Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2016 г. N 07АП-3051/16

г. Томск

29 апреля 2016 г.

Дело N А45-27547/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2016 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Скачковой О. А., Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горецкой О. Ю.

без участия сторон,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения "Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (филиал N 7) на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 19.02.2016 по делу N А45-27547/2015 (судья В.Н. Юшина) по заявлению открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Новосибирского электровозоремонтного завода (филиала ОАО "Желдорреммаш") (ОГРН 5087746570830, ИНН 7715729877), г. Новосибирск, к Государственному учреждению "Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (филиал N 7), г. Новосибирск, о признании недействительным решения N 1Д от 30.10.2015,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Желдорреммаш" в лице Новосибирского электровозоремонтного завода (филиала ОАО "Желдорреммаш") (далее - заявитель, общество, ОАО "Желдорреммаш") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Государственному учреждению - Новосибирское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 7) (далее - заинтересованное лицо, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 30.10.2015 N 1Д в части отказа в уменьшении налоговой базы на суммы выплат социального характера, установленные коллективным договором, в частности по: частичному возмещению стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников; оплату дней дополнительного отпуска; ежемесячному пособию, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, сверх норм, установленных законодательством; единовременному поощрению работников при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию; возмещению стоимости проезда на ж.д. транспорте общего пользования работников к месту работы и обратно; возмещению стоимости проезда работников по личным надобностям; доначислению страховых взносов в размере 937437,17 руб. и пени в размере 24484,61 руб. и обязать Фонд социального страхования устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем уменьшения налоговой базы на сумму выплат социального характера на сумму 22678503,30 руб. за 2013 год и 16729142,55 руб. за 2014 год и пересчета сумм страховых взносов за 2013, 2014 г. и пени.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 19.02.2016 заявленные требования удовлетворены - суд признал недействительным решение Государственного учреждения "Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ N 1Д от 30.10.2015 "об отказе в привлечении открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в части деятельности филиала - Новосибирского электровозоремонтного завода за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 937437,17 руб. и пени в размере 24484,61 руб., обязал Государственное учреждение "Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ устранить допущенное нарушение прав открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в части деятельности филиала - Новосибирского электровозоремонтного завода в установленном порядке.

Не согласившись с данным решением, Фонд социального страхования обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Фонд социального страхования указывает, что оспариваемые выплаты носят компенсационный и стимулирующий характер, а в силу статьи 129 Трудового кодекса РФ являются оплатой труда и подлежат обложению страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ОАО "Желдорреммаш" в представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами и просит оспариваемое решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу Фонда социального страхования - без удовлетворения, рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В порядке частей 2 и 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице Филиала N 7 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки открытого акционерного общества "Желдорреммаш" в лице Новосибирского электровозоремонтного завода (филиала ОАО "Желдорреммаш"), составлен акт N1Д от 30.09.2015, на основании которого, 30.10.2015 принято решение N1Д. Проверкой установлено, что заявитель, в нарушение части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ занизил базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, не включив выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений в сумме 16729142,55 руб., в том числе: частичное возмещение стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в сумме 4066907,44 руб.; оплата дней дополнительного отпуска в сумме 112164,90 руб.; ежемесячное пособие работникам, находящемся в отпуске по уходу за ребенком, сверх норм установленных законодательством в сумме 4369301,06 руб.; единовременное поощрение работников при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию в сумме 3818377,25 руб.; стоимость проезда на ж/д транспорте общего пользования работников к месту работы и обратно в сумме 2528490 руб.; стоимость проезда на ж/д транспорте работников по личным надобностям в сумме 1833901,90 руб.; заявитель включил в базу для начисления страховых взносов выплаты, не подлежащие обложению в сумме 8068357,75 руб. По мнению Фонда социального страхования, общество занизило базу для начисления страховых взносов, всего на сумму 8660784,80 руб., общество не законно произвело корректировку облагаемой базы за 2013 год, а так же уменьшило начисленные взносы на сумму 686274,39 руб., в нарушение части 5 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ страховые взносы уплачивались несвоевременно.

Решением от 30.10.2015 N 1Д заявитель признан нарушившем законодательство об обязательном социальном страховании, которому предложено уплатить: дополнительные взносы в сумме 937437,17 руб. и пени, начисленные за несвоевременно уплаченные страховые взносы в размере 24484,61 руб.

Не согласившись с решением Фонда социального страхования, общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции исходил из незаконности оспариваемого решения Фонда.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом исходит из фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Определение трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, приведено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен. Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм трудового законодательства и нормы части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

С учетом изложенного, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. При таких обстоятельствах выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, пунктами 8.1.7 коллективного договора 2011-2013 г.г., п. 8.6 коллективного договора 2014-2016 г.г., страховые взносы на суммы частичного возмещения стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, работодатель начисляет за счет собственных средств осуществляет оздоровление работников, членов их семей путем санаторно-курортного лечения в санаториях, профилакториях, других санаторно-курортных учреждениях в порядке и на условиях, установленных Положением ОАО "Желдорреммаш", согласованным с выборным органом ОППО РОСПРОФЖЕЛ ОАО "Желдорреммаш". Размер частичного возмещения стоимости путевок установлен соответствующими дополнениями к коллективному договору, согласно которым работник самостоятельно оплачивает 20% стоимости путевки. Оздоровление работников происходило в санатории-профилактории "Здоровье", принадлежащем НЭРЗ ОАО "ЖДРМ".

Оставшуюся часть расходов работодатель брал на себя, денежные выплаты работникам не производились.

Ежемесячное пособие, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, сверх норм, установленных законодательством (выплаты установлены п. 8.1.16. коллективного договора в 2013 г. и п.8.14. коллективного договора в 2014 г.) производится в виде выплат фиксированных коллективным договором сумм, 2300 руб. в месяц в 2013 г. и в размере МРОТ в 2014 г. работникам, оформившим соответствующие отпуска не зависимо от квалификации, должности, выплачиваются за период, когда работник не исполняет свои трудовые обязанности.

Стоимость проезда на ж.д. транспорте общего пользования работников к месту работы и обратно и по личным надобностям (выплаты установлены п. 8.1.2. коллективного договора в 2013 г. и п.8.2. коллективного договора в 2014 г.). Выплаты производятся в размере эквивалентном стоимости проезда, согласно подтверждающих проездных документов и не являются платой за труд.

В коллективном договоре, с учетом финансово-экономического положения работодателя, могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Формулируя вывод о том, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, суд первой инстанции обосновано учел, что названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенные обществом с конкретными работниками. Учитывая, что спорные выплаты предусмотрены локальным нормативным актом, непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют социальный характер, не являются средством вознаграждения за труд, суд пришел к верному выводу о признании незаконным решения Государственного учреждения - Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования в лице Филиала N 7 от 30.10.2015 N 1Д "об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах".

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выводы суда соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12.

Довод апеллянта о необоснованном применении судом первой инстанции правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, отклоняется судом апелляционной инстанции как основанный на неверной оценке характера спорных правоотношений.

С учетом изложенного, доводы Фонда социального страхования о том, что выплаты в силу соответствующих пунктов коллективного договора по статьям: оплата дней дополнительного отпуска и единовременное поощрение работников при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию зависят от квалификации, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы являются ошибочными, так как данные выплаты осуществляются не в качестве платы за выполнение трудовой функции, трудовых обязанностей, вида работ определенного объема, выполнение качественных показателей, не предусмотрены трудовыми договорами, а выплачиваются по факту наступления определенного события (которое может и не наступить для данного работника) в размере эквивалентном среднему заработку.

Обратного Фондом социального страхования в нарушение статьей 65, 200 АПК РФ не доказано.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 19.02.2016 по делу N А45-27547/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

О. А. Скачкова С. Н. Хайкина