Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2016 г. N 17АП-3890/16

г. Пермь

29 апреля 2016 г.

Дело N А60-54150/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 апреля 2016 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.,

судей Борзенковой И.В., Васевой Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью "УГМК-ОЦМ" (ОГРН 1076606001152, ИНН 6606024709) - не явились,

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ОГРН 1046603571740, ИНН 6608002549) - Валиев В.В., доверенность от 11.12.2015,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 29 января 2016 года

по делу N А60-54150/2015

принятое судьей Н.В. Гнездиловой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "УГМК-ОЦМ"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

о возврате излишне уплаченной суммы налога,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "УГМК-ОЦМ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области об обязании налогового органа возвратить на расчетный счет ООО "УГМК-ОЦМ" переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ КБК 18210101012020000110 по Московскому филиалу ООО "УГМК-ОЦМ" в сумме 650 233,00 руб. и Петербургскому филиалу ООО "УГМК-ОЦМ" в сумме 697588,00 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29 января 2016 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным судебным актом, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, срок подачи в инспекцию заявления о возврате налога, уплаченного в виде авансовых платежей следует исчислять с даты предоставления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее предоставления, при этом срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год истек 28.03.2011, то есть заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано не позднее 28.03.2014, в связи с чем, срок, установленный п.7 ст. 78 НК РФ, для возврата налога, истек.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании доводы жалобы поддержал, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "УГМК-ОЦМ" 15.07.2015 г. обратилось в Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ (далее - налог на прибыль) в связи с закрытием Московского филиала Общества (КПП 772943001) в сумме 704114,00 рублей и Петербургского филиала Общества (КПП 780243002) в сумме 719 019,00 рублей.

22.07.2015 г. Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в адрес Общества направлено извещение о принятом налоговым органом решении о возврате от 21.07.2015 г. N 186 и решения о возврате от 21.07.2.015 N 6608000005, N 6608000006.

Согласно указанным документам Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области принято решение о возврате лишь части от заявленных сумм переплаты по налогу. Так, возврат по налогу на прибыль (г. Москва, округ Тропарево-Никулин) проведен в сумме 53 881,00 руб.; по налогу на прибыль (С-Пб) возврат проведен в сумме 21 431,00 руб.

В возврате переплаты по налогу на прибыль КБК 18210101012020000110 по Московскому филиалу Общества в сумме 650233,00 руб. и Петербургскому филиалу Общества в сумме 697 588,00 руб. отказано в связи с тем, что заявление ООО "УГМК-ОЦМ" подано по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

ООО "УГМК-ОЦМ", не согласившись с решением инспекции, подало жалобу в Управление ФНС РФ по Свердловской области (от 15.09.2015 г. У-ИСХ 4677). В удовлетворении жалобы было отказано.

Полагая, что отказ в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ КБК 18210101012020000110 по Московскому филиалу ООО "УГМК-ОЦМ" в сумме 650 233,00 руб. и Петербургскому филиалу ООО "УГМК-ОЦМ" в сумме 697588,00 руб. является незаконным, ООО "УГМК-ОЦМ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что указанный спор является гражданским иском, и сроки на обращение в суд составляет три года с момента, когда лицо узнало или должного было узнать о наличии переплаты.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10, срок подачи в инспекцию заявления о возврате налога, уплаченного в виде авансовых платежей, следует исчислять с даты предоставления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее предоставления. Учитывая, что срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год истек 28.03.2011, то заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано не позднее 28.03.2014, в связи с чем, срок, установленный п.7 ст. 78 НК РФ, истек.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Согласно ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу п.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п.6 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п.22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе также обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в п.8 ст. 78 НК РФ (п.7 ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06.

В определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что ст.78 НК РФ не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что факт переплаты по налогу на прибыль (с учетом частичного возврата от первоначально заявленных сумм) в сумме 697 588,00 руб. по Петербургскому филиалу (С-Пб) и в сумме 650 233,00 руб. по Московскому филиалу (г. Москва, округ Тропарево-Никулин) подтверждается выписками операций по расчету с бюджетом по состоянию на 30.08.2015 г., а также актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам N 100, N 340, которыми и была выявлена переплата по налогу на прибыль в указанных размерах.

Указанный спор является гражданским иском, и сроки на обращение в суд составляет три года с момента, когда лицо узнало или должного было узнать о наличии переплаты.

Налоговым органом не было сообщено обществу о факте излишней уплаты налога на прибыль.

Переплата по налогу на прибыль образовалась у заявителя в связи с закрытием Московского и Петербургского филиалов и подачей уточненных налоговых деклараций к уменьшению за 2014 год.

Как указано в разъяснениях Федеральной налоговой службы в информации от 17 августа 2015 г. срок на подачу заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций исчисляется с даты представления налоговой декларации, а не с момента перечисления авансовых платежей.

Такой вывод ФНС России сделан на основании правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня ее уплаты.

В случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Следовательно, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть подано в течение трех лет с даты представления декларации.

Налоговая декларация за налоговый период 2014 г. была предоставлена ООО "УГМК-ОЦМ" по закрытым филиалам Московскому и Петербургскому 27.03.2015 г., следовательно, судом первой инстанции верно указано, что именно с 27.03.2015 г. обществу стало известно об излишне уплаченных суммах по налогу на прибыль и именно с указанной даты следует исчислять трехлетний срок в целях обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов (определение Верховного суда Российской Федерации от 15.05.2015 N 309-ГК15-6254).

Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил исковые требования.

Довод заявителя жалобы о том, что трехлетний срок следует исчислять с момента последней уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль - март и апрель 2011 года, отклоняется, поскольку как верно указал суд первой инстанции, указанный спор является гражданским иском, и сроки на обращение в суд составляет три года с момента, когда лицо узнало или должного было узнать о наличии переплаты, а не с момента фактической уплаты налога (авансового платежа).

Решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 января 2016 года по делу N А60-54150/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М. Савельева

Судьи

И.В. Борзенкова Е.Е. Васева