Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 апреля 2016 г. N 09АП-5615/16

г. Москва

14 апреля 2016 г.

Дело N А40-155684/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:	Кочешковой М.В., Румянцева П.В.
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Нурбаевой Д.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.12.2015 по делу А40-155684/2015,

принятое судьей Паршуковой О.Ю. (140-1244)

по заявлению: открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Международный Финансовый Клуб"

к 1. МИ ФНС N 50 по г. Москве; 2. УФНС по г. Москве

о признании недействительными решений,

при участии:

от заявителя:	Калинина Т.В. по дов. от 16.11.2015; Волобуев А.С. по дов. от 16.11.2015; Беличенко Н.К. по дов. от 16.11.2016
от заинтересованного лица:	1. Болдырева М.В. по дов. от 30.03.2016; Калинина А.В. по дов. от 07.04.2016; 2. не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 15.12.2015, принятым по данному делу, требования открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Международный Финансовый Клуб" (далее - ОАО АКБ "МФК", Банк, заявитель) удовлетворены частично.

Суд признал недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 50 по г. Москве (далее - МИФНС, Инспекция) от 02.04.2015N 20-22р/22 в части подпункта 3 ч. 1 решения Инспекции (привлечение к ответственности за нарушение сроков сообщений об открытии счетов ООО "БОНА МАЙНИНГ", ООО "ОНЭКСИМ МАЙНИНГ", Казимировой Ирины Викторовны), в остальной части в удовлетворении заявленных требований в части пункта 2.1 решения Инспекции (применив смягчающие обстоятельства) и о признании недействительным решения УФНС по г.Москве от 17.06.2015 N 21-19/058908, отказано.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда изменить в части не привлечения к ответственности заявителя по п. 2 ст. 132 НК РФ и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает, что банк правомерно привлечен к ответственности по части 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Отзывы на апелляционную жалобу не представлены.

В судебное заседание представитель УФНС по г.Москве не явился, в связи с чем, при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156 АПК РФ, в его отсутствие.

Проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в соответствии со ст. 266, п.5 ст. 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы, заслушанного мнения представителей лиц, участвующих в деле, не усматривает оснований для изменения (отмены) принятого по делу судебного акта, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, МИ ФНС N 50 по г. Москве в отношении ОАО АКБ "МФК" вынесено решение от 02.04.2015 N 20-22р/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (получено Банком 10.04.2014), в соответствии которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной:

- п. 1. ст. 135 НК РФ в виде штрафа в размере 490 руб. 09 коп. (п. 1 ч. 1 резолютивной части Решения);

- по ст. 135.1 НК РФ в виде штрафа в размере 80 000 руб. (п. 2 ч. 1 резолютивной части Решения);

- п. 2. ст. 132 НК РФ в виде штрафа в размере 140 000 руб. (п. 3 ч. 1 резолютивной части Решения).

Заявитель не согласился с Решением налогового органа в части привлечения его к ответственности, предусмотренной п. 2. ст. 132 НК РФ в виде взыскания штрафа (по пункту 3 Решения (п. 3 ч. 1 резолютивной части Решения) в размере 140 000 руб., а также не соглашаясь с расчетом суммы санкций по пункту 2 Решения (п. 2 ч.1 резолютивной части Решения) с учетом применения п. 3 ст. 114 НК РФ (наличие смягчающих ответственность обстоятельств), направил жалобу от 19.05.2015 в УФНС по г. Москве.

Решением от 17.06.2015 N 21-19/058908 Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, банк оспорил его в судебном порядке.

Судом первой инстанции по пункту 2 Решения МИ ФНС N 50 по г. Москве N20-22р/22 от 02.04.2015 (привлечение к налоговой ответственности по ст. 135.1 НК РФ в виде штрафа в размере 80 000 руб.) установлено следующее.

В данном пункте Решения налоговый орган вменяет обществу нарушение в направлении в ИФНС сообщения об остатках денежных средств на счетах клиентов, в том числе: Общероссийской общественной организации "Союз биатлонистов России" (СБР) (по 15 счетам), с нарушением установленных сроков. Дата поступления Решения N 12319 от 26.06.2014 г. ИФНС N 14 о приостановлении операций по счетам СБР -03.07.2014, дата отправки сообщений, по мнению Налогового органа - 09.04.2014. Начисленная сумма штрафа по указанным "15 эпизодам" составляла (15 х 20 000) = 300 000 руб.

Налоговый орган принял возражения банка в отношении представления информации об остатках денежных средств на счетах ООО "Союз биатлонистов России" (абзац 10 на стр. 8 Решения), в результате чего, по пункту 2 Решения были сняты претензии по "15 эпизодам" в отношении счетов ООО "Союз биатлонистов России".

Остались не снятыми 4 эпизода (из расчета штрафа 20 000 рублей за каждый факт) в общей сумме 80 000 рублей.

Учитывая положения норм статей 112, 114 НК РФ, суд первой инстанции правомерно посчитал, что смягчающие ответственность обстоятельства не могут быть применены по пункту 2 Решения ввиду их недоказанности, а по оставшимся 4 эпизодам (20 000 рублей за каждый эпизод), в результате чего привлечение общества к ответственности в виде штрафа в размере 80 000 рублей, начисленного налоговым органом, правомерным.

По пункту 3 решения МИ ФНС N 50 по г. Москве N 20-22р/22 от 02.04.2015 (привлечение к налоговой ответственности по п. 2 ст. 132 НК РФ 2 за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества, в виде штрафа в сумме 140 000 руб.) судом установлено следующее.

В данном пункте Решения налоговый орган вменяет обществу нарушение сроков направления в ИФНС сообщений об открытии счетов в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ, а также отказ в признании Возражений Банка. Начисленная сумма штрафа по п. 2. ст. 132 НК РФ по указанным шести эпизодам составила 240 000 руб. (6 х 40 000 руб.), смягчающие обстоятельства применены только к сумме 200 000 руб., в результате сумма штрафа по данному пункту составила 140 000 рублей.

Согласно п. 1. ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 N 311-П (далее - Положение N 311-П).

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 6 ст. 6.1. НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно п. 6 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 25.07.2012 г. N ММВ-7-2/520@, представление электронных сообщений, содержащих Документы налоговых органов, в банки (филиалы банков) и представление в налоговые органы электронных сообщений, содержащих Документы банков (филиалов банков), в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через Центральный банк Российской Федерации осуществляется в сроки, предусмотренные НК РФ, и в соответствии с порядком, установленным Положением Центрального банка Российской Федерации от 29.12.2010 N 365-П.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, основные начала законодательства о налогах и сборах, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Согласно Положению Банка России N 311-П: "П. 2.4. Территориальное учреждение Банка России направляет в банк по каналам связи или на магнитном носителе уведомление о принятии (непринятии) территориальным учреждением транспортного файла банка не позднее 18.00 по местному времени в день получения транспортного файла банка.

Банк обеспечивает прием уведомлений о принятии (непринятии) территориальным учреждением транспортного файла банка по каналам связи или на магнитном носителе и проводит процедуру их аутентификации.

П. 2.6. Банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

П. 3.1. По результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее - квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

П. 3.2. Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифрования электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия формата и структуры электронного сообщения установленным форматам, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными форматами.

Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные форматы и имеющимся в налоговых органах.

П.3.4. В случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном данным Положением.

П.3.6. В случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном данным Положением."

Судом в отношении нарушения сроков сообщений об открытии счетов ООО "БОНА МАЙНИНГ" (счета N 40702810000000001679, N 40702840700000000416) и ООО "ОНЭКСИМ МАЙНИНГ" (счета N 40702810700000001678, N 40702840400000000415) установлено, что счета открывались указанным организациям 19.07.2013 (пятница), значит, последним днем для отправки в ФНС Банком сообщения об открытии счетов клиентам (далее Сообщение) было 24.07.2013.

Первое сообщение сформировано и отправлено банком в ФНС 23.07.2013 (20 и 21 выходные дни).

24.07.2013 банком было получено сообщение из ФНС об ошибке в реквизите клиента (неверно указан ОГРН), имя зашифрованного файла f6eac-00.bin).

Банк принял все меры по устранению замечания и в тот же день 24.07.2013 повторно отправил в ФНС исправленную справку и она была принята ТУ Банка России.

Учитывая условия п. 3.6. Положения N 311-П согласно которым, в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, повторное сообщение Банк был вправе направить до 01.08.2013 года.

Таким образом, банк своевременно и надлежащим образом исполнил свою обязанность и направил первоначальную справку и повторно уже исправленную справку в пределах установленного п. 1 ст. 86 НК РФ трехдневного срока (до 24.07.2013).

Исправленный банком файл и квитанция внутри файла были приняты ФНС и обработаны 25.07.2013, при этом банком файл, подтверждающий принятие данной справки, получен только 26.07.2014 именно эту дату налоговый орган указала в Акте и Решении как подтверждение нарушения срока.

Как правомерно указано судом, данные обстоятельства не зависели от воли банка и подтверждают отсутствие вины банка.

Пунктом 2.6 Положения N 311-П установлено, что банк в случае получения уведомления о непринятии территориальным учреждением транспортного файла банка устраняет причину непринятия и повторно направляет электронные сообщения, содержавшиеся в непринятом транспортном файле банка, в порядке, установленном настоящим Положением.

При этом квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения в соответствии с Положением Банка России N 311-П направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности кода аутентификации банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению N 311-П, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Пунктом 3.4 Положения N 311-П установлено, что в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном названным Положением.

В соответствии с пунктом 3.6 Положения N 311-П в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном данным Положением.

Банком было направлено сообщение об открытии счета в электронном виде; своевременно в пределах установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ срока, и согласно квитанции, полученной Банком, электронное сообщение об открытии счета не было принято налоговым органом в связи с наличием ошибки (неверно указан ОГРН).

Указание в квитанции о непринятии электронного сообщения кода ошибки 18 - Недопустимое значение реквизита (неверно указан ОГРН) в силу положений подпункта 3 таблицы 5.3 Положения свидетельствует о том, что выявленная при входном контроле ошибка относится не к файлу в целом и его содержанию, а лишь к отдельным реквизитам. И в данном случае вносились корректировки не в содержание электронного сообщения, а в реквизиты. Ошибки в реквизитах сообщения не влияли на содержание файла, исправление ошибок не изменило содержание сообщения.

Также в соответствии с Приказом ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@ "Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа": ОГРН - типовой элемент, состоящий из 13 цифр.

Таким образом, формат и структура транспортного файла справки нарушены не были, что также подтверждает отсутствие события налогового правонарушения.

В отношении нарушения сроков сообщений об открытии счета Казимировой Ирине Викторовне (ИП) N 40802810200000000189, судом установлено следующее.

Счет был открыт 27.08.2013, соответственно, последним днем для отправки в ФНС Банком Сообщения об открытии счета было 30.08.2013.

Первое сообщение об открытии счета сформировано и отправлено в ФНС 28.08.2013.

29.08.2013 в 09 час. 22 мин. Банком было получено Сообщение из ФНС об ошибке в реквизите клиента (неверно указан ИНН), имя зашифрованного файла 281с5-00.bin). Указанное приложение ранее представлялось с Возражениями Банка.

Банк принял все меры по устранению замечания и 30.08.2013 повторно отправил в ФНС исправленную сообщение.

При этом, учитывая условия п. 3.6. Положения N 311-П согласно которым, в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, то повторное сообщение банк был вправе направить до 06.09.2013 года.

Таким образом, банк своевременно и надлежащим образом исполнил свою обязанность и направил первоначальную справку и повторно уже исправленную справку в пределах установленного п. 1 ст. 86 НК РФ трех дневного срока (до 30.08.2013).

02.09.2013 на повторное сообщение банком был получен отрицательный ответ из ФНС (имя зашифрованного файла 2с275-00.bin), о том, что ФНС не смогла расшифровать файл банка. При этом ФНС не указала причину невозможности расшифровать сообщение.

02.09.2013 банком было сформировано новое, третье сообщение.

03.09.2014 положительный ответ из ФНС получен банком (имя зашифрованного файла 2d110-00.bin).

С учетом п. 3.6. Положения N 311-П третье исправленное сообщение банк был вправе направить до 07.09.2013 г., а направил оперативно, в день поступления отрицательного ответа ФНС.

Из изложенного следует, что воля должностных лиц банка была направлена на своевременное исполнение установленной п.1 ст. 86 НК РФ обязанности. Банк направил справки, которые не были в произвольной форме, содержали требуемые сведения.

В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. В данном случае банку не было представлено доказательств того, что ошибка при расшифровывании вторично направленного файла произошла по вине работника Банка, а также не установлены причины указанной ошибки: на какой стадии формирования, передачи, приема электронного сообщения возникла ошибка, послужившая причиной того, что файл с информацией об открытии счета программным обеспечением налогового органа не расшифровался.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения в соответствии с Положением N 311-П направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности кода аутентификации банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению N 311-П, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

В соответствии с пунктом 3.6 Положения N 311-П в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном данным Положением.

Банком было направлено сообщение об открытии счета в электронном виде, своевременно в пределах установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ срока, и согласно квитанции, полученной Банком, электронное сообщение об открытии счета не было принято налоговым органом в связи с наличием ошибки (неверно указан ИНН).

Указание в квитанции о непринятии электронного сообщения кода ошибки 18 -Недопустимое значение реквизита (неверно указан ИНН) в силу положений подпункта 3 таблицы 5.3 Положения N 311-П свидетельствует о том, что выявленная при входном контроле ошибка относится не к файлу в целом и его содержанию, а лишь к отдельным реквизитам. И в данном случае вносились корректировки не в содержание электронного сообщения, а в реквизиты. Ошибки в реквизитах сообщения не влияли на содержание файла, исправление ошибок не изменило содержание сообщения.

Также в соответствии с Приказом ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@ ИНН (для ИП) - типовой элемент, состоящий из 12 цифр. Таким образом, формат и структура транспортного файла нарушены не были и Банк направил сообщение об открытии счета в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ.

Следовательно, оснований для привлечения Банка по указанному случаю к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ не имеется.

Суд всесторонне и полно исследовал обстоятельства дела, нормы процессуального права соблюдены.

С учетом изложенного оснований для отмены или изменения решения суда апелляционная инстанция не усматривает.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы, который освобожден от ее уплаты.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.12.2015 по делу А40-155684/2015 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

М.В. Кочешкова П.В. Румянцев