Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2016 г. N 07АП-980/16

г. Томск

1 марта 2016 г.

Дело N А27-16593/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2016 г.

Полный текст постановления изготовлен 01 марта 2016 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Полосина А.Л., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания без использования средств аудиозаписи помощником судьи Ермаковой Ю.Н.

при участии: без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ленинск-Кузнецком Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16 декабря 2015 года по делу N А27-16593/2015 (судья И.А. Новожилова)

по заявлению открытого акционерного общества "СУЭК-Кузбасс" (ОГРН 1074212001368, ИНН 4212024138, 652507, Кемеровская область, г. Ленинск-Кузнецкий, ул. Васильева, 1)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ленинск-Кузнецком Кемеровской области (ОГРН 1024201302036, ИНН 4212020408, 652515, 652507, Кемеровская область, г. Ленинск-Кузнецкий, ул. Пушкина, 21 А )

о признании недействительными решений от 03.08.2015 N 8; от 03.08.2015 N 1/1,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "СУЭК-Кузбасс" (далее - ОАО "СУЭК-Кузбасс", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ленинск-Кузнецком Кемеровской области (далее - Пенсионный фонд, Управление) о признании недействительными решений: о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 03.08.2015 N 8; о привлечении плательщика взносов на дополнительное социальное обеспечение к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении от 03.08.2015 N 1/1 в сумме 326 419 рублей 10 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 16.12.2015 Арбитражного суда Кемеровской области требования ОАО "СУЭК-Кузбасс" удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе Пенсионный фонд просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование доводов жалобы указывает, что выплата единовременного пособия в размере 15% среднемесячного заработка работника за каждый год его работы в угольной промышленности напрямую зависит от среднего размера заработной платы, то есть является оплатой труда и соответствует критерию выплат статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в связи с чем правомерно начислены страховые взносы на спорные выплаты.

Ссылается на то, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО "СУЭК-Кузбасс" просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт как соответствующий нормам материального права.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные в порядке статьи 123 АПК РФ, не явились.

Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов ОАО "СУЭК-Кузбасс", по результатам которой принято решение от 03.08.2015 N 8, которым ОАО "СУЭК-Кузбасс" привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в сумме 2 134 937 рублей 16 копеек; частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N27- ФЗ) в виде штрафа в сумме 1 181 706 рублей 23 копейки.

Указанным решением ОАО "СУЭК-Кузбасс" предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 10 674 685 рублей 84 копейки и начисленные пени в общей сумме 686 223 рубля 82 копейки.

Одновременно Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение в Пенсионный фонд Российской Федерации плательщиком взносов на дополнительное социальное обеспечение ОАО "СУЭК-Кузбасс".

По результатам проверки составлен акт от 06.07.2015 N 1/1 и принято решение от 03.08.2015 N 1/1 о привлечении ОАО "СУЭК-Кузбасс" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий), в виде штрафа в сумме 67 731 рубль 82 копейки.

Указанным решением ОАО "СУЭК-Кузбасс" предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 338 659 рублей 11 копеек и начисленные пени в общей сумме 29 110 рублей 08 копеек.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Пенсионного фонда о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее выплат, производимых обществом, в виде единовременные пособия в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности, выплат за дни сдачи крови работникам-донорам, а также по пособиям на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением нормативных правовых актов.

Не согласившись с данными решениями, ОАО "СУЭК-Кузбасс" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 5, 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ, статей 15, 16, 57, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N17744/12, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводам, что спорные выплаты, производимые обществом, в виде единовременные пособия в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности, произведенные на основании коллективного договора, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов; расходы на выплату страхового обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не являются в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, а также, что в действиях Общества отсутствуют составы вменяемых ему правонарушений.

Выводы Арбитражного суда Кемеровской области являются правильными, основанными на материалах дела и нормах действующего законодательства.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Кроме того, в коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в соответствии с коллективным договором ОАО "СУЭК-Кузбасс" предоставляло работникам единовременные пособия, выплачиваемые, в связи с достижением ими пенсионного возраста, в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности.

Данная выплата не зависит от условий труда работника. При исчислении трудового стажа, являющегося условием выплаты, учитывается стаж работы в угольной промышленности в целом, а не у конкретного работодателя - источника выплаты.

Данная выплата не может быть признана компенсационной или стимулирующей в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку не призвана компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работника, связанные с исполнением им своих трудовых обязанностей, не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.

Поскольку в рассматриваемом случае между работниками общества и работодателем заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений в обществе, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено, в связи с чем довод Пенсионного фонда о том, что спорные выплаты начислены работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, отклоняется судебной коллегией.

Приняв во внимание, вышеприведенные нормы права и позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, суд первой инстанции правильно указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, произведенные выплаты носят социальный характер, не обусловлены выполнением трудовой функции и условиями труда, не включается в состав оплаты труда, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Также в оспариваемых решениях Пенсионным фондом сделан вывод о неправомерном невключении в базу для начисления страховых взносов суммы выплат по пособиям на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением нормативных правовых актов.

На этом основании Пенсионный фонд дополнительно начислил обществу страховые взносы, а также соответствующие суммы пени и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В связи с изложенным, расходы на выплату страхового обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не являются в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При изложенных обстоятельствах, вывод суда о неправомерности и недействительности решения Пенсионного фонда в данной части является обоснованным.

Кроме того, основанием для доначисления страховых взносов, взносов на дополнительное социальное обеспечение, соответствующих сумм пени и штрафа явилось не включение обществом в базу для начисления страховых взносов, взносов на дополнительное социальное страхование выплат за дни сдачи крови работниками-донорами и предоставленные в связи с этим дни отдыха (пункт 10.1.2 решениям от 03.08.2015 N 8, пункт 10.1.3 решения от 03.08.2015 N 1/1).

Как правомерно указал суд первой инстанции, из анализа норм статей 170, 186 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 7, 8, 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" следует, что выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и день отдыха после этого не подпадают под те виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

На основании вышеизложенного, поскольку выплаты единовременных пособий, выплачиваемых работникам, в связи с достижением ими пенсионного возраста, в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности, пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем - плательщиком страховых взносов, с нарушениями требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию либо не подтвержденных документально не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответственно страховые взносы не начисляются, оснований для привлечения общества к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ за непредставление недостоверных сведений в отношении данных выплат у Пенсионного фонда не имелось.

Произведенные обществом выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставление в этой связи дней отдыха не включались в базу для исчисления страховых взносов, соответственно страховые взносы ОАО "СУЭК-Кузбасс" не начислялись.

Обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ не предусматривает, таким образом, отсутствует в действиях общества и состав правонарушения, предусмотренный абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, за непредставление сведений по выплатам произведенных обществом работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставление в этой связи дней отдыха.

При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно признал недействительным решение от 03.08.2015 N 8 в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ за представление неполных (недостоверных) сведений, в виде штрафа, в общей сумме 1 181 706 рублей 23 копейки.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

Доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Поскольку Пенсионный Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 16.12.2015 года по делу N А27-16593/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ленинск-Кузнецком Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

А.Л. Полосин Н.А. Усанина