимизации налоговых обязательств" и на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС по приобретенному имуществу; неисполнение обязанности по уплате НДС контрагентами".

В обоснование своей позиции общество со ссылками на ст. ст. 105.1, 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на то, что выводы органа налогового контроля не соответствуют законодательству о налогах и сборах и противоречат материалам дела, мотивируя тем, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" (организацией, у которой ЗАО "Георам" приобрело недвижимость) признаков взаимозависимости, перечисленных в ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено. При этом руководители ЗАО "Георам" и ООО "Аура" в ходе опросов, проведенных в рамках камеральной проверки, не скрывали, что давно знакомы (т. 3 л.д. 18, 41).

Заявитель указывает, что количество принадлежащих Тикиляйнену А.А. акций ЗАО "Гео-Центр" и ЗАО "Геомаркет" (40 % и 18 % соответственно) исключало возможность принятия им каких-либо управленческих решений единолично. При этом установлено, что Тикиляйнен А.А. являлся акционером ЗАО "Гео-Центр" и ЗАО "Геомаркет" задолго до приобретения ЗАО "Георам" спорных объектов недвижимости у ООО "Аура". После отчуждения ЗАО "Гео-Центр" и ЗАО "Геомаркет" спорных объектов недвижимости, право собственности на них неоднократно переходило к различным организациям, к которым Тикиляйнен А.А. не имел отношения и не являлся участником/акционером или руководителем.

Заявитель указывает на то, что инспекцией установлена взаимозависимость участников сделок по передаче спорных объектов недвижимости, на основании того, что председателем ликвидационной комиссии ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Кармет-Сибирь" являлся Борисов Ю.А. и он же являлся генеральным директором ЗАО "Кармет - Сибирь" и в настоящее время является генеральным директором ООО "Аура"; спорные объекты недвижимости приобретены на заемные средства, при этом заемные средства выданы ЗАО "Георам" Тикиляйненым А.А., ЗАО "Зедлайн", генеральным директором которого является Тикиляйнен А.А., одновременно Тикиляйнен А.А. являлся участником ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-центр"; в ЗАО "Геомаркет" генеральным директором с 07.06.06-18.04.10 являлась Овчинникова Л.Г., она являлась генеральным директором ЗАО "Гео-Центр", генеральный директор ООО "Пересвет" Ермолов А.О. на опросе показал, что выдавал ей доверенность на право подписи документов от ООО "Пересвет"; адвокат Ермолаева Е.В. представляла интересы Юрковой СВ. (учредитель ООО "Пи-Риелт"), Марковой С.В. (учредитель ООО "Пересвет"), ООО "ИнвестПром", Плешанова А.И. (учредитель ООО "Пересвет") в налоговых органах; ЗАО "БСК" оказывало услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "ГЕО-Центр", ЗАО "Гермес"; в ООО "КБ Тальменка-банк" открыты расчетные счета ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "ГЕО-Центр", ЗАО "Гермес"; в ОАО "МДМ - Банк" открыты расчетные счета ООО "Промышленные инвестиции", ООО "Пи-Риелт", ООО "Инвест-пром", ООО "Пересвет"; в сведениях об организации ЗАО "Геомаркет" в базе данных контур-фокус указан телефон, который указан у ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "ГЕО-Центр"; в сведениях об организации ООО "Пересвет" в базе данных контур-фокус значится телефон, который указан у ООО "Промышленные инвестиции", ООО "БЭК", ООО "Пи-Риелт"; в сведениях об организации ЗАО "Гермес" в базе данных контур-фокус значится телефон, который указан у ЗАО "Корпус", ЗАО "БСК", ООО "Аура".

ЗАО "Георам" считает, что изложенные обстоятельства не подтверждают взаимозависимость ЗАО "Георам" с иными участниками сделок по передаче спорных объектов недвижимости, в связи с тем, что председателем ликвидационной комиссии ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "КАРМЕТ-СИБИРЬ" являлся Борисов Ю.А., который являлся генеральным директором ЗАО "КАРМЕТ-СИБИРЬ", а в настоящее время является генеральным директором ООО "Аура", направлен на установление взаимозависимости ООО "Аура" с ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "КАРМЕТ-СИБИРЬ", но не ЗАО "Георам" с указанными организациями. При этом сделки по приобретению/отчуждению объектов недвижимости с участием ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Геомаркет" заявитель указывает, совершены задолго до начала ликвидации ОАО "БГФЗ" и признания ЗАО "Геомаркет" банкротом, то есть объекты недвижимости выбыли из владения ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Геомаркет" до того, как Борисов Ю.А. стал председателем ликвидационной комиссии: 29.11.2006 - зарегистрирована сделка между ОАО "БГФЗ" (продавец) и ЗАО "Геомаркет" (покупатель); 01.11.2010 в ЕГРЮЛ внесены сведения о принятии решения о ликвидации ОАО "БГФЗ"; 12.03.2010 зарегистрирована сделка между ЗАО "Геомаркет" (продавец) и ЗАО "Гермес" (покупатель); 06.08.2010 решением Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-8345/2010 ЗАО "Геомаркет" признано несостоятельным (банкротом).

Таким образом, по мнению заявителя, Борисов Ю.А. в период приобретения/отчуждения недвижимости ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Геомаркет" не являлся по отношению к данным организациям взаимозависимым лицом, и, следовательно, не оказывал и не мог оказать влияние на результаты сделок по приобретению/отчуждению ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Геомаркет" имущества. Кроме того, заявитель указывает на то, что инспекцией не представлено доказательств того, что Тикиляйнен А.А. являлся акционером ЗАО "Геомаркет" на момент назначения Борисова Ю.А. председателем ликвидационной комиссии ЗАО "Геомаркет" и довод о том, что спорные объекты недвижимости приобретены ЗАО "Георам" на заемные средства, полученные от взаимозависимых лиц (Тикиляйнена А.А. и ЗАО "Зедлайн"), не может являться основанием для признания участников сделок по передаче спорных объектов недвижимости взаимозависимыми, так как направлено на установление взаимозависимости между ЗАО "Георам" и заимодавцами (Тикиляйненым А.А. и ЗАО "Зедлайн"), но не между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" (организацией, у которой ЗАО "Георам" приобрело объекты недвижимости). Заявитель указывает на то, что в период владения ООО "Пересвет" спорным недвижимым имуществом (05.07.2012-17.06.2014) Овчинникова Л.Г. не являлась генеральным директором ЗАО "Геомаркет" и ЗАО "Гео-Центр", что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ, имеющимися в материалах дела (т. 2 л.д. 117, 118, 133). Присутствие на опросах Юрковой СВ. (учредитель ООО "Пи-Риелт", а впоследствии учредитель ООО "Пересвет"), Марковой С.В. (учредитель ООО "Пересвет") и Плешанова А.И. (учредитель ООО "Пересвет") одного и того же адвоката - Ермолаевой Е.В. объясняется тем, что все указанные лица являлись участниками одного юридического лица - ООО "Пересвет", соответственно установление взаимозависимости между указанными лицами не требуется, на взаимозависимость указывает сам факт участия этих лиц в одной организации - ООО "Пересвет". Также считает, что наличие в базе данных контур-фокус в сведениях об организациях ООО "Пересвет", ООО "Промышленные инвестиции", ООО "БЭК" и ООО "Пи-Риелт" одного телефонного номера может объясняться тем, что в базе данных контур-фокус указан контактный номер ООО "БЭК", которое оказывало этим организациям бухгалтерские услуги. Кроме того, по мнению налогоплательщика, для рассмотрения настоящего спора не имеет значение, в каких банках открыты расчетные счета ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "ГЕО-Центр", ЗАО "Гермес", ООО "Промышленные инвестиции", ООО "Пи-Риелт", ООО "ИнвестПром" и ООО "Пересвет", поскольку данные организации не выступали контрагентами ЗАО "ГЕОРАМ" по сделке по приобретению недвижимого имущества. С момента создания и по настоящее время ЗАО "ГЕОРАМ" обслуживается в единственном банке - в ПАО "Межтопэнергобанк". Расчеты между ЗАО "ГЕОРАМ" и ООО "Аура" по договору займа и соглашению об отступном осуществлялись по расчетному счету ЗАО "ГЕОРАМ" в ПАО "Межтопэнергобанк", ООО "Аура" - в ОАО "МДМ Банк" (платежное поручение N 2 от 09.06.2014 - (т. 6 л.д. 8); выписка по расчетному счету ООО "Аура" в ОАО "МДМ Банк" (т. 3 л.д. 104). Кроме того, заявитель в обоснование своей позиции указывает на то, что 03.06.2014 между ЗАО "Георам" (заемщик) заключен с Тикиляйненым А.А. договор беспроцентного займа на сумму 143.000.000 руб. (т. 6 л.д. 18), а 09.06.2014 - с ЗАО "Зедлайн" договор процентного займа на сумму 115.000.000 руб. с уплатой процентов за пользование займом из расчета 8, 5 % годовых (т. 6 л.д. 10), которые предусматривали срок возврата займа не позднее одного месяца с даты его предоставления, в дальнейшем договоры пролонгированы: договор с ЗАО "Зедлайн" первоначально пролонгирован до 30.09.2014 (дополнительное соглашение от 08.07.2014) (т. 6 л.д. 11), впоследствии до 31.12.2014 (дополнительное соглашение от 30.09.2014) (т. 6 л.д. 12), договор с Тикиляйненым А.А. первоначально пролонгирован до 30.09.2014 (дополнительное соглашение от 02.07.2014) (т. 6 л.д. 19), впоследствии - до 30.09.2029 (дополнительное соглашение от 30.09.2014) (т. 6 л.д. 20). Денежные средства от заимодавцев поступили на расчетный счет ЗАО "Георам" 09.06.2014, что подтверждается платежными поручениями N 260 (т. 6 л.д. 13) и N 67972 от 09.06.2014 (т. 6 л.д. 21). Привлеченные заемные средства на общую сумму 258.000.000 руб. перечислены ЗАО "Георам" на расчетный счет ООО "Аура" по договору процентного займа N 443-14 от 05.06.2014 (т. 6 л.д. 7) (платежное поручение N 2 от 09.06.2014), условия указанного договора предусматривали предоставление заимодавцем (ЗАО "Гкорам") заемщику (ООО "Аура") в срок до 10.06.2015 займа в размере 258.000.000 руб. под 14 % годовых. В дальнейшем между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" заключено соглашение об отступном, согласно которому обязательства должника, возникшие из договора процентного займа N 443-14 от 05.06.2014 по возврату полученной суммы займа прекращены предоставлением должником взамен исполнения обязательства отступного в виде недвижимого имущества, расположенного по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровые номера 22:63:020222:103, 22:63:020222:102 и 19570/43585 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 22:63:020222:11. В результате приобретения объектов недвижимости у ЗАО "Георам" образовалась сумма налогового вычета по НДС в размере 36.381.585 руб.

Признавая заявленную обществом сумму вычета по НДС неправомерной, инспекция указывает на отсутствие у ЗАО "Георам" собственных денежных средств на приобретение недвижимости.

Заявитель указывает на то, что инспекцией не опровергается реальность договоров займа и соглашения об отступном, в результате которого обществом приобретено недвижимое имущество.

Кроме того, 30.09.2014 ЗАО "Георам" произвело частичный возврат ЗАО "Зедлайн" суммы займа в размере 80.000.000 руб. (платежное поручение N 63 от 30.09.2014) (т. 6 л.д. 14) и уплачены проценты за период с 10.06.2014 по 30.09.2014 в сумме 3.549.246, 58 руб. (платежное поручение N 64 от 30.09.2014) (т. 6 л.д. 15), а 11.12.2014 обществом произведен окончательный расчет по договору займа в сумме 35.000.000 руб. (платежное поручение N 104 от 11.12.2014) (т. 6 л.д. 16) и уплачены проценты за период с 01.10.2014 по 11.12.2014 в сумме 724.931, 51 руб. (платежное поручение N 105 от 11.12.2014.

Заявитель указывает, что перечисленные сделки имеют деловую цель и данные обстоятельства подтверждают намерение ЗАО "Георам" получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности и указывает на действительную по приобретению цель сделки недвижимости

Заявитель не согласен также с выводами органа налогового контроля по вопросу отсутствия реальных затрат со стороны владельцев спорных объектов на оплату НДС в связи с наличием схемы, свидетельствующей об имитации расчетов за объект недвижимости между участниками цепочки взаиморасчетов с учетом расчетов заемными средствами, формальной передачей спорного имущества в виде вклада в уставный капитал, передачи имущества реорганизуемому обществу без фактической уплаты НДС в бюджет, по мнению общества, выводы основаны на неправильном толковании норм гражданского и налогового законодательства.

ООО "Аура" приобрело недвижимое имущество за счет заемных средств, полученных от ЗАО "Георам" по договору процентного займа.

Кроме того, заявитель указывает на то, что вывод инспекции о том, что источником приобретения недвижимости у ОАО "БГФЗ" являются денежные средства в размере 66.500.000 руб., полученные ЗАО "Геомаркет" 28.08.2008 от ЗАО "Кармет-Сибирь" в счет уплаты за векселя, которые в тот же день перечислены в адрес ОАО "БГФЗ" за нежилое помещение и земельный участок по договору от 30.05.2008 (т. 5 л.д. 34), опровергается документами, имеющими в материалах дела.

Заявитель ссылается на ответ Управления Росреестра по Алтайскому краю от 01.10.2014 N 01/054/2014-876 (Приложение N 3 к акту камеральной налоговой проверки) (т. 2 л.д. 78) право собственности ЗАО "Геомаркет" на помещение с кадастровым номером 22:63:020222:103 зарегистрировано 29.11.2006, следовательно, дата подписания договора по отчуждению помещения не может быть позднее 29.11.2006 (даты регистрации перехода права собственности на помещение).

Таким образом, по мнению заявителя, за счет денежных средств, полученных 28.08.2008 от ЗАО "Кармет-Сибирь", ЗАО "Геомаркет" приобрело у ОАО "БГФЗ" по договору от 30.05.2008 иное имущество, но не нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:103.

В результате анализа расчетного счета ЗАО "Гео-24" в ООО "КБ "Тальменка-банк" инспекцией сделан вывод, что источником приобретения недвижимости у ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Гео-центр" являются средства, полученные в счет уплаты за векселя: 28.05.2007 - 4.400.000 руб. поступление денежных средств за векселя; 28.05.2007 - 6.395.000 руб. - перечисление денежных средств в адрес ОАО "БГФЗ". 07.05.2009 - 4.000.000 руб. - поступление денежных, 07.05.2009 - 7.380.000 руб. - перечисление денежных средств в адрес ЗАО "Гео-центр" при этом выписка по расчетному счету ЗАО "ГЕО-24" (т. 10 л.д. 124) не содержит сведений о поступлении денежных средств на счет общества 07.05.2009).

По мнению налогоплательщика, данный вывод носит предположительный характер, поскольку превышение суммы, уплаченной ЗАО "Гео-24" в адрес ОАО "БГФЗ" 28.05.2007, над суммой, поступившей в тот же день на счет ЗАО "Гео-24" за векселя, свидетельствует о наличии у ЗАО "Гео-24", в том числе и собственных денежных средств на приобретение имущества. Более того, заявитель указывает на то, что представленная выписка по расчетному счету не опровергает того, что к 28.05.2007 на счету ЗАО "ГЕО-24" могли быть аккумулированы собственные денежные средства, достаточные для осуществления расчетов с ОАО "БГФЗ", поскольку такая выписка не содержит сведения о сальдо на начало/конец операционного дня. А отсутствие в выписке данных о поступлении 07.05.2009 на расчетный счет ЗАО "Гео-24" денежных средств в размере 4.000.000 руб., что свидетельствует о том, что источником для расчетов с ОАО "БГФЗ" являлись собственные средства ЗАО "Гео-24".

По мнению заявителя, факт приобретения налогоплательщиком имущества за счет заемных средств или средств, полученных от учредителя/акционера в качестве взноса в уставный капитал или оплаты акций общества, не свидетельствуют об отсутствии у него соответствующих затрат на оплату НДС.

Кроме того, ЗАО "Георам" не согласилось с выводом об отсутствии реальных затрат со стороны владельцев спорного объекта на оплату НДС в связи с формальной передачей спорного имущества в виде вклада в уставный капитал, передаче имущества реорганизуемому обществу без фактической уплаты НДС и такой вывод сделан в отношении передачи ООО "Промышленные инвестиции" спорного имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО "ПИ Риэлт" и ООО "ИнвестПром"; передачи ООО "ПИ Риэлт" и ООО "ИнвестПром" имущества ООО "Пересвет" при реорганизации в форме присоединения.

По мнению заявителя, такие выводы не имеют значения для рассмотрения настоящего дела, поскольку, признаков взаимозависимости между ЗАО "Георам" (его единственным акционером и руководителем) с ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ Риэлт", ООО "ИнвестПром" и ООО "Пересвет", не установлено.

Реальность совершения указанных операций инспекцией не оспаривалась, переход права собственности по каждой операции зарегистрирован в ЕГРП, направленность на получение дохода от использования имущества подтверждается дальнейшей сдачей недвижимости в аренду.

По вопросу неисполнения контрагентами обязанности по уплате НДС, отсутствие формирования источника возмещения НДС.

Заявитель указывает на то, что в материалах проверки отсутствуют документы, подтверждающие факты неисполнения ООО "Аура" (непосредственным контрагентом ЗАО "Георам") обязанности по уплате НДС, а также привлечения ООО "Аура" к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в том числе по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014. Кроме того, согласно декларации по НДС ООО "Аура" в полном объеме отражена реализация и сумма НДС; в налоговых вычетах отражена сумма НДС предъявленная при приобретении объектов недвижимости. С разницы между покупной и продажной стоимостью уплачен НДС, что подтверждается инспекцией решением N 17/49470 (т. 1 л.д. 78) и решением N 17/2921 (т. 1 л.д. 137). По мнению инспекции, ЗАО "ГЕОРАМ" не сформирован источник возмещения НДС в связи с передачей ООО "Промышленные инвестиции" спорного имущества в виде вклада в уставный капитал ООО "ПИ Риэлт" и ООО "ИнвестПром", а в последствии передачей имущества этими организациями реорганизуемому обществу ООО "Пересвет" без фактической уплаты НДС.

Заявитель считает, что данные выводы не имеют значения для рассмотрения настоящего дела, поскольку признаков взаимозависимости между ЗАО "Георам" (его единственным акционером и руководителем) с ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ Риэлт", ООО "ИнвестПром" и ООО "Пересвет" не установлено и не указаны какие нормы налогового законодательства нарушены ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ Риэлт", ООО "ИнвестПром" и ООО "Пересвет" при совершении указанных операций. Выписки из декларации НДС, имеющиеся в материалах дела, подтверждает соблюдение указанными организациями при совершении операций по передаче спорного имущества в виде вклада в уставный капитал, а также передаче имущества реорганизуемому обществу, требований, установленных п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, по мнению общества, выводы инспекции о неисполнении контрагентом обязанности по уплате НДС, а также о несформированности источника возмещения НДС, опровергаются материалами дела.

По иным доводам налогового органа, изложенным в решении об отказе в возмещении НДС относительно факта наличия у ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ-Риэлт", ООО "Инвестпром", ООО "Пересвет", ООО "Аура", ООО "Георам" одних и те же арендаторов - ЗАО "Эр-Телеком Холдинг", ИП Ромакер С.А., ИП Черевков А.Ю., НАЧОУ ВПО СГА МБ и ОАО "Мегафон", свидетельствует о формальной смене собственников нежилых помещений, заявитель указывает на то, что с указанными арендаторами заключены долгосрочные договоры аренды (т. 9 л.д. 18-131). На формальную смену собственника недвижимости, на которую указывает инспекция мог бы указывать факт взаимозависимости ЗАО "Георам" с предыдущими собственниками, однако инспекцией не представлено документально подтвержденных доказательств взаимозависимости ЗАО "Георам" с ООО "Аура", с ООО "Пересвет", ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ-Риэлт" и ООО "Инвестпром".

По мнению заявителя, вывод инспекции о том, что договор займа между Тикиляйненым А.А. и ЗАО "Георам" от 03.06.2014 заключен до заключения договора займа между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" от 09.06.2014, необоснован со ссылками на положения ст. ст. 433, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Заявитель указывает на то, что выводы инспекции о том, что ООО "Аура" не имело цели по приобретению недвижимого имущества, участвует как фиктивное звено в сделках по купле-продаже спорных объектов недвижимости, поскольку между сделкой по продаже спорного имущества ООО "Аура" и приобретением ЗАО "Георам" прошло 20 календарный дней, необоснованные.

Заявитель ссылается на пояснения директора ООО "Аура" Борисова Ю.А., данных им в ходе проведения опроса (п. 49 протокола допроса) (т. 3 л.д. 19), из которого следует, что первоначально планировалось приобрести недвижимость в собственность ООО "Аура", перекредитоваться в банке под залог недвижимого имущества и погашать кредит за счет сдачи приобретенного имущества в аренду, однако найти подходящие условия кредитования не удалось, стало очевидно, что первоначальные намерения трудновыполнимы, тогда в ходе переговоров ЗАО "Георам" в качестве способа погашения займа пришли к соглашению о передаче в собственность кредитора по отступному приобретенное ООО "Аура" недвижимое имущество. Условия договора процентного займа между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" (т. 6 л.д. 7) определяют уплату процентов за пользование займом из расчета 14 % годовых, при этом договором не установлен порядок уплаты процентов. Таким образом, сумма ежемесячных процентов из расчета полной суммы займа составляла 2.968.767, 12 руб. Однако, как следует из объяснений Борисова Ю.А., в силу объективных причин ООО "Аура" не могло в должной мере исполнять принятые на себя обязательства, в связи, с чем стороны договора займа пришли к соглашению о предоставлении заемщиком взамен исполнения заемного обязательства отступного в виде двух объектов недвижимости и доли в праве на земельный участок, необходимый для эксплуатации этих объектов.

ООО "Аура" самостоятельно приняты решения о приобретении недвижимости у ООО "Пересвет", о заключении договора займа с ЗАО "Георам" и соглашения об отступном для прекращения заемного обязательства исходя из целесообразности совершаемых сделок.

Заявитель также указывает на то, что доводы инспекции о том, что в ходе проверки установлены недобросовестные действия заявителя и его взаимозависимых лиц, которые направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость, а именно: спорные объекты недвижимости выведены из активов ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гермес", ЗАО "ГЕО-Центр" через взаимозависимых и аффиллированных лиц с целью недопущения обращения на них взыскания в рамках проведения конкурсного производства в делах о банкротстве и возврата актива к заинтересованному лицу (Тикиляйнен А.А.) без уплаты НДС в бюджет при передаче спорных объектов недвижимости по цепочке; из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "Гермес" установлено, что при передаче спорных объектов недвижимости НДС в бюджет не уплачен (схема том 13 л.д. 32), необоснованные.

Заявитель указывает на то, что претензии инспекции относительно неуплаты НДС имели место исключительно в отношении следующих обстоятельств: приобретение имущества за счет заемных средств; передача ООО "Промышленные инвестиции" спорного имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО "ПИ Риэлт" и ООО "ИнвестПром"; передача ООО "ПИ Риэлт" и ООО "ИнвестПром" имущества ООО "Пересвет" при реорганизации в форме присоединения, что подтверждается тем, что в Приложении N 1 к акту камеральной проверки (т. 2 л.д. 76) инспекцией схематично изображена передача спорного имущества только между организациями ООО "Промышленные инвестиции", ООО "ПИ Риэлт", ООО "ИнвестПром" и ООО "Пересвет". Согласно решениям налогового органа и акта камеральной проверки в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гермес", ЗАО "ГЕО-Центр" и ЗАО "ГЕО-24" инспекцией исследованы вопросы источников приобретения недвижимости, а также действительность расчетов с продавцами недвижимости. При этом обстоятельства начисления/уплаты данными организациями сумм НДС с операций по приобретению/отчуждению недвижимого имущества предметом проверки не являлись.

При принятии решения налоговый орган не ссылался на выписки из лицевых счетов по НДС по ЗАО "Геомаркет" и ОАО "БГФЗ". Такие выписки к акту камеральной проверки (т. 2 л.д. 76) и справке по дополнительным мероприятиям налогового контроля от 29.01.2015 (т. 5 л.д. 30-55) не прилагались и представлены налоговым органом в ходе судебного заседания.

Следовательно, по мнению налогоплательщика, доводы инспекции о неуплате ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-Центр", ЗАО "Гео-24" и ЗАО "Гермес" НДС, а также о выводе имущества из активов указанных организаций без уплаты НДС с целью недопущения обращения на них взыскания в рамках проведения конкурсного производства, не являлись основаниями для принятия оспариваемых решений.

По мнению ЗАО "Георам", доводы инспекции о том, что спорные объекты недвижимости выведены из активов ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гермес", ЗАО "ГЕО-Центр" через взаимозависимых и аффилированных лиц с целью недопущения обращения на них взыскания в рамках проведения конкурсного производства в делах о банкротстве и возврата актива к заинтересованному лицу (Тикиляйнену А.А.) подлежат отклонению, исходя из того, что участие Тикиляйнена А.А. в ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Гермес" в качестве акционера или руководителя не установлено; сведения, содержащихся в выписке из ЕГРП (т. 2 л.д. 78), в отношении сделок по приобретению/отчуждению объектов недвижимости с участием ЗАО "Геомаркет" и ЗАО "ГЕО-Центр", в которых Тикиляйнен А.А. являлся акционером, позволяют констатировать, что указанные сделки совершены задолго до начала ликвидации/признания банкротом продавца недвижимости, а именно: 29.11.2006 - зарегистрирована сделка между ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Геомаркет"; 01.11.2010 - в ЕГРЮЛ внесены сведения о принятии решения о ликвидации ОАО "БГФЗ"; 04.07.2007 - зарегистрирована сделка между ОАО "БГФЗ" и ЗАО "Гео-Центр"; 01.11.2010 - в ЕГРЮЛ внесены сведения о принятии решения о ликвидации ОАО "БГФЗ"; 12.03.2010 - зарегистрирована сделка между ЗАО "Геомаркет" и ЗАО "Гермес"; 06.08.2010 - решением Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-8345/2010 ЗАО "Геомаркет" признано несостоятельным (банкротом); 15.05.2009 - зарегистрирована сделка между ЗАО "Гео-Центр" и ЗАО "Гео-24"; 28.09.2011 - определением Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-12104/2011 признано обоснованным заявление о признании несостоятельным (банкротом) ЗАО "Гео-Центр". Кроме того, заявитель считает, что ссылка инспекции для подтверждения своих доводов на судебный акт от 12.04.2011 по делу А03-4664/2009, является несостоятельная.

Заявитель указывает на нарушение судом первой инстанции единообразия судебной практики по данному вопросу, выразившееся в признании в качестве допустимых доказательств неуплаты НДС: выписок по расчетным счетам и выписок из лицевых счетов организаций по НДС (карточки расчетов с бюджетом (КРСБ); дополнительных документов, которые не учтены инспекцией при вынесении решения по результатам проведения налоговой проверки и справке по дополнительным мероприятиям налогового контроля от 29.01.2015 (т. 5 л.д. 30-55) не прилагались; документов, полученных налоговым органом за пределами срока проведения камеральной проверки.

Заявитель указывает на то, что судом поддержаны доводы инспекции о неуплате ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "Гермес" НДС при передаче спорных объектов недвижимости (стр. 33 решения).

По мнению общества, данный вывод и выводы по начислению/оплате НДС, отраженные в схеме сделок (т. 13 л.д. 52) основаны на анализе движения денежных средств по расчетным счетам указанных организаций и выписок из лицевого счета по НДС по ЗАО "Геомаркет" и ОАО "БГФЗ". По мнению общества, такие документы не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, а также наличия или отсутствия недоимки по налогу.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает на нарушение судом первой инстанции требований ст. ст. 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель указывает на то, что налоговым органом установлены нарушения законодательства о налогах и сборах не контрагентом налогоплательщика (ООО "Аура"), а контрагентами контрагента налогоплательщика и далее по цепочке всеми предыдущими собственниками недвижимости. Непосредственный контрагент ЗАО "Георам", у которого приобретено недвижимое имущество - ООО "Аура", отражена в декларации реализация и сумма НДС в полном объеме, в налоговых вычетах отражена сумма НДС, предъявленная при приобретении объектов недвижимости, с разницы между покупной и продажной стоимостью уплачен НДС, что подтверждается инспекцией. Реальность совершения хозяйственной операции по приобретению ЗАО "Георам" недвижимого имущества, достоверность и правильность оформления документов, представленных в подтверждение правомерности применения налогового вычета, их отражение в бухгалтерском учете, рыночное ценообразование подтверждается материалами дела и инспекцией не оспаривается. Генеральными директорами ЗАО "Георам" Тикиляйнен А.А. и ООО "Аура" Борисовым Ю.А. подтверждено, что ими лично подписаны договоры (протокол опроса т. 3 л.д. 41 (п. 40-42); протокол опроса т. 3 л.д. 18 (п. 41, 42, 44). Наличие у общества деловой цели при приобретении объектов недвижимости и дальнейшее использование объектов в налогооблагаемых целях подтверждаются их сдачей в аренду (договоры аренды (т. 9 л.д. 18-131). По результатам деятельности ЗАО "Георам" в 2014 получена прибыль, что подтверждается бухгалтерским балансом на 31.12.2014 и отчетом о финансовых результатах за май-декабрь 2014. С момента приобретения имущества общество несет расходы по его содержанию, что подтверждается договорами с контрагентами и платежными поручениями на их оплату.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, оспариваемые решения налогового органа не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Изучив материалы дела, выслушав представителей, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и доказывающих реальность финансово- хозяйственных операций. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, возложена на налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг).

Представленные налогоплательщиком документы должны с достоверностью подтверждать, что оформленные ими сделки реально осуществлялись в ходе предпринимательской деятельности налогоплательщика и в целях такой деятельности. К указанным целям не может быть отнесено получение налоговой выгоды за счет возмещения из бюджета денежных средств, поскольку налоговая выгода может являться следствием предпринимательской деятельности налогоплательщика, однако не ее основной целью.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или получения результата, поскольку законодательство о налогах и сборах не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В обоснование своей позиции налоговый орган указывает на то, что рамках проведения налоговой проверки и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией установлены обстоятельства, а именно: использование проверяемым налогоплательщиком посредников при осуществлении хозяйственных операций; взаимозависимость участников сделки; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; создание контрагентов организации, участвующих в схеме перечисления денежных средств, незадолго до совершения сделки; использование одного банка при осуществлении расчетов за хозяйственные операции; сделка предусматривает особые формы расчетов, а именно, использование заемных средств без намерения их возврата; уклонение свидетелей от явки на допрос в налоговые органы.

Из материалов дела следует, что между ЗАО "Георам" (заимодавец) и ООО "Аура" (заемщик) заключен договор N 443-14 процентного займа от 05.06.2014, по условиям которого заимодавец передает в собственность заемщику займ - денежные средства в сумме 258.000.000 руб., а заемщик обязуется возвратить указанную сумму займа в порядке и сроки, установленные договором. По условиям договора, заем является процентным и заемщик обязуется уплатить проценты на сумму займа из расчета 14 % годовых с момента получения суммы займа заемщиком до момента возврата ее заимодавцу. Заимодавец обязан перечислить сумму займа на расчетный счет заемщика, указанный в договоре N 443-14 от 05.06.2014 не позднее 10.06.2014. Заемщик обязан возвратить полученную сумму займа и уплатить проценты, начисленные на сумму займа, не позднее 10.06.2015. Сумма займа может быть возвращена заемщиком ранее указанного срока, по частям, в сроки и в размерах - по усмотрению заемщика. В случае невозвращения суммы займа и/или процентов в установленный договором срок, заемщик по требованию заимодавца уплачивает пеню в размере 0, 1 % от невозвращенной суммы за каждый день просрочки. Кроме того, между ЗАО "Георам" (кредитор) и ООО "Аура" (должник) заключено соглашение об отступном N б/н от 23.06.2014.

В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязательства должника, возникшие из договора процентного займа N 443-14 от 05.06.2014, заключенного между должником и кредитором, по возврату суммы займа прекращаются предоставлением должником взамен исполнения обязательств отступного.

В качестве отступного по соглашению N б/н от 23.06.2014 должник передает в собственность кредитору недвижимое имущество по адресу (местоположение): Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:020222:103, нежилое помещение с подвалом, назначение: нежилое, площадь общая 9838, 3 кв.м., объект-1 принадлежит должнику на праве собственности на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 03.06.2014, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации N 22-22-01/004/2014-620, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 22АД N 190496 от 17.06.2014, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Адрес (местоположение): Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:020222:102, нежилое помещение с подвалом, назначение: нежилое, площадь: общая 9549, 3 кв. м. (объект - 2), который принадлежит должнику на праве собственности на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 03.06.2014, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации N 22-22-01/004/2014-621, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 22АД N 190497 от 17.06.14, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Адрес (местоположение): Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, земельный участок общей площадью 43585 кв. м. с кадастровым номером 22:63:020222:11, категория земель: земли населенных пунктов - для эксплуатации административных, торговых и развлекательных учреждений, предприятий питания, принадлежит должнику на праве общей долевой собственности на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 03.06.2014, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации N 22-22-01/004/2014-622, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 22АД N 190495 от 17.06.14, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Передаваемые кредитору доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, указанные в настоящем соглашении, необходимы для нормальной эксплуатации, содержания и использования нежилых помещений, указанных в соглашении. Объект-2 обременен правом аренды (ИП Черевков А.Ю. по долгосрочному договору аренды недвижимого имущества N А-12/70 от 01.12.2012, срок аренды с 01.12.2012 по 31.05.2014, регистрационная запись N 22-22-01/274/2012-385; негосударственное аккредитованное частное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Современная гуманитарная академия" по долгосрочному договору аренды недвижимого имущества N Г24-11/01 от 01.11.2009, срок аренды с 01.1 1.2009 до 01.11.2015, регистрационная запись 22-22-01 /013/2011- 410; ОАО "Мегафон" по долгосрочному договору аренды недвижимого имущества N 3-0-АА-ДА-91/06 от 01.05.2006, срок аренды с 01.05.2006 по 01.05.2016, регистрационная запись 22-22-01/273/2009-102; ЗАО "Гео-центр" по долгосрочному договору с приложениями N Б-10/37 от 25.10.2006, срок аренды с 27.10.2006 по 01.11.2016, регистрационная запись 22-22-24/006/2006-577. Между тем, должник гарантирует, что передаваемые объекты недвижимости не проданы, не заложены иным лицам, в споре и под арестом не состоят.

Стоимость объектов недвижимости, передаваемых в качестве отступного, оценивается сторонами в сумму 258.000.000 руб., в том числе НДС 36.381.356 руб., из которых стоимость объекта - 1 составляет 121.500.000 руб., в том числе НДС 18.533.898 руб.; стоимость объекта - 2 составляет 117.000.000 руб., в том числе НДС 17.847.458 руб.; стоимость 19570/43585 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок общей площадью 43585 кв. м. с кадастровым номером 22:63:020222:11 составляет 19.500.000 руб. НДС не облагается. Обязательства должника перед кредитором, возникшие из договора процентного займа N 443-14 от 05.06.2014 прекращаются на сумму 258.000.000 руб. - сумма основного долга - с момента представления отступного. Должник обязан оформить счета-фактуры на передаваемые кредитору объекты недвижимости в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации. Должник обязуется уплатить кредитору предусмотренные договором процентного займа N 443-14 от 05.06.2014 проценты за пользование суммой займа из расчета 14 % годовых за период с 10.06.2014 по дату передачи кредитору объектов недвижимости, являющихся предметом отступного. Источником денежных средств являются привлеченные займы: договор займа N б/н от 03.06.2014, заключенный между Тикиляйненом А.А. (заимодавец) и ЗАО "Георам" (заемщик), в соответствии с которым заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 143.000.000 руб., а заемщик обязуется вернуть указанные денежные средства в установленный срок, без начисления процентов на сумму займа; договор займа N б/н от 09.06.2014, заключенный между ЗАО "Зедлайн" (заимодавец) и ЗАО "Пюрам" (заемщик), в соответствии с которым заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства в сумме 115.000.000 руб., а заемщик обязуется вернуть указанные денежные средства в установленный срок. Заем является процентным, заемщик обязуется уплатить проценты на сумму займа из расчета 8, 5 % годовых с момента получения суммы займа заемщиком, до момента возврата ее заимодавцу.

В ходе камеральной проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о создании схемы по организации сделок для последующего получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, а также организация документооборота с недобросовестными контрагентами с целью получения вычетов из бюджета.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией исследована цепочка правообладателей объектов недвижимости, расположенных по адресу: Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а.

Из материалов дела следует, что к 2005 году ОАО "БГФЗ" ИНН 2221040950 КПП 222101001 являлось собственником следующих зданий: кадастровый номер 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 11 календарных месяцев (с 30.12.2005 - 29.11.2006); кадастровый номер 22:63:020222:102, общая площадь 9549,3 кв. м. (срок владения 21 календарный месяц (с 30.12.2005 - 04.07.2007).

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц ОАО "БГФЗ" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.03.2001, основной вид деятельности производство электрической аппаратуры для проводной телефонной или телеграфной связи.

Из анализа банковской выписки ЗАО "Геомаркст" и ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:103 реализовано в адрес ЗАО "Геомаркет" ИНН 2224097970 КПП 222401001.

Со счета ЗАО "Геомаркет", открытого в ООО КБ "Тальменка-Банк" в адрес ОАО "БГФЗ" происходили перечисления за объекты недвижимого имущества и земельные участки, итого общая сумма, перечисленная с учетом НДС - 6.163.400 руб. (в том числе НДС - 940.179, 66 руб.), общая сумма, перечисленная без НДС - 64.975.500 руб., нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:102, было реализовано в адрес ЗАО "Гео-24" ИНН 2224107000 КПП 222401001 (40373/95080 общая долевая собственность), согласно анализа банковской выписки ЗАО "Гео-24" и ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Со счета ЗАО "Гео-24", открытого в ООО КБ "Тальменка-Банк" в адрес ОАО "БГФЗ" происходили перечисления за объекты недвижимого имущества и земельные участки, итого общая сумма, перечисленная с учетом НДС - 7.003.586, 20 руб. (в том числе НДС - 1.068.343, 66 руб.), общая сумма, перечисленная без НДС - 1.755.000 руб.; ЗАО "Гео-центр" ИНН 2224113710 КПП 222401001 (54707/95080 общая долевая собственность) согласно анализу банковской выписки ЗАО "Гео-центр" и ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Со счета ЗАО "Гео-центр", открытого в ООО КБ "Тальменка-Банк" в адрес ОАО "БГФЗ" произведены перечисления за объекты недвижимого имущества и земельные участки, итого общая сумма, перечисленная с учетом НДС - 8.015.000 руб. (НДС - 1.222.627, 12 руб.), общая сумма, перечисленная без НДС - 1.835.000 руб.

ИФНС России N 24 по г. Москве в порядке ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение об истребовании документов у ОАО "БГФЗ" по вопросу приобретения и реализации объектов недвижимого имущества, расположенного по адресу: Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, документы обществом не представлены.

ИФНС России N 24 по г. Москве направлено поручение в адрес Межрайонной ИФНС России N 15 по Алтайскому краю с просьбой опросить бывшего генерального директора ОАО "БГФЗ" Кочетова М.И., однако, опрос не состоялся по причине не явки указанного гражданина.

В данный момент ОАО "БГФЗ" находится в стадии ликвидации, председателем ликвидационной комиссии является Борисов Ю.А. (генеральный директор ООО "Аура").

Согласно представленному дополнительному соглашению N 1 от 30.03.2007 к договору аренды нежилого помещения от 01.05.2006 N 3-0-АА-ДА-91/06 организацией ЗАО "Георам" на требование N 17/12607 от 30.07.2014, следует, что имущество, сдаваемое ОАО "БГФЗ" организации ЗАО "МОБИКОМ-Новосибирск" находятся в залоге у залогодержателя - ОАО "МДМ-Банк"

Из анализа счета ОАО "БГФЗ", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк", следует, что организация ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию ОАО "БГФЗ" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказаны ЗАО "Геомаркет". ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР". ЗАО "Гермес".

ЗАО "ГЕОМАРКЕТ" ИНН 2224097970 КПП 222401001 являлось собственником здания с кадастровым с номером 22:63:020222:103. общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 3, 5 года (с 29.11.06- 12.03.10). Дата образования ЗАО "ГЕОМАРКЕТ" - 23.11.2005, дата прекращения деятельности - 06.04.2011. Основной вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Организация ликвидирована вследствие банкротства.

Нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:103 реализовано в адрес ЗАО "Гермес" ИНН 2224138168 КПП 222401001, согласно анализа банковской выписки ЗАО "Гермес" и ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю. Со счета ЗАО "Гермес", открытого в ООО КБ "Тальменка-Банк", в адрес ЗАО "Геомаркет" произведены перечисления за объекты недвижимого имущества и земельные участки: итого общая сумма, перечисленная с учетом НДС - 30.000.000 руб. (в том числе НДС - 4.576.271, 19 руб.), общая сумма, перечисленная без НДС - 20.000.000 руб.

Из анализа расчетного счета ЗАО "ГЕОМАРКЕТ" открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк" установлено, что источником для приобретения объектов недвижимого имущества и земельного участка у ОАО "БГФЗ" являются средства, полученные в счет уплаты за векселя.

28.08.2008 - 66.500.000 руб. поступление денежных средств от ЗАО "КАРМЕТ- СИБИРБ" ИНН 2222067384 оплата за векселя по акту приема-передачи б/и от 28.08.2008, НДС не облагается. 28.08.2008 - 6.000.000 руб. перечисление денежных средств в адрес ОАО "БГФЗ" за нежилое помещение по договору от 30.05.2008, в том числе НДС - 915.254, 24 руб. за земельный участок по договору от 30.05.2008 без НДС. 28.08.2008 - 60.248.500 руб. - за земельный участок по договору от 30.05.2008. без НДС.

Генеральным директором ЗАО "Геомаркет" с 07.06.2006 - 18.04.2010 являлась Овчинникова Л.Г., она же и генеральным директором ЗАО "Гео-центр" с 25.04.2011- 09.04.2012.

Генеральный директор ООО "Пересвет" Ермолов А.О. на опросе указал на то, что выдавал ей доверенность на право подписи документов от ООО "Пересвет" (протокол допроса свидетеля б/н).

По адресу регистрации Овчинниковой Л.Г. направлено поручение о вызове на опрос в Межрайонную ИФНС России N 14 по Алтайскому краю, однако в указанное время в инспекцию не явилась.

Председателем ликвидационной комиссии ЗАО "Геомаркет" в период с 19.04.2010 - 23.08.2010 Борисов Ю.А. (генеральный директор ООО "Аура"), участником ЗАО "Геомаркет" являлся Тикиляйнен А.А. (генеральный директор ЗАО "Георам"), которому принадлежала доля в уставном капитале в размере 18 % (5.400.000 руб.).

В сведениях об организации ЗАО "Геомаркет" в базе данных значится телефонный номер, который указан и у ЗАО "Гео-24", ЗАО "Гео-центр".

Согласно анализа счета ЗАО "Геомаркет", открытого в ООО "КБ "Тальменка- банк", установлено, что организация ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию в адрес ЗАО "Геомаркет" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказывала ОАО "БГФЗ", ЗАО "Гео- 24", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР", ЗАО "Гермес". ЗАО "Гео-24" ИНН 2224107000 КПП 222401001 являлось собственником здания с кадастровым с номером 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв. м. (срок владения 19 календарных месяцев (с 04.07.2007 - 15.05.2009 - доля 40373/95080 общая долевая собственность) с 15.05.2009-22.04.2011 -собственность, срок владения 24 календарных месяцев). Дата образования ЗАО "ГЕО-24" - 23.10.2006, дата прекращения деятельности 28.09.2012. Основной вид деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества. Организация исключена из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Организация ЗАО "Гео-24" изначально владело имуществом с кадастровым номером 22:63:020222:102 совместно с ЗАО "Гео-центр" в долевой собственности: 54707/95080 - ЗАО "Гео-центр"; 40373/95080 - ЗАО "Гео-24". Согласно анализа банковской выписки ЗАО "Гео-24" на расчетный счет ЗАО "Гео-24", открытого в ООО КБ "Тальменка-Банк", от ЗАО "Гео-центр" поступили денежные средства за объекты недвижимого имущества и земельные участки (07.05.2009 в размере 7.380.000 руб. за недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок) по договору, без НДС.

Согласно анализа расчетного счета ЗАО "ГЕО-24", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк" установлено, что источником для приобретения объектов недвижимого имущества и земельного участка у ОАО "БГФЗ" являются средства, полученные в счет уплаты за векселя.

28.05.2007 в сумме 4.400.000 руб. поступили денежные средства от ООО "Сибирь-лизинг" ИНН 2224053820 за векселя по акту приема-передачи.от 28.05.2007. НДС не облагается. 28.05.2007 в сумме 6.395.000 руб. ЗАО "Гео-24" перечислены денежные средства ОАО "БГФЗ" оплата за недвижимое имущество по договору купли-продажи от 28.05.2007, в том числе 975.508, 47 руб.

07.05.2009 в сумме 4.000.000 руб. поступили денежные средства от ООО "Сибирь-лизинг" ИНН 2224053820 оплата за векселя по акту приема-передачи от 07.05.2009 без НДС.

07.05.2009 в сумме 7.380.000 руб. ЗАО "Гео-24" перечислены денежные средства ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" за недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок) по договору N 213/05-09 от 04.05.2009 без НДС.

Согласно расчетного счета ЗАО "Гео-24", открытого в ОАО "МДМ-БАНК" установлено, что 30.03.2010 от ОАО "МДМ-БАНК" поступили денежные средства в размере 252.671.763 руб. в виде выдачи кредита по договору N 002/2010- 3/0-69 от 01.03.2010 согласно распоряжения кредитного отдела 298635 от 30.03.2010. Далее в течение суток денежные средства перечисляются ЗАО Торговый дом "СЭУС-АГРО" ИНН 2224097112 в сумме 49.550.000 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО Торговый дом "СЭУС-АГРО" N 56.ф2705/07.68 от 14.03.2007 по мировому соглашению (дело N А40-30487/09-31- 169) без НДС; ЗАО "Кармет-Сибирь" ИНН 2222067384 в сумме 47.214.311 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО "Кармет- Сибирь" N 56.ф2705/07.69 от 14.03.2007 по мировому соглашению (дело N А40- 30491/09-46-321) без НДС; ЗАО Торговый дом "СЭУС-АГРО" ИНН 2224097112 в сумме 34.550.000 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО Торговый дом "СЭУС-АГРО" N 56.ф2705/07.126 от 10.10.2007 по мировому соглашению (дело N А40-30495/09-10-268) без НДС; ЗАО "Кармет-Сибирь" ИНН 2222067384 в сумме 29.550.000 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО "Кармет-Сибирь" N 56.ф2705/08.190 от 19.06.2008 по мировому соглашению (дело N А40-30486/09-30-349) без НДС; ЗАО "Транс-Айрон" ИНН 2224091150 в сумме 19.550.000 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО "Транс-Айрон" N 09.ф2705/08.203 от 28.07.2008 по мировому соглашению (дело N А40-29453/09-58- 256) без НДС; ЗАО "Сибирский Металлоцентр" ИНН 2208013108 в сумме 14.550.000 руб. как оплата просроченной ссудной задолженности по кредитному договору с ЗАО "Сибирский Металлоцентр" N 09.ф2705/08.230 от 06.10.2008 по мировому соглашению (дело N А40-30485/09-29-279) без НДС.

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц в период с 23.10.2006 по 16.11.2008 генеральным директором ЗАО "Гео-24" являлся Мироненко А.М., который по вызову инспекции не явился.

В сведениях об организации ЗАО "Гео -24" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан у ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-центр".

Согласно представленному договору аренды N Г24-1 1/01 от 01.11.2009 организацией ЗАО "Георам" на требование N17/12607 от 30.07.2014 следует, что имущество, сдаваемое ЗАО "Гео-24" организации НАЧОУ ВПО СГА находятся в залоге у залогодержателя - ОАО "МДМ-Банк".

Согласно представленному договору аренды N Г24-1 1/01 от 01.01.2011 следует, что имущество, сдаваемое ЗАО "Гео -24" организации ЗАО "ЭР-Телеком Холдинг" находится в залоге у залогодержателей - ОАО "МДМ-Банк", ООО "Промышленные инвестиции".

Согласно представленному договору N 3200057337 от 01.02.2009 ЗАО "Георам" на требование N 17/12607 от 30.07.2014 следует, что имущество, сдаваемое ЗАО "Гео-24" организации ЗАО "Мобиком-Новосибирск" находятся в залоге у залогодержателя - ОАО "МДМ-Банк".

Анализируя операции по расчетному счету ЗАО "ГЕО-24", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк" установлено, что ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию в отношении ЗАО "ГЕО-24" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказывало ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР", ЗАО "Гермес".

Анализируя операции по расчетному счету ООО "Промышленные инвестиции", открытому в ОАО "МДМ-ВАНК" установлены предоставление займов, частичная оплата по договору уступки прав требования, выдача кредита по кредитному договору, оплата по договору уступки прав требования.

Из анализа представленных налоговому органу документов, а также движения по расчетному счету ООО "Промышленные инвестиции" следует, что нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:102 приобретено ООО "Промышленные инвестиции" у ОАО "МДМ БАНК" в рамках договора уступки прав требования.

ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" ИНН 2224113710 КПП 222401001 являлось собственником здания с кадастровым с номером 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв. м. (срок владения 19 календарных месяцев (с 04.07.2007 - 15.05.2009 - доля 54707/95080 общая долевая собственность))

Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.05.2007, дата прекращения деятельности 06.06.2013. основной вид деятельности сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, организация ликвидирована вследствие банкротства.

Генеральным директором ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" в период с 25.04.2011 по 09.04.2012 являлась Овчинникова Л.Г., которая являлась генеральным директором ЗАО "Геомаркет" в период с 07.06.2006 по 18.04.2010.

Генеральный директор ООО "Пересвет" Ермолов А.О. на опросе указал, что выдавал ей доверенность на право подписи документов от ООО "Пересвет" (протокол допроса свидетеля б/н от 11.09.2014).

По вызову инспекции Овчинникова Л.Г. не явилась.

Участником ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" являлся Тикиляйнен А.А. (генеральный директор ЗАО "Георам"), которому принадлежала доля уставного капитала в размере 40 % (10.000.000 руб.).

Доля в общей долевой собственности в размере 54707/95080 нежилого помещения с кадастровым номером 22:63:020222:102, согласно анализу расширенной банковской выписки ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" реализована в адрес ЗАО "Гео-24" (07.05.2009 в сумме 7.380.000 руб. за недвижимое имущество (нежилое помещение и земельный участок) по договору без НДС).

Согласно анализа расчетного счета ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк" установлено, что источником для приобретения объектов недвижимого имущества и земельного участка у ОАО "БГФЗ" являются средства, полученные в счет оплаты акций учредителями.

В сведениях о ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан у ЗАО "Гео- 24", ЗАО "Геомаркет".

Из анализа счета ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР", открытого в ООО "КБ "Тальменка- банк" следует, что ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию в адрес ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказывало ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО- 24", ЗАО "Гермес".

В отношении ЗАО "ГЕРМЕС" установлено, что обществу присвоен ИНН 2224138168 КПП 222401001 и общество являлось собственником здания с кадастровым номером 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 13 календарных месяцев (с 10.03.2010 - 22.04.2011). Согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц ЗАО "ГЕРМЕС" зарегистрировано 25.01.2010, дата прекращения деятельности - 13.11.2012, основной вид деятельности представление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. ЗАО "ГЕРМЕС" исключено из единого государственного реестра юридических лиц на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129- ФЗ.

Согласно анализу расширенной банковской выписки ЗАО "ГЕРМЕС" с расчетного счета, открытого в ООО "КБ "Тальменка-БАНК" произведены перечисления денежных средств в адрес предыдущего собственника нежилого помещения ЗАО "ГЕОМАРКЕТ". Общая сумма, перечисленная с учетом НДС - 30.000.000 руб., в том числе НДС - 4.576.271, 19 руб.), общая сумма, перечисленная без НДС - 20.000.000 руб.

08.11.2010 на расчетный счет ЗАО "Гермес", открытого в ООО "КБ "Тальменка- Банк" поступили денежные средства в размере 4.449.346, 79 руб.

Согласно анализу расчетного счета ЗАО "ГЕРМЕС", открытого в ООО "КБ "ТАЛЬМЕНКА-БАНК" установлено, что источником для приобретения объектов недвижимого имущества и земельного участка у ЗАО "Геомаркет" являются средства, полученные в качестве взноса учредителя ЗАО "Сталь-Трейд".

Согласно анализу расчетного счета ЗАО "Гермес", открытого в ОАО "МДМ- БАНК" установлено, что 30.03.2010 поступили денежные средства в размере 258.454.486 руб. - поступление денежных средств от ОАО "МДМ-БАНК" в виде выдачи кредита по договору N п 003/2010-3/0-69 от 26.03.2010 согласно распоряжения кредитного отдела 301606 от 06.04.2010. После перечисления кредитных денежных средств от ОАО "МДМ-БАНК", также, как и в случае с ЗАО "Гео-24", денежные средства в течение суток перечисляются организациям в счет погашения задолженности по различным кредитным договорам.

Согласно сведениям из единого государственного реестра юридических лиц генеральным директором ЗАО "Гермес" в период с 25.01.2010 по 08.02.2011 являлась Полосьмак И.В., по вызову в инспекцию не явилась.

Анализируя банковскую выписку по расчетному счету ЗАО "Гермес", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк", налоговым органом установлено, что ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию в адрес ЗАО "Гермес" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказаны ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР".

В сведениях об организации ЗАО "Гермес" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан у ЗАО "КОРПУС" ИНН 2224161897 КПП 222401001 (дата образования 19.09.2013, основной вид деятельности сдача внаем собственного недвижимого имущества, генеральный директор общества является Борисов Ю.А. (генеральный директор ООО "Аура"). Участником общества является Мельников А.В. ИНН 222402643564, который ранее являлся участником ООО "КБ "Тальменка-Банк" ИНН 2277004739, ЗАО "Геомаркет" ИНН 2224097970, ЗАО "ГЕОЦЕНТР" ИНН 2224113710); ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 (дата образования: 23.05.2005, основной вид деятельности деятельность в области бухгалтерского учета, генеральный директор общества Логинов Д.Н., который ранее являлся участником общества ООО "Аура", а ранее как индивидуальный предприниматель Логиновым Д.Н. арендованы помещения у ЗАО "ГЕОМАРКЕТ", ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР", ЗАО "ГЕРМЕС". Участником ЗАО "БСК" является Ромакер С.А., который на данный момент является одним из основных арендаторов помещений у ЗАО "Георам"); ООО "Аура" ИНН 2224107184 КПП 222401001 (основной контрагент ЗАО "Георам") (дата образования 02.11.2006, основной вид деятельности: подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, генеральный директор общества Борисов Ю.А. (председатель ликвидационной комиссии ОАО "БГФЗ"). Ранее участником общества являлся Ромакер С.А. (основной арендатор помещений у ЗАО "Георам", также участником общества являлся Логинов Д.Н. (генеральный директор ЗАО "БСК").

Из анализа представленных на камеральную налоговую проверку документов, а также движения по расчетному счету ООО "Промышленные инвестиции" следует, что нежилое помещение с кадастровым номером 22:63:020222:103 приобретено ООО "Промышленные инвестиции" у ОАО "МДМ БАНК" в рамках договора уступки прав требования. ООО "Промышленные инвестиции" ИНН 7723743674 КПП 772301001 являлось собственником зданий кадастровый номер 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 2, 5 календарных месяца (с 22.04.2011 - 05.07.2011) кадастровый номер 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв. м. (срок владения 2, 5 календарных месяца (с 22.04.2011 - 05.07.2011). Дата образования ООО "Промышленные инвестиции" - 29.12.2009, дата прекращения деятельности - 27.09.2011. Основной вид деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества. Организация прекратила деятельность при присоединении. Генеральный директор Грущенко В.А. (массовый), юридический адрес: 109390, Москва, улица Текстильщиков 1-я 12/9, офис 2 (массовый), уставный капитал 10.000 руб.

Согласно представленным в рамках встречной проверки документов ООО "Пересвет" установлено, что решением единственного участника ООО "Промышленные инвестиции" Грущенко В.А. от 06.05.2011 принято решение о создании ООО "ПИ Риелт", уставный капитал ООО "ПИ Риелт" составляет 24.521.642.262 руб., доля общества в уставном капитале ООО "ПИ Риелт" составляет 99, 9959 %, определена номинальная стоимость следующего имущества и внесена в оплату уставного капитала ООО "ПИ Риелт" (принадлежащее на праве собственности, нежилое помещение (112) с подвалом в здании литер АА1А2, назначение: нежилое, площадь: общая 9549, 3 кв.м. адрес (местонахождение): Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:020222:001 1:01:401:002:000362910:0100:100Н2, существующие ограничения (обременения) права: ипотека, аренда, свидетельство о государственной регистрации права 22 АВ 712005, дата выдачи 22.04.2011, номинальной стоимостью 229.561.152 руб.; принадлежащее на праве общей долевой собственности: 7570/43585, земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов - для эксплуатации административных, торговых и развлекательных учреждения, предприятий питания, площадь: 43585 кв. м., адрес: (местонахождение): Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:02 02 22:0011, существующие ограничения (обременения) права: ипотека, свидетельство о государственной регистрации права 22 АВ 712007, дата выдачи 22.04.2011, номинальной стоимостью 16.071.110 руб.).

Решением единственного участника ООО "Промышленные инвестиции" Грущенко В.А. от 06.05.2011 принято решение о принятии участия в учреждении юридического лица в организационно-правовой форме ООО "ИнвестПром", утверждено, что уставный капитал ООО "ПИ Риелт" составляет 261.434.601 руб., доля общества в уставном капитале ООО "ИнвестПром" составляет 99, 9962 %, определена номинальная стоимость следующего имущества и внесено (имущество) в оплату уставного капитала ООО "ИнвестПром" (принадлежащее на праве собственности, нежилое помещение с подвалом в здании литер А, А1, А2, назначение: нежилое, площадь: общая 9838, 3 кв.м. адрес (местонахождение): Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:02 02 22:0011:01:401:002:000362910:0100:200111, существующие ограничения (обременения) права: ипотека, аренда, свидетельство о государственной регистрации права 22 ЛВ 712006, дата выдачи 22.04.2011, номинальной стоимостью 235.948.601 руб.; принадлежащее на праве общей долевой собственности: 12000/43585, земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов - для эксплуатации административных, торговых и развлекательных учреждения, предприятий питания, площадь: 43585 кв.м., адрес: (местонахождение): Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, кадастровый номер: 22:63:02 02 22:0011, существующие ограничения (обременения) права: ипотека, свидетельство о государственной регистрации права 22 АВ 712008, дата выдачи 22.04.2011 номинальной стоимостью 25.476.000 руб.).

Согласно акта о приеме передаче объекта основных средств N PRN00000004 от 05.07.2011 ООО "Промышленные инвестиции" ИНН 7723743674 передает нежилое помещение с подвалом в здании литер A, Al, А2 площадью 9838, 3 кв. м. организации ООО "ИнвестПром" ИНН 7723799733. Стоимость приобретения составляет 235.948.601 руб., где сумма восстановленного НДС составляет 30.476.284 руб., документы подписаны генеральными директорами ООО "Промышленные инвестиции" - Грущенко В.А. и ООО "ИнвестПром" Марковой С.В.

Согласно акта о приеме передаче объекта основных средств N PRN00000003 от 05.07.2011 организация ООО "Промышленные инвестиции" ИНН 7723743674 передает нежилое помещение с подвалом в здании литер АА1А2 площадью 9549, 3 кв. м. организации ООО "ПИ Риелт" ИНН 7723799405. Стоимость приобретения составляет 229.561.152 руб., где восстановленный НДС составляет 29.770.953 руб., документы подписаны генеральными директорами ООО "Промышленные инвестиции" - Грущенко В.А. и ООО "ПИ Риелт" Юрковой С.В.

В целях налогообложении передача недвижимого имущества в виде вклада в уставной капитал налоговым органом учтены положения пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270, ст. ст. 146, 277 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проведения проверки инспекцией по адресу регистрации генерального директора ООО "Промышленные инвестиции" направлено поручение о вызове в ИФНС России по г. Мончегорску Мурманской области для дачи пояснений, однако, Грущенко В.А. не явился.

В ходе проверки установлено, что в августе 2011 ООО "Пересвет" приобретены доли ООО "Промышленные инвестиции" в ООО "ПИ Риелт", ООО "ИнвестПром" в размере 99, 9959 % и 99, 9959 % соответственно. Вместе с тем, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Промышленные инвестиции" отсутствуют перечисления в счет оплаты долей в уставном капитале ООО "ПИ Риелт", ООО "ИнвестПром". Инспекцией проанализированы справки по форме 2НДФЛ за 2013 Грущенко В.А., который является сотрудником и получает доход в ООО "Регион" ИНН 5406690499 / КПП 540601001, адрес: 630099, Новосибирск, улица Семьи Шамшиных, дом 30, а также в ООО "Альянсрегионлизинг" ИНН 5402462808 / КПП 540601001, адрес: 630099, Новосибирск, улица Семьи Шамшиных, дом 30. По юридическому адресу направлено поручение о вызове на опрос в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, однако, Грущенко В.А. не явился.

Из анализа расширенной банковской выписки следует, что ООО "Промышленные инвестиции" уплачены минимальные платежи в бюджет, все основные суммы перечисляются без НДС, как оплата за векселя. Заработная плата перечисляется только одному сотруднику - генеральному директору (Грущенко В.А.) в размере 5.000 руб. в месяц.

В сведениях об организации ООО "Промышленные инвестиции" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан у ООО "ПИ Риелт" ИНН 7723799405 КПП 772301001. (следующий собственник имущества); ООО "Пересвет" ИНН 7702763077 КПП 770201001 (следующий собственник - имущества через звено (после ООО "ПИ риелт"); ЗАО "БПФ Инвест" ИНН 7721680186 КПП 770501001.

В отношении ЗАО "БПФ Инвест" установлено, что ЗАО "БПФ Инвест" зарегистрировано 07.12.2009, прекратило деятельность 02.04.2011 в форме реорганизации в виде присоединения к ЗАО "Бизнес Менеджмент" ИНН 5722112009 КПП 572201001 (ликвидировано) (дата образования 21.11.2011, дата прекращения деятельности - 08.11.2012), основной вид деятельности капиталовложения в ценные бумаги. Генеральный директор Алексеев Д.А., юридический адрес: 115093, Москва, улица Б. Серпуховская, дом 44, офис 19 (массовый), уставный капитал 10.000 руб.

Вместе с тем, ООО "Промышленные инвестиции" перечислена на счет ЗАО "БПФ Инвест" сумму в размере 455.939.146 руб. - за векселя.

В отношении ЗАО "МЭТ" ИНН 7723747580 КПП 772301001 установлено, что общество образовано 10.02.2010, дата прекращения (в форме присоединения к ЗАО "Бизнес Менеджмент") деятельности 23.03.2012. Основной вид деятельности капиталовложения в собственность. Генеральный директор Маркова С.В., учредителями общества являлись Маркова С.В. и Юркова Е.В.

В ходе проверки установлено, что на расчетный счет ООО "Промышленные инвестиции" поступили от ЗАО "МЭТ" денежные средства в размере 99.806.100 руб. - за векселя.

В отношении ООО "БПФ" ИНН 7721678557 КПП 771001001 установлено, что организация образована 20.11.2009, дата прекращения деятельности 18.07.2011. Основной вид деятельности капиталовложения в ценные бумаги. ЗАО "БПФ" прекратило деятельность при присоединении. Генеральный директор Шуваев Н.А., юридический адрес: 125047, Москва, улица Фадеева, дом 7 стр 1, офис 2 (массовый), уставный капитал 10.000 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО "Промышленные инвестиции" перечислило на счет ООО "БПФ" сумму в размере 11.507.800 руб. по договору поставки.

ООО "БПФ" прекратило деятельность в форме присоединения к ООО "Центр" ИНН 5752054210 КПП 575201001 (ликвидировано) в Орловскую область. Дата образования 23.12.2010, дата прекращения деятельности 19.07.2012.

В отношении ООО "Финанс-групп" ИНН 7714816365 КПП 770801001 установлено, что организация образована 26.10.2010, дата прекращения деятельности 20.11.2012. Основной вид деятельности капиталовложения в собственность. ООО "Финанс-групп" прекратило деятельность при присоединении. Генеральный директор - Агапов В.И., юридический адрес: 107045, Москва, пер. Просвирин 15, дом (массовый), уставный капитал 20.000 руб. ООО "Финанс-групп" предоставило займ ООО "Промышленные инвестиции" в размере 144.100.000 руб. ООО "Финанс-групп" прекратило деятельность в форме присоединения к ООО "Стандарт" ИНН 5753058619 КПП 575301001 (ликвидировано) в Орловскую область. Дата образования 15.08.2012, дата прекращения деятельности 22.11.2013. Руководителем и учредителем общества являлся Каменский А.А.

ООО "Промышленные инвестиции" прекратило деятельность в форме присоединения к ООО "ИнвестПроект" ИНН 5720018755 КПП 572001001 (ликвидировано) в Орловскую область. Дата образования 24.06.2011, дата прекращения деятельности 13.04.2012. Ликвидатором общества являлся Каменский А.А. (руководитель и учредитель ООО "Финанс-групп").

ИФНС России N 24 по г. Москве направлено поручение опросить в качестве свидетеля ликвидатора и учредителя ООО "ИнвестПроект" Каменского А.А. по месту жительства, который в инспекцию не явился.

Согласно ответа Межрайонной ИФНС N 8 по Орловской области ООО "ИнвестПроект" относится к категории организаций, представляющих "нулевую" отчетность.

В отношении ООО "ПИ Риелт" ИНН 7723799405 КПП 772301001 установлено, что организация являлась собственником здания кадастровый номер 22:63:020222:102, общая площадь 9549.3 кв. м. (срок владения 12 календарных месяца (с 05.07.2011 -05.07.2012). Дата образования ООО "ПИ Риелт" 11.05.2011, дата прекращения деятельности 16.05.2012. Основной вид деятельности капиталовложения в собственность. Организация прекратила деятельность при присоединении. Генеральный директор Юркова С.В., юридический адрес: 115088, Москва, улица Угрешская, дом 2, стр. 6 (массовый), численность сотрудников - 1 человек. ООО "ПИ Риелт" прекратила деятельность при присоединении к ООО "Пересвет" ИНН 7702763077 16.05.2012.

В порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проведен опрос генерального директора ООО "Пересвет" Юрковой С.В. (протокол опроса свидетеля б/н от 06.11.2014), которой даны противоречивые показания (на часть вопросов затруднилась ответить, Юркова С.В. не указала, что помимо объектов недвижимого имущество, на балансе ООО "ПИ Риелт" числился земельный участок, на вопрос выдавало ли ООО "ПИ Риелт" кому-либо займы, Юркова С.В. пояснила, что нет, однако, согласно анализу расширенной банковской выписки ООО "ПИ Риелт" предоставляла займ ООО "Абсолют" ИНН 7715885690 в сумме 4.950.000 руб. (36, 76 % от общей суммы перечислений).

Согласно анализу счета, открытого в ОАО "МДМ БАНК" организацией ООО "ПИ Риелт" происходят перечисления денежных средств в адрес ООО "БЭК" ИНН 7723802295 за предоставление бухгалтерско-юридических услуг.

В сведениях об организации ООО "ПИ Риелт" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан и у ООО "Промышленные инвестиции", ООО "БЭК".

В отношении ООО "ИнвестПром" ИНН 7723799733 КПП 772301001 установлено, что общество являлось собственником здания с кадастровый номер 22:63:020222:103, общая площадь 9838. 3 кв. м. (срок владения 12 календарных месяца (с 05.07.2011 - 05.07.12). Дата образования ООО "ИнвестПром" 17.05.2011, дата прекращения деятельности 20.04.2012. Основной вид деятельности капиталовложения в собственность. Организация прекратила деятельность при присоединении. Генеральный директор Маркова С.В. (массовый), юридический адрес: 115088, Москва, улица Угрешская, дом 2, стр. 6 (массовый), численность сотрудников - 1 человек.

Согласно сведениям из единого государственного реестра Маркова С.В. числится руководителем и учредителем еще в 4 организациях (ЗАО "Менеджмент Эстейт Трейд" ИНН 7723747580, ООО "Корпорация Интегратор" ИНН 7721686413, ЗАО "Перспектива" ИНН 7719805367, ООО "Аналит-ресурс" ИНН 7717695790)

ЗАО "Менеджмент Эстейт Трейд" ИНН 7723747580 прекратило деятельность при присоединении 23.03.2012, правопреемником является ЗАО "Бизнес менеджмент" ИНН 5722112009, зарегистрировано в г. Орле, и которое ликвидировано 08.11.2012. Ликвидатором являлся Каменский А.А., который в свою очередь ликвидировал ООО "ИнвестПроект" ИНН 5720018755 (правопреемник ООО "Промышленные Инвестиции).

ЗАО "Перспектива" ИНН 7719805367 в данный момент находится в процессе реорганизации в форме преобразования, учредителем является Маркова С.В., ранее являлась генеральным директором.

ООО "Аналит-ресурс" ИНН 7717695790 прекратило деятельность при присоединении 20.1 1.2013, правопреемником является ООО "Волар" ИНН 5725997014 зарегистрировано в Орловской области и ликвидировано 04.03.2014.

В порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля инспекцией допрошена Маркова С.В. (протокол допроса б/н от 11.11.2014), которой, как и Юрковой Е.В. даны противоречивые показания. Марковой С.В. пояснено, что организация ООО "Пересвет" приобретена доля в уставном капитале ООО "ИнвестПром" у ООО "Промышленные инвестиции" за сумму примерно 250.000.000 руб., которая перечислена на расчетный счет ООО "Промышленных инвестиций".

Однако, согласно расширенной банковской выписки ООО "Пересвет" и ООО "Промышленные инвестиций" указанные суммы в перечислениях отсутствуют. Маркова С.В. указала, что когда она являлась учредителем ООО "Пересвет" организация сдавала одно здание, которое перешло к ООО "Пересвет" от ООО "ИнвестПром". Однако, на балансе ООО "Пересвет" находилось 2 здания, которые сдавались в аренду, что подтверждается и представленными ООО "Пересвет" документами. Маркова С.В. пояснила, что в адрес ООО "Аура" реализовано одно здание и прилегающая к нему территория. На вопрос, каким образом использованы вырученные от продажи объекта недвижимого имущества средства, затруднилась ответить.

Из анализа счета, открытого в ОАО "МДМ БАНК" следует, что организацией ООО "ИнвестПром" перечислены денежные средства в адрес ООО "БЭК" ИНН 7723802295 за предоставление бухгалтерско-юридических услуг, также как и ООО "ПИ Риелт".

Вместе с тем, ООО "ИнвестПром", также как и ООО "ПИ Риелт" прекратило деятельность при присоединении к организации ООО "ПЕРЕСВЕТ" ИНН 7702763077 20.04.2012 и 16.05.2012 соответственно. При этом в результате реорганизации путем присоединения ООО "ПИ Риелт", ООО "ИнвестПром" недвижимое имущество, расположенное по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а перешло в собственность ООО "Пересвет".

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 53 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" при присоединении общества подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение.

На основании п. 2 ст. 53 Закона N 14-ФЗ общее собрание участников каждого общества, участвующего в реорганизации в форме присоединения, принимает решение о такой реорганизации, об утверждении договора о присоединении, а общее собрание участников присоединяемого общества также принимает решение об утверждении передаточного акта.

В силу п. 25 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (зарегистрирован в Минюсте России 19.06.2003 N 4774) (ред. от 25.10.2010), в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

Размер уставного капитала ООО "ИнвестПром" до реорганизации составлял 261.434.601 руб., размер уставного капитала ООО "Пи Риелт" до реорганизации составлял 245.642.262 руб. Размер уставного капитала ООО "Пересвет" после реорганизации составил 30.000 руб., следовательно, по решению участников обществ уставный капитал реорганизованного юридического лица сформирован в размере меньшем, чем сумма уставных капиталов организаций ООО "ИнвестПром" и ООО "ПИ Риелт". Недвижимое имущество, расположенное по адресу Россия, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, не формирован уставный капитал ООО "Пересвет".

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В силу ст. ст. 20, 51 Закона N 14-ФЗ сообщение о реорганизации общества и уведомление кредиторов о реорганизации в указанном случае должны содержать сведения об уменьшении уставного капитала ООО "Пересвет" по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых обществ.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 90 Гражданского кодекса Российской Федерации уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной Законом N 14-ФЗ.

Уменьшение уставного капитала является самостоятельным основанием для требования кредиторов о досрочном прекращении или исполнении обязательств общества и возмещения им убытков на основании ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

Указанные нормы права свидетельствуют о том, что законодательством отнесено снижение уставного капитала к обстоятельствам, свидетельствующим об ослаблении гарантий прав кредиторов обществ.

При реорганизации общества в форме присоединения кредиторы обоих обществ, вправе рассчитывать, что ООО "Пересвет", отвечающее после присоединения и по обязательствам ООО "ИнвестПром", ООО "Пи Риелт", гарантирует интересы кредиторов реорганизуемых обществ уставным капиталом, размер которого составляет сумму уставных капиталов обществ, известных кредиторам обществ до реорганизации.

Информация об уменьшении уставных капиталов обществ в результате реорганизации является существенными сведениями, способными повлиять на принятие решения о досрочном изменении или прекращении обязательств реорганизуемых обществ.

В "Вестнике государственной регистрации" сообщение об уменьшении уставного капитала реорганизованного юридического лица отсутствуют.

Таким образом, сообщение сведений исключительно о реорганизации общества без извещения о формировании после реорганизации уставного капитала в размере меньшем, чем сумма уставных капиталов ООО "ПИ Риелт", ООО "Инвестором", ООО "Пересвет", является обстоятельством, свидетельствующим о ненадлежащим исполнении обществами обязанности по сообщению информации о снижении гарантий прав кредиторов в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ.

Данные факты свидетельствуют о взаимозависимости лиц, участвующих в реорганизации.

В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

При этом в п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

В соответствии с п. 3 ст. 251 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача реорганизованной (реорганизуемой) организацией имущества правопреемнику (правопреемникам) не признается объектом обложения НДС.

В рассматриваемом случае следует, что передача спорного имущества между взаимозависимыми лицами носит формальный характер и преследует своей целью, в том числе, избежание налогообложения при передаче спорного имущества.

В отношении ООО "Пересвет" ИНН 7702763077 КПП 770201001 установлено, что оно являлось собственником зданий с кадастровым номером 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 2, 5 календарных месяца (с 05.07.2012 - 17.06.2014); кадастровым номером 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв. м. (срок владения 2, 5 календарных месяца (с 05.07.2012 - 17.06.2014).

Дата образования ООО "Пересвет" 27.05.2011, дата прекращения деятельности 14.10.2014. Основной вид деятельности капиталовложения в собственность. Организация прекратила деятельность при присоединении. Генеральный директор Ермолов А.О. Юридический адрес: 107045, Москва, пер Печатников, 12- 14. Уставный капитал 30.000 руб. Численность сотрудников - 1 человек.

По договору купли-продажи недвижимого имущества от 03.06.2014 проданы ООО "Аура", принадлежащие ООО "Пересвет" на праве собственности объекты недвижимости - офисные помещения и земельный участок. Дата акта приема-передачи 10.06.2014. В данной сделке ООО "Пересвет" по отношению к ООО "Аура" является продавцом-собственником недвижимости, а ООО "Аура" является покупателем.

В порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации был допрошен в качестве свидетеля Ермолов А.О. (протокол допроса свидетеля б/н от 11.09.2014)

Из протокола допроса б/н от 11.09.2014 Ермолова А.О. следует, что не владеет информацией, данная им информация является противоречивой и указал на то, что займы ООО "Пересвет" предоставляло только в 2012, однако, согласно анализу расширенной банковской выписки по расчетному счету (счет открыт в МДМ Банке) N 40702810600010084043 после поступления денежных средств от ООО "Аура" 10.06.2014 в размере 255.000.000 руб., денежные средства перечисляются иностранным юридическим лицам в виде процентных займов, переговоры со стороны ООО "Пересвет" вела Шауэрман Е.А.. Однако, директор ООО "Аура" Борисов Ю.А., пояснял, что со стороны ООО "Пересвет" переговоры вел Токар А.И. (выписка из протокола опроса свидетеля Борисова Ю.А. от 11.09.2014).

Между тем, из материалов дела следует, что согласно справок 2 НДФЛ за 2013 Шауэрман Е.А. получает доход в ЗАО "Бухгалтерско-секретарская компания" ИНН 2224093904 КПП 222401001, зарегистрированной в г. Барнаул.

Кроме того, ООО "Аура" обслуживается в ЗАО "Бухгалтерско-секретарская компания", которая осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО "Аура".

Ермолов А.О. сообщил, что до ООО "Пересвет" не работал и что не является нигде руководителем, учредителем, получателем дохода.

Однако, согласно справки 2 НДФЛ за 2013 Ермолов А.О. получал доход в ГБУК г. Москвы "Московский Молодежный экспериментальный театр под руководством В. Спесивцева", в 2010-2011 получал доход в Городской супермаркет ООО ИНН 7705466989. Кроме того, Ермолов А.О. является руководителем и учредителем ООО "ЮГ" ИНН 5504216576 КПП 550101001, находящемся в г. Омске.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц сумма уставного капитала ООО "Пересвет" составляет 30.000 руб., учредителями ООО "Пересвет" являются Маркова С.В. (10.000 руб.) и Плешанов А.И. (20.000 руб.), однако, Ермолов А.О. утверждал, что владеет долей в размере 10.000 руб.

В порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией вызван на допрос в качестве свидетеля учредитель ООО "Пересвет" Плешанов А.И. (протокол опроса свидетеля б/н от 12.11.2014), который воспользовался правом, предусмотренным ст. 51 Конституции Российской Федерации.

В сведениях об организации ООО "ПЕРЕСВЕТ" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан ООО "Промышленные инвестиции", ООО "БЭК", ООО "ПИ Риелт".

Согласно анализу расчетного счета, открытого в ОАО "МДМ БАНК" ООО "Пересвет" перечислены денежные средства в адрес ООО "БЭК" ИНН 7723802295 за предоставление бухгалтерско-юридических услуг, также как и ООО "ПИ Риелт", ООО "ИнвестПром".

Из материалов дела следует, что ООО "Аура" ИНН 2224107184 КПП 222401001 являлось собственником следующих зданий: кадастровый номер 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 9 календарных дней (с 17.06.2014 -26.06.2014); кадастровый номер 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв. м. (срок владения 9 календарных дней (с 17.06.2014 - 26.06.2014).

Дата образования ООО "Аура" 02.11.2006. Основной вид деятельности подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Генеральный директор ООО "Аура" Борисов Ю.А.. Юридический адрес: 656037, Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 156А. Уставный капитал 25.000 руб. Численность сотрудников - 1 человек.

Согласно анализу налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале 2014 сумма к уплате в бюджет составила 701.399 руб.

Из пояснений генерального директора ООО "Аура" следует, что реализация и покупка объектов недвижимого имущества произошли в рамках 2 квартала 2014 (выписка из протокола допроса свидетеля Борисова Ю.А. от 11.09.2014).

Из представленных ООО "Аура" на проверку документов, в том числе книги продаж за 2 квартал 2014 следует, что реализация отражена в полном объеме. В налоговых вычетах отражено приобретение объектов недвижимого имущества. С разницы между покупной и продажной стоимостью уплачен НДС.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 сформирована ООО "Аура" в полном объеме в результате приобретения и продажи объектов недвижимости, расположенных по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 1 54а.

В сведениях об организации ООО "Аура" в базе данных контур-фокус указан телефонный номер, который указан и ЗАО "Корпус" ИНН 2224161897 КПП 222401001 (дата образования 19.09.2013, основной вид деятельности сдача внаем собственного недвижимого имущества, генеральным директором общества является Борисов Ю.А. (генеральный директор ООО "Аура"), участником общества является Мельников А.В. ИНН 222402643564, который ранее являлся участником ООО "КБ "Тальменка-Банк" ИНН 2277004739, ЗАО "Геомаркет" ИНН 2224097970, ЗАО "ГЕОЦЕНТР" ИНН 22241 13710); ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 (дата образования 23.05.2005, основной вид деятельности деятельность в области бухгалтерского учета, генеральным директором общества является Логинов Д.Н., который ранее являлся участником общества ООО "Аура". Ранее, как индивидуальный предприниматель Логинов Д.Н., арендовал помещения у ЗАО "ГЕОМАРКЕТ", ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО- ЦЕНТР", ЗАО "ГЕРМЕС". Участником ЗАО "БСК" является Ромакер С.А., который на данный момент является одним из основных арендаторов помещений у ЗАО "Георам"); ЗАО "Гермес" ИНН 2224138168 КПП 222401001 (предыдущий собственник объектов недвижимости).

Согласно анализу расчетного счета ООО "Аура", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк", установлено, что организация ЗАО "БСК" ИНН 2224093904 КПП 222401001 оказывает услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию в отношении ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР" и подобные услуги ЗАО "БСК" оказывало ОАО "БЕФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "Гермес", ЗАО "ГЕО-ЦЕНТР"

Председателем ликвидационной комиссии ОАО "БГФЗ" (предыдущий собственник объектов недвижимого имущества) является Борисов Ю.А.

Председателем ликвидационной комиссии ЗАО "Геомаркет" (предыдущий собственник объектов недвижимого имущества) в период с 19.04.2010 по 23.08.2010 был Борисов Ю.А.

ЗАО "Георам" ИНН 7724921680 КПП 772401001 является собственником следующих зданий: кадастровый номер 22:63:020222:103, общая площадь 9838, 3 кв. м. (срок владения 9 календарных дней (с 26.06.2014 - по настоящее время)); кадастровый номер 22:63:020222:102, общая площадь 9549, 3 кв.м. (срок владения 9 календарных дней (с 26.06.2014 - по настоящее время)).

Дата образования ЗАО "Георам" 20.05.2014. Основной вид деятельности сдача внаем собственного недвижимого имущества. Генеральный директор ЗАО "Георам" является Тикиляйнен А.А. Юридический адрес: 115582, Москва, Ореховый бульвар, дом 12 / 2, 224. Уставный капитал 200.000 руб. Численность сотрудников - 2 человека.

Источником денежных средств являются привлеченные процентные займы ЗАО "Зедлайнн" (115.000.000 руб.), Тикиляйнен А.А. (143.000.000 руб.)

Во время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля повторно опрошен Тикиляйнен А.А., который указал, что на данный момент является единоличным заимодавцем ЗАО "Георам", общая сумма займа составляет около 250.000.000 руб., займ под 10 % годовых.

Из материалов дела следует, что генеральный директор ЗАО "Георам" Тикиляйнен А.А. ранее уже владел этими объектами недвижимого имущества, расположенного по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 154а (кадастровый номер 22:63:020222:103 нежилое помещение с подвалом, назначение: нежило; а также земельными участками, общая площадь 9549, 3 кв. м.; кадастровый номер: 22:63:020222:102. Нежилое помещение (Н2) с подвалом, 30 назначение: нежилое. площадь: общая 9549, 3 кв. м.) через другие организации, а именно: ЗАО "Гео-центр"; ЗАО "Геомаркет".

В отношении ЗАО "Гео-центр" ИНН 22241 13710 / КПП 222401001 установлено следующее.

Согласно сведений из базы данных ФИР дата первичной постановки на налоговый учет 23.11.2005, дата ликвидации - 06.04.2011 (ликвидировано вследствие банкротства). Уставный капитал 30.000.000 руб. Учредителями ЗАО "Гео-центр" являются Мельников А.В. (20 %), Тикиляйнен А.А. (40 %), Попов А.Д. (20 %), Францен В.Б. (20 %)

Юридический адрес ЗАО "Гео-центр": 656037, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а. Ликвидатор: Маковеев С.В.

Основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества Расчетные счета ЗАО "Гео-центр" открыты в ООО "КБ "Тальменка-БАНК".

В отношении ЗАО "Геомаркет" ИНН 2224097970 / КПП 222401001 установлено, что дата первичной постановки на налоговый учет 11.05.2007, дата ликвидации 06.06.2013 (ликвидировано вследствие банкротства).

Уставный капитал ЗАО "Геомаркет" 25.000.000 руб. Учредителями ЗАО "Геомаркет" являлись Мельников А.В. (18 %), Тикиляйнен А.А. (18 %), Попов А.Д. (18 %), Францен В.Б. (18 %), Клинов СВ. (18 %) Адрес ЗАО "Геомаркет": 656037, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, ликвидатор: Шмаков Т.В. Основной вид деятельности - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Расчетные счета ЗАО "Геомаркет" открыты в ООО "КБ "Тальменка-БАНК", БАНК ВТБ (ОАО) филиал в г. Красноярске.

Таким образом, ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-центр" ликвидированы вследствие банкротства, у обеих организаций одинаковые номера телефонов (согласно базе данных контор фокус), счета открыты в одних банках, генеральный директор ЗАО "Георам" ранее являлся учредителем ООО "КБ "Тальменка-БАНК".

Из анализа представленных в материалы дела документов установлено, что 20.05.2014 образовано ЗАО "Георам" ИНН 7724921680, 03.06.2014 между ООО "Пересвет" (продавец) и ООО "Аура" (покупатель) заключен договор купли-продажи спорного имущества, 05.06.2014 между ЗАО "Георам" (заимодавец) и ООО "Аура" (заемщик) заключен договор процентного займа.

03.06.2014, то есть до заключения договора процентного займа между ЗАО "Георам" и ООО "Аура", между Тикиляйненом А.А. и ЗАО "Георам" заключен договор беспроцентного займа.

09.06.2014 между ЗАО "Зедлайн" и ЗАО "Георам" заключен договор процентного займа.

23.06.2014 между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" заключено соглашение об отступном, согласно которому обязательства должника, возникшие из договора процентного займа от 05.06.2014 N 443-14 по возврату полученной суммы прекращены предоставлением должником взамен исполнения обязательств отступного в виде недвижимого имущества, расположенного по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154 а.

Таким образом, между сделкой по продаже спорного имущества ООО "Аура" и приобретением ЗАО "Георам" прошло 20 календарных дней.

Заявитель указывает на то, что 30.09.2014 ЗАО "Георам" произведен частичный возврат ЗАО "Зедлайн" суммы займа в размере 80.000.000 руб., 11.12.2014 ЗАО "Герам" произведен расчет по договору займа - полностью произведена выплата суммы займа в размере 35.000.000 руб.

Между тем, из налоговой декларации ЗАО "Георам" за 2014 следует, что общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов составила 19.462.725 руб.; общая сумма расходов - 16.525.242 руб.; сумма начисленных авансовых платежей - 1.430.573 руб.; сумма налога к уменьшению - 84.708 руб.

Из этого следует, что у ЗАО "Георам" отсутствовали собственные денежные средства для погашения задолженности перед ЗАО "Зедлайн".

Из протокола опроса Тикиляйнена А.А. следует, что источником для погашения задолженности явились его собственные денежные средства (протокол опроса свидетеля от 27.01.2015), при этом Тикиляйнен А.А. является генеральным директором и участником ЗАО "Зедлайн".

В дополнение к указанному по вопросу возникновения источника денежных средств у заявителя на приобретение спорных объектов недвижимости и формирования в бюджете источника для возмещения налога на добавленную стоимость по ходу всей выявленной налоговым органом "цепочки" юридических лиц, участвовавших в купле-продаже спорных объектов недвижимости, ИФНС России N 24 по г. Москве указывает на то, что из анализа расчетного счета ЗАО "ГЕОМАРКЕТ", открытого в ООО "КБ "Тальменка-банк" (т. 10 л.д. 104-107), следует, что источником для приобретения объектов недвижимого имущества и земельного участка у ОАО "БГФЗ" являются средства, полученные в счет уплаты за векселя: 28.08.2008 - 66.500.000 руб. - поступление денежных средств от ЗАО "Кармет-Сибирь" ИНН 2222067384 оплата за векселя по акту приема-передачи от 28.08.2008. (НДС не облагается). Из выписки из ЕГРЮЛ ЗАО "Кармет - Сибирь" (т. 13 л.д. 66-78) следует, что Борисов Ю.А. в период с 09.12.2008 по 24.05.2009 являлся генеральным директором указанной организации, одновременно Борисов Ю.А. с 25.05.2009 являлся ликвидаторов ЗАО "Кармет - Сибирь".

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 13.04.2010 по делу N А03- 13930/2009 (т. 8 л.д. 142-152) установлено, что между акционерным коммерческим банком "Московский Деловой Мир" (ОАО) (правопредшественник ОАО "МД Банк") (Банк) и ЗАО Торговый дом "СЭУС-Агро" (заемщик-1) заключен договор кредитной линии N 56.Ф2705/07.68 от 14.03.2007 и дополнительные соглашения к нему N 56.Ф2705/07.68/4 от 26.05.2008, N 56.Ф2705/07.68/5 от 01.10.2008, в соответствии с которыми банк обязался предоставить заемщику-1 кредитную линию с лимитом задолженности в сумме 45.000.000 руб. на срок до 30.03.2009 со взиманием за пользование кредитом 14, 75 % годовых (дополнительное соглашение N 56.Ф2705/07.68/4) и 19 % (дополнительное соглашение N 56.Ф2705/07.68/5), а заемщиком-1 приняты на себя обязательства возвратить полученную сумму кредита и уплатить проценты за пользование кредитом.

14.03.2007 между банком и ООО "Кармет-Сибирь" (заемщик-2) заключен договор кредитной линии N 56.Ф2705/07.69 и дополнительное соглашение к нему N 56.Ф2705/07.69/3, в соответствии с которыми банк обязался предоставить заемщику-2 кредитную линию с лимитом задолженности в сумме 50.000.000 руб. на срок до 24.10.2008 со взиманием за пользование кредитом 15, 15 % годовых, а заемщиком-2 приняты обязательства возвратить полученную сумму кредита и уплатить проценты за пользование кредитом.

10.10.2007 между банком и ЗАО Торговый дом "СЭУС-Агро" (заемщик-1) заключен договор кредитной линии N 56.Ф2705/07.126 и дополнительное соглашение к нему N 56.Ф2705/07.126/2 от 17.04.2008, в соответствии с которыми банк обязался предоставить заемщику-1 кредитную линию с лимитом задолженности в сумме 35.000.000 руб. на срок до 13.01.2009 со взиманием за пользование кредитом 15, 25 % годовых, а заемщиком-1 приняты на себя обязательства возвратить полученную сумму кредита и уплатить проценты за пользование кредитом.

Исполнение заемщиками своих обязательств по возврату заемных средств обеспечено залогом, а именно: договором о залоге недвижимости (ипотеке) от 14.03.2007, заключенного между банком и ОАО "Барнаульский геофизический завод" на общую сумму 200.444.000 руб.

В соответствии с изменениями и дополнениями N 3 от 25.07.2007 ОАО "Барнаульский геофизический завод" переданы свои обязательства по договору о залоге недвижимости (ипотеке) от 14.03.2007 ЗАО "Гео-24" и ЗАО "Гео-Центр" в связи с переходом права собственности на предмет ипотеки.

По делу N А03-4664/2009 (т. 13 л.д. 79-88) судом установлено, что между ОАО Банк ВТБ (кредитором) и ЗАО "Кармет-Сибирь" (заемщиком) заключено кредитное соглашение от 31.01.2008 N КС-752000/2008/0004 о предоставлении кредитов на финансирование текущей деятельности заемщика (пополнение оборотных средств) в рамках кредитной линии с лимитом задолженности в сумме, не превышающей 170.000.000 руб., со сроком окончательного погашения (возврата) предоставленных кредитных средств 14.01.2011. В целях обеспечения исполнения обязательств заемщика по кредитному соглашению N КС-752000/2008/0004 от 31.01.2008 между ОАО Банк ВТБ (кредитором) и ЗАО "Гео-Центр" (поручителем) заключен договор поручительства N ДП1-752000/2008/0004 от 31.01.2008, в соответствии с которым поручитель несет солидарную с заемщиком ответственность перед кредитором за ненадлежащее исполнение обязательств по кредитному соглашению. Кроме того, в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному соглашению N КС-752000/2008/0004 от 31.01.2008 между истцом и ответчиком заключен договор об ипотеке здания и доли в праве собственности на земельный участок N ДИ1-752000/2008/0004 от 31.01.2008, согласно которому предметом ипотеки является здание с пристроем литер ББ1, общей площадью 16207 кв. м., расположенное по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154, кадастровый номер объекта: 22:63:020222:0009:01:401:002:000367010; 24549/75238 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью 75238 кв. м., расположенных по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 154, кадастровый номер: 22:63:020222:0009, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование (назначение): для эксплуатации административных торговых и развлекательных учреждений, предприятий питания. Границы земельного участка обозначены в кадастровом плане земельного участка от 13.12.2007 N 63/07-6613 и решением суда с ЗАО "Гео-Центр" в пользу Банка ВТБ (ОАО) в лице филиала в г. Барнауле взысканы денежные средства в размере 188.522.652, 03 руб., в том числе 170.000.000 руб. основного долга, 11.909.037, 03 руб. процентов за пользование кредитом, 709.615 руб. неустойки на просрочку уплаты процентов, 5.904.000 руб. неустойки за просрочку уплаты суммы кредита и обращено взыскание на заложенное имущество (предмет залога), находящееся в залоге у Банка ВТБ (ОАО) - здание с пристроем литер ББ1, общей площадью 16207 кв. м., расположенное по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154, кадастровый номер объекта: 22:63:020222:0009:01:401:002:000367010; 24549/75238 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью 75238 кв.м., расположенных по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154, кадастровый номер: 22:63:020222:0009, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование (назначение): для эксплуатации административных торговых и развлекательных учреждений, предприятий питания.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 03.07.2009 ЗАО "Кармет-Сибирь" (ИНН 2222067384, ОГРН 1072222010365), Барнаул Алтайского края признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства, как ликвидируемый должник, и в отношении него открыто конкурсное производство (http://www.arbitr.ru/).

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 12.08.2011 конкурсное производство в отношении ООО "Кармет - Сибирь" завершено (дело N А03- 6306/2009). Долг ООО "Кармет-Сибирь" перед кредиторами третьей очереди по состоянию на август 2011 составил 843.000.000 руб. Сумма фактически удовлетворенных требований составила 0, 7 % от суммы требований (http://www.arbitr.ru/).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 06.08.2010 (http://www.arbitr.ru/) ЗАО "Геомаркет", г. Барнаул, признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре как ликвидируемый должник и в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от 05.03.2011 по делу N А03-8345/2010 (http://www.arbitr.ru/) конкурсное производство завершено. При этом общая сумма задолженности перед кредиторами составила 645, 6 млн. руб. Требования кредиторов удовлетворены на 0, 02 %.

Органом налогового контроля установлено, что в делах о банкротстве ЗАО "Кармет-Сибирь" и ЗАО "ГЕомаркет" фигурируют одни и те же предприятия- кредиторы (ЗАО "Агромаркет", ЗАО Сибирьэнергоуглеснаб", ЗАО "ПКФ "Сибирьэнергоуглеснаб", ЗАО "СЭУС", ЗАО "ТД СЭУС - Агро", ЗАО "СЭУС - Агро", ЗАО "Трокен", ЗАО "Орбита"). Указанные организации располагаются по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 156а, в то время как по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 154а располагались ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО-Центр"). Все вышеперечисленные организации входят в группу компаний "СЭУС".

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 26.03.2012 (http://www.arbitr.ru/) ЗАО "Гео-Центр", Барнаул, (ОГРН 1072224005754, ИНН 2224113710) признано несостоятельным (банкротом). Конкурсное производство завершено 19.04.2013 (определение от 19.04.2013 по делу N А03- 12104/2011).

Взыскание на спорные объекты недвижимости в рамках конкурсного производства не обращено.

Таким образом, из анализа обстоятельств дела инспекцией установлены действия заявителя и его взаимозависимых лиц, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость и подтверждается тем, что спорные объекты недвижимости выведены из активов ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гермес", ЗАО "ГЕО-Центр" через взаимозависимых и аффиллированных лиц с целью недопущения обращения на них взыскания в рамках проведения конкурсного производства в делах о банкротстве и возврата актива к заинтересованному лицу (Тикиляйнен А.А.) без уплаты НДС в бюджет при передаче спорных объектов недвижимости по цепочке; анализ движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "ГЕО-24", ЗАО "Гермес" подтверждает то обстоятельство, что при передаче спорных объектов недвижимости НДС в бюджет не уплачен; характер передачи зданий от ООО "Промышленные инвестиции" к ООО "ПИ Риелт", ООО "Инвест Пром" к ООО "Пересвет" не предусматривает уплату НДС (схема т. 14 л.д. 35). Согласно данных карточки расчетов с бюджетом ОАО "БГФЗ" при реализации спорных объектов недвижимости исчислен НДС за ноябрь 2006 в размере 24.904 руб., за июль 2007 в размере 496.727 руб. Согласно данных карточки расчетов с бюджетом ЗАО "Геомаркет" (т. 13 л.д. 36-39, 60-65) при приобретении спорных объектов недвижимости принят к вычету НДС за ноябрь 2006 в размере 4, 3 млн. руб., в 1 квартале 2010 исчислен к уплате НДС в размере 4, 9 млн. руб.

Однако, согласно данным выписки по расчетному счету ЗАО "Геомаркет" (т. 10 л.д. 104-107) сумма НДС в размере 4, 9 млн. руб. в бюджет не уплачена, в соответствии с данными КРСБ - не зачтена из переплаты в связи с ее отсутствием).

ЗАО "ГЕО-Центр" и ЗАО "Гео-24" в период финансово-хозяйственной деятельности применена упрощенная система налогообложения (материалы встречной проверки (т. 13), в связи с чем при реализации спорных объектов недвижимости НДС в бюджет не уплачивали.

08.11.2010 на счет ЗАО "Гермес", открытого в ООО "КБ "Тальменка- Банк" (т. 10 л.д. 118-119) поступила сумма в размере 4.449.346, 79 руб.

Реализация спорных объектов недвижимости от ЗАО "Гермес" в адрес ООО "Промышленные инвестиции" произошла во 2 квартале 2011.

Однако, ЗАО "Гермес" не отчитывается по месту учета в налоговом органе с 1 квартала 2011 (материалы встречной проверки в отношении ЗАО "Гермес" (т. 13), что подтверждает факт неуплаты НДС в бюджет при реализации спорных объектов недвижимости.

Спорные объекты недвижимости перешли в собственность ООО "Пи Риелт" и ООО "Инвест Пром" от ООО "Промышленные инвестиции" в виде вклада в уставной капитал (решения от 06.05.2011 единственного участника ООО "Промышленные инвестиции" Грущенко В.А. (т. 11 л.д. 110-117).

Спорные объекты недвижимости перешли в собственность к ООО "Пересвет" при реорганизации путем присоединения ООО "Пи Риелт" и ООО "ИнвестПром" в виде вклада в имущество, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ ООО "Пи Риэлт" (т. 10 л.д. 1-8), выпиской из ЕГЮЛ ООО "ИнвестПром" (т. 16 л.д. 9-10), выпиской из ЕГРЮЛ ООО "Пересвет" (т. 11 л.д. 132-141).

Характер передачи зданий от ООО "Промышленные инвестиции" к ООО "ПИ Риелт", ООО "Инвест Пром", к ООО "Пересвет" не предусматривает уплату НДС.

Согласно пояснениям генерального директора ООО "Аура", реализация и покупка объектов недвижимого имущества произошли в рамках 2 квартала 2014 (т. 11 л.д. 71-81), в налоговых вычетах отражено приобретение объектов недвижимого имущества, таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 в полном объеме сформирована ООО "Аура" в результате приобретения и продажи объектов недвижимости, расположенных по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, иных финансово-хозяйственных операций ООО "Аура" в проверяемом периоде не осуществляло.

Между тем, из анализа представленных документов установлено, что 20.05.2014 образовано ЗАО "Георам" ИНН 7724921680; 03.06.2014 между ООО "Пересвет" (продавец) и ООО "АУРА" (покупатель) заключен договор купли-продажи спорного имущества (т. 12 л.д. 1-7); 05.06.2014 между ЗАО "Георам" (займодавец) и ООО "Аура" (заемщик) заключен договор процентного займа (т. 6); 03.06.2014, то есть до заключения договора процентного займа между ЗАО "Георам" и ООО "Аура", между Тикиляйненом А.А. и ЗАО "Георам" заключен договор беспроцентного займа (т. 6 л.д. 18); 09.06.2014 между ЗАО "Зедлайн" и ЗАО "Георам" заключен договор процентного займа (т. 6 л.д. 10); 23.06.2014 между ЗАО "Георам" и ООО "Аура" заключено соглашение об отступном (т. 5 л.д. 89-92), согласно которому обязательства должника, возникшие из договора процентного займа от 05.06.2014 N 443-14 по возврату полученной суммы были прекращены предоставлением должником взамен исполнения обязательств отступного в виде недвижимого имущества, расположенного по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154 а.

Таким образом, между сделкой по продаже спорного имущества ООО "Аура" и приобретением ЗАО "Георам" прошло 20 календарных дней.

Из анализа представленных ЗАО "Георам" на проверку документов, а также из анализа движения денежных средств установлено, что арендаторами ООО "Промышленные инвестиции" являются ЗАО "Эр-Телеком Холдинг" ИНН 59022022764 - ИП Ромакер С.А. ИНН 222400377162, ИП Черевков А.Ю. ИНН 222504386820, НАЧОУ ВПО СГА МБ ИНН 7701023168, ОАО "Мегафон" ИНН 7812014560.

Арендаторами ООО "ПИ-Риэлт", ООО "Инвестпром", ООО "Пересвет", ООО "Георам" являлись ЗАО "Эр-Телеком Холдинг" ИНН 59022022764, ИП Ромакер С.А. ИНН 222400377162, ИП Черевков А.Ю. ИНН 222504386820, НАЧОУ ВПО СГА МБ ИНН 7701023168, ОАО "Мегафон" ИНН 7812014560.

Таким образом, при формальной смене собственников нежилых помещений, расположенных по адресу: Барнаул, проспект Ленина, дом 154а, арендаторами являлись одни и те же лица (т. 9 л.д. 18-119), при этом ИП Ромакер С.А. являлся участником ООО "Аура" (выписка из ЕГРЮЛ (т. 12 л.д. 21-31).

Инспекцией установлена взаимозависимость участников сделок по передаче спорных объектов недвижимости, а именно: председателем ликвидационной комиссии ОАО "БГФЗ" (т. 12 л.д. 44-46), ЗАО "Геомаркет" (т. 10 л.д. 104-107), ЗАО "Кармет-Сибирь" (т. 13 л.д. 66-78) являлся Борисов Ю.А., он же являлся генеральным директором ЗАО "Кармет - Сибирь" и в настоящее время является генеральным директором ООО "Аура" (т. 12 л.д. 21-31); спорные объекты недвижимости приобретены на заемные средства, при этом заемные денежные средства выданы ЗАО "Георам" Тикиляйненым А.А., ЗАО "Зедлайн" (т. 7 л.д. 4-26), генеральным директором которого является Тикиляйнен А.А., одновременно Тикиляйнен А.А. являлся участником ЗАО "Геомаркет" (выписка из ЕГРЮЛ (т. 11 л.д. 23-35), ЗАО "Гео-центр" (выписка из ЕГРЮЛ (т. 11 л.д. 1-23); в ЗАО "Геомаркет" генеральным директором с 07.06.06-18.04.10 являлась Овчинникова Л.Г. (т. 11 л.д. 23-35), также являлась генеральным директором ЗАО "Гео-центр" с 25.04.11-09.04.2012 (т. 11 л.д. 36-50), которой генеральным директором ООО "Пересвет" Ермоловым А.О. выдавались доверенности на право подписи документов от ООО "Пересвет" (т. 11 л.д. 66-70); адвокат Ермолаева Е.В. представляла интересы Юрковой С.В. (т. 11 л.д. 82-87) (учредитель ООО "Пи-Риелт"), Марковой С.В. (т. 11 л.д. 89-94) (учредитель ООО "Пересвет", ООО "ИнвестПром", Плешанова А.И. (л.д.96-98 т.11) (учредитель ООО "Пересвет") в налоговых органах; ЗАО "БСК" оказаны услуги по бухгалтерско-секретарскому обслуживанию ОАО "БГФЗ", ЗАО "Геомаркет", ЗАО "Гео-24", ЗАО "ГЕО-Центр", ЗАО "Гермес" (т. 12 л.д. 32-34); в ООО "КБ Тальменка-банк" открыты расчетные счета ОАО "БГФЗ" (т. 12 л.д. 32-34), ЗАО "Геомаркет" (т. 11 л.д.1-23), ЗАО "ГЕО-24" (т. 10 л.д. 120-123), ЗАО "ГЕО- Центр" (т. 10 л.д. 113-114), ЗАО "Гермес" (т. 10 л.д. 118-119); в ОАО "МДМ - Банк" открыты расчетные счета ООО "Промышленные инвестиции", ООО "Пи-Риелт", ООО "Инвест-пром", ООО "Перессвет".

Все организации, участвующие в цепочке передачи спорных объектов недвижимости, за исключением ООО "Аура", либо ликвидированы вследствие банкротства, либо на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от 08.08.2011 N 129-ФЗ, либо реорганизованы в другие организации с последующей ликвидацией.

Таким образом, выводы налогового органа о том, что указанные обстоятельства и факты в совокупности свидетельствуют о том, что ООО "Аура" не имело цели по приобретению недвижимого имущества, расположенного по адресу: Алтайский край, Барнаул, проспект Ленина, дом 154а для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а участвует как фиктивное звено в сделках по купле-продаже спорных объектов недвижимости с целью сокрытия намерения ЗАО "Георам" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, являются обоснованными и документально подтвержденными.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, оценив в совокупности и взаимосвязи, имеющиеся в деле доказательства с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному и мотивированному выводу о наличии схемы, направленной на получение необоснованной выгоды, выражающейся в возможности получения возмещения из бюджета. Действия участников схемы не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Установлена согласованность операций, которые в совокупности подтверждают создание движения денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств, направленность действий участников схемы на необоснованное получение налоговой выгоды.

Ссылка в апелляционной жалобе на судебные акты по иным делам отклоняется судом апелляционной инстанции. Принятие судебных актов по другим спорам не свидетельствует о преюдициальном значении этих судебных актов применительно к рассматриваемому спору. Арбитражный суд при рассмотрении дела не связан выводами судов о правовой квалификации рассматриваемых спорных отношений и толковании правовых норм.

Оснований для отмены судебного акта не имеется, нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.11.2015 по делу N А40-107521/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Д.Е. Лепихин Н.Н. Кольцова