Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2016 г. N 09АП-3734/16

г. Москва

11 марта 2016 г.

Дело N А40-206174/15

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

судьи Румянцева П.В. (единолично),

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 АПК РФ апелляционную жалобу ООО "Интернет Решения"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2015 по делу N А40-206174/15, принятое в порядке упрощенного производства судьей Н.А. Нариманидзе,

по исковому заявлению ООО "Интернет Решения"

к ответчику: 1) ИФНС России N 43 по г. Москве; 2) УФНС России по Москве

о признании незаконными и отмене постановления ИФНС России N 43 по г. Москве N 21/15/05/С/Ф от 22.07.2015 г., а также решения УФНС России по Москве N 21-19/109182 от 16.10.2015 г.,

при участии:

от истца:	Бараш Я.Ф. по дов. от 26.01.2015;
от ответчиков:	1) Горкин Н.В. по дов. от 11.01.2016, 2) Макарова Е.Г. по дов. от 13.01.2016;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Интернет-Решения" обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене постановления ИФНС России N 43 по г. Москве N 21/15/05/С/Ф от 22.07.2015, а также решения УФНС России по Москве N 21-19/109182 от 16.10.2015, вынесенного по жалобе на оспариваемое постановление.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.12.2015 отказано в удовлетворении заявления.

Не согласившись с принятым судом решением, ООО "Интернет Решения" обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель апеллянта доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 2721 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 43 по Москве на основании Решения 21/15/05/С от 24.06.2015, Поручения N 21/15/05/С от 24.06.2015 "О проведении проверки платежных агентов, банковских платежных агентов (субагентов) по использованию специальных банковских счетов, для зачисления наличных денежных средств, ООО "Интернет Решения" ИНН 7704217370 КПП774301001, полученных от плательщиков в качестве платежей 01.02.2015 - 23.06.2015, в соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах РФ", Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой Государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом МИНФИНа РФ от 178.10.2011 N133н., проведена плановая проверка ООО "Интернет Решения" ИНН 7704217370 КПП774301001, юр. адрес: 125252, г. Москва, пер. Чапаевский, д. 14, по вопросу проверки платежных агентов, банковских платежных агентов (субагентов) по использованию специальных банковских счетов, для зачисления наличных денежных средств, полученных от плательщиков в качестве платежей 01.02.2015 - 23.06.2015.

В ходе проведения проверки ответчиком использовались представленные ООО "Интернет-Решения" документы по требованию N 21-15/23790 от 24.06.2015.

В ходе проведения проверки представленных ООО "Интернет-Решения" (ИНН 7704217370) документов, установлено, что в соответствии с агентскими договорами N ОК0109/2004-1/70-А от 13.09.2004, N ОК/ИР-2 от 01.04.2012 агент - ООО "О-Курьер" (ИНН 7715392567, КПП 7731) обязуется за вознаграждение от своего имени и за счет принципала - ООО "Интернет-Решения" осуществить доставку (вручение) заказа клиентам принципала - ООО "Интернет-Решения" и получить от клиента денежные средства, указанные принципалом - ООО "Интернет-Решения". Так, согласно агентскому договору N ОК0109/2004-1/70-А от 13.09.2004 ООО "О-Курьер" предоставляет отчеты о приеме денежных средств и доставке заказа клиенту согласно которых за период с 01.04.2015 - 31.05.2015 ООО "Интернет-Решения" было получено 638094171 руб. 75 коп. ( за вычетом вознаграждения агента за доставку заказа).

Согласно агентскому договору N ОК/ИР-2 от 01.04.2012 ООО "О-Курьер" предоставляет отчеты о приеме денежных средств и доставке заказа клиенту согласно которых за период с 01.04.2015 - 31.05.2015 ООО "Интернет-Решения" было получено 458993442 руб. 26 коп. ( за вычетом вознаграждения агента за доставку заказа).

Согласно полученному ответу на требование о предоставлении документов N 21-15/23790 от 24.06.2015 специальных банковских счетов ООО "Интернет-Решения" не имеет.

В ходе проведения административного расследования ООО "Интернет-Решения" представлено дополнительное пояснение 20.07.2015 N 45 от 17.07.2015 к требованию N21-15/23790 от 24.06.2015 и агентские договора с ООО "СПСР-Экспресс" (ИНН 7715366456) N5362 от 01.04.2005, агентский договор по приему платежей N 7700044021 от 01.04.2010, договор о предоставлении услуг с ООО "СПСР-Экспресс" N5362 от 01.04.2005.

Согласно представленным пояснениям взаимоотношения с ООО "СПСР-Экспресс" оформлены в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами". В рамках указанных взаимоотношений по требованию ООО "СПСР-Экспресс" у ООО "Интернет-Решения" открыт специальный банковский счет в АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" N счета 40821810700001425411 в валюте РФ, на который осуществляется прием денежных средств от ООО "СПСР-Экспресс".

Согласно первоначальным пояснениям предоставленных ООО "ИНТЕРНЕТ РЕШЕНИЯ" ИНН 770421 7370 в ответ на требование N 21-15/23790 от 24.06.2015, о том, что у ООО "Интернет-Решения" отсутствуют специальные банковские счета, относились к общей схеме работы с курьерскими компаниями, оказывающими услуги по доставке заказов и приему оплаты за них, в рамках заключенных агентских договоров.

В ходе проведения проверки и административного расследования установлено, что в рамках агентских договоров N ОК0109/2004-1/70-А от 13.09.2004, N ОК/ИР-2 от 01.04.2012 между ООО "О-Курьер" и ООО "Интернет-Решения" специальный банковский счета(а) не используются.

Административный орган, пришел к выводу что ООО "Интернет-Решения" в нарушение требований п. 18 ст. 4 Федерального Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" допустило незачисление денежной наличности на специальный банковский счет за период 01.04.2015 - 31.05.2015 на общую сумму 1097087614 руб. 01 коп.

Указанные обстоятельства отражены в акте проведения проверки N 21/05/05/С от 07.07.2015, копия которого имеется в материалах дела.

Данные обстоятельства послужили основанием для составления в отношении ООО "Интернет-Решения" протокола об административном правонарушении N 21/05/05/С/Ю.

Постановлением от 22.07.2015 N 21/05/05/С/Ю ООО "Интернет-Решения" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Суд апелляционной инстанции полагает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи со следующим.

Согласно ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов влекут наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Вместе с тем, ООО "Интернет Решения" является владельцем интернет-магазина Ozon.ru и осуществляет деятельность по продаже товаров путем формирования заказов и их доставки клиентам курьерской службой.

Доставка заказа, его вручение, а при необходимости также получение от клиента денежных средств по оплате заказа осуществляется на основании агентских договоров агентами общества. Одним из таких агентов общества является ООО "О-Курьер" на основании агентских договоров N ОКО 109/2004-1/70-А от 13.09.2004 и N ОК/ИР-2 от 01.04.2012.

Согласно ст. 1 Закона о платежных агентах он регулирует отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг). Статьями 2,3 Закона о платежных агентах, установлены следующие понятия: платежный агент - это юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент; оператор по приему платежей - платежный агент-юридическое лицо, заключившее с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц; платежный субагент - платежный агент-юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц; поставщик - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, получающие денежные средства плательщика за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, учреждения, находящиеся в их ведении, получающие денежные средства плательщика в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации; плательщик - физическое лицо, осуществляющее внесение платежному агенту денежных средств в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком; деятельность по приему платежей физических лиц - прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг).

При этом положения Закона о платежных агентах не распространяются на отношения, связанные с деятельностью при проведении расчетов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами.

Таким образом, Закон о платежных агентах прямо устанавливает круг лиц и деятельность, к которым применимы соответствующие специальные требования. Данная правовая позиция подтверждается в Письме ФНС России от 20.07.2015 N ЕД-4-2/12735 "О привлечении к административной ответственности".

Вышеуказанные нормы в их совокупности и взаимной связи однозначно закрепляют, что деятельность платежного агента заключается только в приеме денежных средств у плательщика (физического лица) и их передаче поставщику и не может включать какую-либо иную деятельность. Поставщик не может поручать платежному агенту оказание плательщикам каких-либо услуг и/ или осуществление какой-либо деятельности, кроме приема и передачи денежных средств. Платежный агент также не может оказывать плательщикам самостоятельных услуг.

Данная позиция также отражена в постановлении Верховного суда Российской Федерации от 10.06.2015 по делу А45-22729/2013, в котором суд указал, что действие данного Федерального закона распространяется на отношения, связанные с оказанием платежным агентом единственной услуги - услуги по приему платежей с их последующей передачей поставщикам и иным субъектам, указанным в законе, а деятельность платежного агента заключается только в приеме денежных средств, юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выступая в качестве платежного агента, не принимает участия в оказании услуг между плательщиком и поставщиком услуг и не оказывает иных самостоятельных услуг, кроме приема и передачи денежных средств).

Как следует из обстоятельств дела, между ООО "О-Курьер" и заявителем заключены агентские договоры, согласно которым при выполнении агентского поручения ООО "О-Курьер" действует самостоятельно от своего имени и осуществляет целый ряд действий, а не только приём и передачу денежных средств, в частности: доставляет заказы клиентам - физическим лицам и клиентам - юридическим лицам; выдает заказы клиентам - физическим лицам и клиентам - юридическим лицам в своем офисе; принимает у клиентов - физических лиц ранее доставленные заказы и товары, возвращаемые в соответствии с законодательством о защите прав потребителей; принимает у клиентов - юридических лиц ранее доставленные заказы и товары по возвратной накладной; производит предварительное уведомление клиентов о дате и времени доставки в установленном порядке, сообщает обществу в случаях невозможности уведомления; представляет проверку целостности упаковки и наличии чеков возврат заказов по акту приема-передачи (ТОРГ-12); составляет при обнаружении недостатков товара по качеству или количеству акт по форме ТОРГ-2; составляет и предоставляет обществу акты сверки расчетов, отчеты, счета-фактуры, акты об обнаружении недостачи и другие документы (Приложение 1, 3-5 к агентскому договору N ОК/ИР-2 от 01.04.2012), и прочее.

Таким образом, основной деятельностью ООО "О-Курьер" является доставка товаров (заказов) покупателям, а не прием от них платежей. Кроме того, ООО "О-Курьер" оказывает целый ряд иных дополнительных услуг как клиентам (прием возвращаемого товара и т.д.), так и самому обществу (подготовка документов, уведомления и др.). При этом, поручение общества агенту ООО "О-Курьер" может не включать прием денежных средств у физического лица по оплате товара (а может и вообще не касаться физических лиц); все дополнительные услуги, оказываемые ООО "О-Курьер" в рамках данной деятельности, являются возмездными и оплачиваются обществом ( Приложение 2 к агентскому договору N ОКУИР-2 от 01.04.2012).

Ввиду изложенного, деятельность ООО "О-Курьер" является неотъемлемой частью исполнения договора купли-продажи и признается реализацией (ч. 1 ст. 39 НК РФ).

Эта деятельность не связана исключительно с получением денежных средств от плательщиков (физических лиц), но включает доставку товаров и иную оплачиваемую деятельность.

Кроме того, в части принятия денежных средств от физических лиц данная деятельность связана исключительно с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами. То есть денежные средства от физических лиц принимаются с одновременной передачей им товаров, входящих в оформленный заказ.

Следовательно, данная деятельность в силу прямого указания закона не подпадает под регулирование Закона о платежных агентах, а ООО "О-Курьер" не является платежным агентом по смыслу указанного закона.

Данное обстоятельство подтверждается также письмом УФНС по г. Москве от 30.12.2009 N 17-15/139232 и письмом МРУ Росфинмониторинга по ЦФО от 25.05.2012 N 22-04-06/18, в которых указано, что "О-Курьер" не является платежным агентом.

Таким образом, в связи с тем, что ООО "О-Курьер" не является платежным агентом, общество не является поставщиком.

Следовательно, на общество не распространяются требования об использовании поставщиками специальных банковских счетов, и в действиях общества отсутствует состав вменяемого правонарушения.

Данная позиция подтверждается в постановлении Верховного Суда Российской Федерации от 16.07.2015 по делу N А05-7432/2014, в котором суд пришел к выводу о том, что в связи с тем общество как агент (субагент) оказывает иные услуги, результатом которых является заключение договора перевозки пассажиров и багажа и последующие расчеты, суды ошибочно сочли его платежным агентом.

Деятельность по проведению расчетов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами, не регулируется Законом N 103-ФЗ, а, следовательно, в отношении общества не действует предусмотренное частью 14 статьи 4 названного Закона предписание использовать специальный банковский счет).

Ввиду изложенного, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии в действиях заявителя состава вмененного административного правонарушения, ввиду чего постановление о привлечении ООО "Интернет Решения" к административной ответственности является незаконным и подлежит отмене.

Руководствуясь ч.3 ст.229, ст.ст. 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 25.12.2015 по делу N А40-206174/15 отменить.

Признать незаконным и отменить постановление ИФНС России N 43 по г. Москве N 21/15/05/С/Ф от 22.07.2015 и решение УФНС России по Москве N 21-19/109182 от 16.10.2015.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа, только по основаниям, предусмотренным ч.4 ст.288 АПК РФ.

Судья

П.В. Румянцев