Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2016 г. N 09АП-6755/16

г. Москва

28 марта 2016 г.

Дело N А40-202916/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 марта 2016 года.

Судья Девятого арбитражного апелляционного суда Д.В. Каменецкий,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Ш. Сатаевым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке упрощенного производства апелляционную жалобу АО "Связной Логистика"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 28.12.2015 по делу N А40-202916/2015, принятое в порядке упрощенного производства судьей Т.И. Махлаевой (2-1399),

по заявлению АО "Связной Логистика"

к ИФНС России по г. Сыктывкару

о признании незаконным и отмене постановления,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Связной Логистика" (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г. Сыктывкару (заинтересованное лицо, налоговый орган) от 07.10.2015 N 19-06/067 о привлечении к административной ответственности.

Решением от 28.12.2015 Арбитражный суд города Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого постановления, наличии в действиях заявителя события и состава вменяемого административного правонарушения, соблюдении порядка привлечения лица к административной ответственности.

Не согласившись с решением суда, ЗАО "Связной Логистика" в апелляционной жалобе просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, считает, что в действиях общества отсутствует событие вмененного административного правонарушения.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Сыктывкару полагает, что событие вмененного административного правонарушения в действиях общества доказано, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представители заявителя и заинтересованного лица, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Дело рассмотрено судом в порядке ст. ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для изменения (отмены) судебного акта в связи со следующим.

Как установлено судом и следует из материалов дела, должностными лицами ИФНС России по г. Сыктывкару 10.09.2015 в ходе осуществления контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, за полнотой учета выручки денежных средств, в отношении ЗАО "Связной Логистика" обособленное подразделение "СКТ Коммунистическая3" выявлено нарушение ЗАО "Связной Логистика" п. 2, абз. 2 п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", выразившееся, в неоприходовании в книге для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), наличных денежных средств ежедневно в период с 01.06.2015 по 11.08.2015 на общую сумму 9194680 рублей, полученных с применением контрольно-кассовой техники в кассу платежного агента (банковского платежного агента), в превышении лимита остатка наличных денежных средств в кассе обособленного подразделения: 28.07.2015, 29.07.2015, 31.07.2015, 02.08.2015, 03.08.2015, 05.08.2015, 06.08.2015, 10.08.2015, 11.08.2015.

В период с 01.06.2015 по 11.08.2015 ЗАО "Связной Логистика" осуществляло деятельность агентов по оптовой торговле радио- и телеаппаратурой, технических носителей информации. В рамках указанной деятельности производилась розничная продажа средств связи, электронных средств, деятельность по приему платежей физических лиц, предоставление прочих услуг в магазине-салоне "Связной" по адресу: г. Сыктывкар, ул. Коммунистическая, 88, производились наличные денежные расчеты с покупателями (клиентами).

По обособленному подразделению ЗАО "Связной Логистика" "СКТ Коммунистическая3" кассовые документы оформляются главным бухгалтером Прохиной Л.Н.

В кассовых документах обособленного подразделения указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы, которые соответствуют Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93.

В предоставленных кассовых документах обособленного подразделения исправлений, влияющих на учет кассовых операций, не допущено. Все приходные и расходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером Прохиной Л.Н. и имеют сквозную последовательную нумерацию. Кассовая книга обособленного подразделения "СКТ Коммунистическая3" оформляется с применением технических средств, предназначенных для обработки информации. Контроль за ведением кассовой книги обособленного подразделения "СКТ Коммунистическая3" осуществляет главный бухгалтер Прохина Л.Н.

ЗАО "Связной Логистика" осуществляет деятельность платежного агента (субагента) по приему платежей, а также деятельность банковского платежного агента. Организацией заключены соответствующие договоры на осуществление деятельности по приему платежей в соответствии с требованиями п. 9 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе": договор о приеме платежей агентом от 01.06.2009 N 1005353/2241 между ЗАО "Связной Логистика" и ЗАО "Объединенная система моментальных платежей"; договор на осуществление деятельности по приему платежей от физических лиц от 01.09.2010 N 1660/УД между ЗАО "Связной Логистика" и ОАО "Киберплат"; договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц банковским платежным агентом от 01.09.2010 N 369/10-Н между ЗАО "Связной Логистика" и ООО НКО "Платежная система "Рапида".

ЗАО "Связной Логистика" принимает платежи наличными деньгами от физических лиц в рамках вышеуказанных договоров. Данные виды деятельности осуществляются и обособленным подразделением "СКТ Коммунистическая3" по адресу: г. Сыктывкар, ул. Коммунистическая, 88.

При денежном расчете с гр. Нечаевой К.А. за услугу сотовой связи Теле2 в сумме 50 рублей через платежный терминал N 9003644, выдан кассовый чек от 11.08.2015 N 3315 на сумму 50 рублей (оператор - ЗАО "Вотек мобайл"). Таким образом, ЗАО "Связной Логистика" является платежным агентом и банковским платежным агентом, в связи с чем, обязан вести кассовые книги для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

При этом ведение кассовой книги обособленным подразделением "СКТ Коммунистическая3", не освобождает обособленное подразделение от ведения кассовой книги платежного агента (банковского платежного агента).

Согласно представленному на проверку договору от 01.09.2010 N 369/10-Н предметом договора является совершения действия Агентом от своего имени по поручению и за вознаграждение "ПС Рапида" осуществлять прием платежей физических лиц. Из условий агентского договора следует, что деятельность по его исполнению попадает в сферу регулирования Федерального закона "О национальной платежной системе".

ЗАО "Связной Логистика" является платежным агентом и банковским платежным агентом и имеет обязанность по ведению кассовой книги для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) обособленным подразделением "СКТ Коммунистическая3" представлена кассовая книга за период с 01.06.2015 по 11.08.2015, связанная с финансово-хозяйственной деятельностью организации, которая не подменяет отдельную кассовую книгу по оприходованию в кассу наличных денежных средств от деятельности платежного агента, обязанность ведения которой предусмотрена п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Согласно представленным ЗАО "Связной Логистика" для проверки кассовым документам в отношении обособленного подразделения установлено, что обособленное подразделение "СКТ Коммунистическая3" при осуществлении наличных денежных расчетов применяет контрольно-кассовую технику, зарегистрированную в ИФНС России по г. Сыктывкару: Штрих-ФР-К N 159443, Штри-М-ФР-К N 00065883, Ярус-01К N 0014955 (в составе платежного терминала), зарегистрированные по адресу: г. Сыктывкар, ул. Коммунистическая, 88.

Обособленное подразделение "СКТ Коммунистическая3" представило кассовую книгу, в которой отражены все кассовые операции обособленного подразделения за проверяемый период, в том числе по дебету счета 50 "Касса" по приходным ордерам отражены суммы наличной торговой выручки согласно Z-отчетам с учетом суммы выручки, принятой при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента.

По кредиту счета 50 "Касса" согласно расходным кассовым ордерам за проверяемый период обособленным подразделением "СКТ Коммунистическая3" проведены следующие кассовые операции: за проверяемый период сданы на специальный банковский счет банковского платежного агента N 40821810638040000048 в Московском банке ОАО "Сбербанк России" согласно расходным кассовым ордерам, выписки по операциям на счете за период с 01.06.2015 по 11.08.2015 на сумму 9194680,00 рублей (приложение N 4 к акту проверки, копии расходных кассовых ордеров, кассовая книга, выписка банка по специальному счету)

Таким образом, за период с 01.06.2015 по 11.08.2015 обособленное подразделение "СКТ Коммунистическая3" приняло платежей от физических лиц на общую сумму 9194680,00 рублей и сдало в полном объеме на соответствующий специальный счет.

Согласно представленных ЗАО "Связной Логистика" документов, обособленное подразделение "СКТ Коммунистическая3" ведет общую кассовую книгу. Отдельно по платежному агенту учет кассовой книги не производится.

Таким образом, ЗАО "Связной Логистика" в лице обособленного подразделения "СКТ Коммунистическая3" допущено неоприходование наличных денежных средств на общую сумму 9194680 рублей (в их числе по дням: 06.08.2015 - 142937,05 руб., 07.08.2015 - 36498,05 руб., 08.08.2015 - - 18318,05 руб., 09.08.2015 - 55534,05 руб., 10.08.2015 - 46733,54 руб., 11.08-2015 - 11516,94 руб.), полученных с применением контрольно-кассовой техники в кассу платежного агента (банковского платежного агента), в книге для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), чем нарушены абз. 2 п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе" при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе обособленного подразделения (по обычной деятельности) установлен в размере 44178,61 руб. (Приказ N б/н от 01.04.2015). Лимит остатка кассы платежного агента законодательством не предусмотрен.

В кассовой книге обособленного подразделения "СКТ Коммунистическая3" установлено превышение установленного остатка свободных денежных средств на конец рабочего дня, чем нарушен п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

Превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе обособленного подразделения установлено в дни: 06.08.2015 - остаток 50356,14 руб.; 10.08.2015 - остаток 93289,43 руб.; 11.08.2015 - остаток 48759,43 руб.

Итоги проверки зафиксированы в Акте проверки полноты учета выручки денежных средств от 10.09.2015 N 19-14/067.

По результатам проверки должностным лицом ИФНС России по г. Сыктывкару в отношении ЗАО "Связной Логистика" в отсутствие представителя общества составлен протокол от 06.10.2015 N 19-14/067 об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Начальником ИФНС России по г. Сыктывкару в отсутствие представителя общества вынесено постановление от 07.10.2015 N 19-06/067 о привлечении ЗАО "Связной Логистика" к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Обществу назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40000 руб.

Полагая постановление от 07.10.2015 незаконным, ЗАО "Связной Логистика" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с п. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, считает обоснованным вывод суда первой инстанции о составлении протокола об административном правонарушении и вынесении оспариваемого постановления уполномоченными должностными лицами (ст. 23.5 КоАП РФ, Приказ ФНС России от 02.08.2005 N САЭ-3-06/354@ "Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях", зарегистрирован в Минюсте РФ 25.08.2005 N 6941), соблюдении срока давности привлечения заявителя к административной ответственности (ст. 4.5 КоАП РФ).

Извещение законного представителя общества о времени и месте составления протокола и рассмотрения дела об административном правонарушении подтверждается материалами дела (Т 1, л.д. 63-67).

Исследовав материалы дела об административном правонарушении, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии нарушений процедуры привлечения ЗАО "Связной Логистика" к административной ответственности, которые в соответствии с разъяснениями п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 могут являться основанием для отмены постановления по делу об административном правонарушении.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводив в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись: Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Согласно п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

В настоящем случае событие вменяемого обществу административного правонарушения, вопреки доводам апелляционной жалобы, подтверждено представленными в материалы дела, собранными в установленном порядке доказательствами, в том числе, Актом проверки от 10.09.2015, договор о приеме платежей агентом от 01.06.2009 N 1005353/2241 между ЗАО "Связной Логистика" и ЗАО "Объединенная система моментальных платежей"; договор на осуществление деятельности по приему платежей от физических лиц от 01.09.2010 N 1660/УД между ЗАО "Связной Логистика" и ОАО "Киберплат"; договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц банковским платежным агентом от 01.09.2010 N 369/10-Н между ЗАО "Связной Логистика" и ООО НКО "Платежная система "Рапида", протоколом об административном правонарушении от 06.10.2015, иными материалами административного дела.

В силу ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Оценив, имеющиеся в деле доказательства, собранные административным органом в установленном законом порядке, суд апелляционной инстанции, приходит к выводу, что заявителем не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность. При этом в деле не содержится доказательств отсутствия у ЗАО "Связной Логистика" возможности для соблюдения нарушенных правил и норм.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что вина заявителя в совершении вменяемого правонарушения подтверждается материалами административного дела.

Суд апелляционной инстанции, учитывая изложенные обстоятельства и приведенные правовые нормы, считает обоснованным вывод суда первой инстанции о наличии состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в действиях ЗАО "Связной Логистика".

С учетом требований ст.ст. 4.1 - 4.3. КоАП РФ административное наказание назначено налоговым органом в минимальном размере санкции ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Руководствуясь ч. 3 ст. 229, ст. ст. 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 28.12.2015 по делу N А40-202916/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Д.В. Каменецкий