Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 мая 2016 г. N 09АП-13027/16

г. Москва

06 мая 2016 г.

Дело N А40-168230/15

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 мая 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Румянцева П.В.

судей:	Кочешковой М.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Жильцовой М.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ГЕРИАТР-М"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2016 по делу N А40-168230/15, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению ООО "Гериатр-М" (ОГРН 1037700002560, 119501, г.Москва, ул.Веерная, 7, к.1)

к ИФНС России N 29 по г. Москве (ОГРН 1047729038224, 119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 66 "А"), ФНС России (ОГРН 1047707030513, 127381, г. Москва, ул. Неглинная, д. 23)

о признании недействительными решении N 42554 от 18.06.2014, N 46819 от 18.08.2014, N 56457 от 12.01.2015, N 66846 от 24.07.2015 и взыскании убытков с РФ в лице ФНС в размере 471 870 руб., обязать отменить решение N 66846 от 24.07.2015,

при участии:

от заявителя:	Клюев А.М. по решению N 1 от 01.01.2016;
от заинтересованных лиц:	1) Индриков И.А. по доверенности от 04.08.2015; 2)Логинова О.А. по доверенности от 02.09.2015

УСТАНОВИЛ:

ООО "Гериатр-М" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в суд с требованиями (с учетом принятого судом изменения предмета иска и привлечения второго ответчика):

- к ИФНС России N 29 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 18.06.2014 N 42554, от 18.08.2014 N 46819, от 12.01.2015 N 56457, от 24.07.2015 N 66846 о приостановлении операций по счетам

налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке,

- к ФНС России о взыскании убытков за счет казны Российской Федерации в размере 471 870 руб.Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2016 отказано в удовлетворении заявления.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в течение 2014 - 2015 годов вынесены в отношении налогоплательщика следующие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке (далее - решения):

- решением от 18.06.2014 N 42554 приостановлены операции по счету в банке в связи с не представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 года в течение более 10 дней после окончания срока ее представления 28.04.2014;

- решением от 18.08.2014 N 46819 приостановлены операции по счету в банке в связи с не представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций за полугодие 2014 года в течение более 10 дней после окончания срока ее представления 28.07.2014;

- решением от 12.01.2015 N 56457 приостановлены операции по счету в банке в связи с не представление налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций за полугодие и девять месяцев 2013 года в течение более 10 дней после окончания срока их представления 28.07.2013 и 28.10.2013, а также налогового расчета (декларации) по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2014 года в течение более 10 дней после окончания срока ее представления 28.10.2014;

- решением от 24.07.2015 N 66846 приостановлены операции по счету в банке в связи с не представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года в электронной форме в течение более 10 дней после окончания срока ее представления 25.04.2015.

Общество 20.10.2014 на решения от 18.06.2014 N 42554 и от 18.08.2014 N 46819 представило в инспекцию декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал и полугодие 2014 года, составленные по не установленной форме, в связи с чем, налоговый орган отказал в их принятии на основании пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пункта 28 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент), направив уведомления от 17.11.2014 N 1282 и N 1281, а также письмо от 26.01.2015 N 20-13/001453 в ответ на претензию об отмене приостановления операций по счетам в банках.

После повторного представления 24.07.2015 деклараций по налогу на прибыль организаций за 1 квартал и полугодие 2014 года, составленных по установленной форме, инспекция решениями от 27.07.2015 отменила ранее принятые решения о приостановлении операций по счетам от 18.06.2014 N 42554 и от 18.08.2014 N 46819.

Также после представления 28.07.2015 деклараций по налогу на прибыль организаций за полугодие и девять месяцев 2013 года инспекция решением от 06.08.2015 отменила ранее принятое решение о приостановлении операций по счетам от 12.01.2015 N 56457.

В отношении решения от 24.07.2015 N 66846 налоговый орган после представления 28.12.2015 налогоплательщиком в электронной форме декларации по НДС за 1 квартал 2015 года отменил данное решение решением от 29.12.2015.

Следовательно, в настоящее время все указанные выше оспариваемые решения отменены, ограничения по операциям на счетах налогоплательщика сняты, что дополнительно подтверждается открытием им 01.02.2016 нового расчетного счета в другом банке.

Налогоплательщик обжаловал оспариваемые решения в УФНС России по г. Москве, которое решением от 13.10.2015 N 21-19/107242 оставило жалобу без удовлетворения (заявление представлено в суд 07.09.2015, принято к производству 09.10.2015).

По существу доводы заявителя сводились к следующим:

1) статьей 80 НК РФ не предусмотрена обязанность представлять промежуточных расчетов по налогу на прибыль организаций за отчетные, а не налоговые периоды, тем более при отсутствии налога (авансового платежа) к уплате;

2) статьей 80 НК РФ не предусмотрен запрет на представление налоговой отчетности по форме, не соответствующей утвержденной уполномоченным органом, а также установлен запрет на отказ налогового органа в приемке отчетности, составленной не по форме;

3) также статьей 80 НК РФ не предусмотрена обязанность по представлению деклараций по НДС с 01.01.2015 только в электронной форме организациями, численностью работников менее 100 человек;

4) положения пункта 3 статьи 76 НК РФ позволяют приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков только за не представление деклараций по итогам налогового периода, а не промежуточных расчетов по итогам отчетных периодов.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, исходил из следующего.

По вопросу наличия обязанности предоставления деклараций и расчетов по налогам и авансовым платежам за налоговые и отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет авансового платежа) представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (авансового платежа).

Налоговая декларация и расчет авансового платежа представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Иных исключений статья 80 НК РФ, предусматривающих возможность не предоставлять в налоговые органы деклараций (расчетов) по налогам, не содержит.

Соответственно, из указанных выше положений статьи 80 НК РФ, следует, что каждый налогоплательщик (налоговый агент) обязан предоставлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты) по каждому налогу, в отношении которого такое лицо признано его плательщиком положениями соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый налоговый и/или отчетный период, вне зависимости от наличия или отсутствия за этот период налоговой базы и суммы налога, исчисленной к уплате или уменьшению (возмещению), за исключением случае применения специальных налоговых режимов и только по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в следующем порядке:

- налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, - налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, общество, являющее плательщиком по налогу на прибыль организаций в силу статьи 246 НК РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, на основании статей 80 и 289 НК РФ обязано было ежеквартально, в срок не позднее 28 числа следующего месяца за окончанием квартала, предоставлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по налогу (авансовому платежу) за каждый отчетный период, включая декларации за полугодие и девять месяцев 2013 года, а также за 1 квартал и полугодие 2014 года.

Никаких оснований для не представления деклараций за указанные выше периоды у общества не имелось,

Пунктом 3 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации (расчеты)

представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота следующими категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;

- налогоплательщиками, не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015) налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

Следовательно, все плательщики налога на добавленную стоимость с 01.01.2015 обязаны предоставлять декларации за каждый налоговый период, начиная с 1 квартала 2015 года, исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, вне зависимости от среднесписочной численности, в силу положений пункта 3 статьи 80 и пункта 5 статьи 174 НК РФ, при представлении декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной.

По вопросу возможности приостановления операций по счетам за не представление налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

При этом, под не представлением налоговой декларации понимается любая декларация или расчет вне зависимости от его формального наименования на титульном листе или в соответствующей главе части второй Налогового кодекса Российской Федерации за налоговый или за отчетный период по налогу, при наличии установленной статьей 80 НК РФ и положениями соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации обязанности по его представлению для конкретного налогоплательщика.

Иной подход, в том числе предложенный налогоплательщиком, противоречит смыслу данной нормы и воле законодателя, направленной на противодействие случаям не представления длительное время отчетности, влекущее невозможность установить реальные налоговые обязательства по налогу (авансовому платежу) путем проведения камеральной налоговой проверки, а также невозможность проведения мероприятий по взысканию недоимки в виду отсутствия информации о размере исчисленного к уплате в декларации (расчете) налога.

По вопросу законности действий по отказу в отмене приостановления операций по счетам, в случае представления деклараций, составленных по не соответствующей форме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Согласно пункту 28 Административного регламента основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) (подпункт 3).

Следовательно, в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) не по установленной форме налоговый орган отказывает в принятии данной декларации (расчета) путем направления или передаче налогоплательщику уведомления с указанием причин отказа. После представления декларации, составленной по установленной форме, такая декларация подлежит принятию налоговым органом.

Поскольку налогоплательщик представил 20.10.2014 декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал и полугодие 2014 года, составленные по форме утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, в то время как начиная с 01.01.2014 декларации и расчеты по налогу на прибыль организаций должны представляться по форме утвержденной Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ- 7-3/501@, то налоговый орган правомерно уведомлениями от 17.11.2014 N 1282, N 1281 отказал в приеме этих деклараций и письмом от 26.01.2015 N 20-13/001453 отказал в отмене решений о приостановлении операций по счетам от 18.06.2014 N 42554 и от 18.08.2014 N 46819.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции полагает, что оспариваемое решение суда первой инстанции законно и обоснованно.

Доводы апелляционной жалобы, по существу, сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств. При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ. Данные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 09.02.2016 по делу N А40-168230/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

П.В. Румянцев

Судьи

М.В. Кочешкова Л.Г. Яковлева