Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 мая 2016 г. N 12АП-4268/16

г. Саратов

25 мая 2016 г.

Дело N А57-26004/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 мая 2016 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Кузнецовой А.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 марта 2016 года по делу N А57-26004/2015 (судья Калинина А.В.)

по заявлению акционерного общества "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала Саратовского агентства транспортного обслуживания (ОГРН 1106659010600, ИНН 6659209750)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова (ОГРН 1026402192816, ИНН 6450031793)

Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области (ОГРН 1026403348014, ИНН 6452024495)

о признании недействительными:

- решения Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова от 10.04.2015 N 073/039/2652-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.06.2015 N 073/039/265-2015,

при участии в судебном заседании представителей: акционерного общества "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала - Лысикова Е.С., по доверенности от 13.01.2016 N 213; Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова - Бедринцева А.Ю., по доверенности от 11.01.2016 N 09-02; Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области - Кузнецовой Ю.В., по доверенности от 07.12.2015 N 09-11531;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд обратилось с заявлением акционерное общество "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала Саратовского агентства транспортного обслуживания (далее - общество, заявитель) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова, Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области о признании недействительными: решения Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова от 10.04.2015 N 073/039/2652-2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.06.2015 N073/039/265-2015.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23 марта 2016 года в удовлетворении требований заявителя было отказано.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Волжском районе г. Саратова оспорило доводы апелляционной жалобы в представленном в материалы дела отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали свою позицию по делу.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, Управлением ПФР в Волжском районе г. Саратова проведена выездная проверка плательщика страховых взносов Саратовского филиала Акционерного общества "Федеральная грузовая компания" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам вынесено решение от 15.05.2015 N 073/039/2652-2015, принятое начальником Управления ПФР Сущевой Н.А., о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в соответствии с ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ.

Решением Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 N 073/039/2652-2015 доначислены страховые взносы на компенсацию стоимости санаторно- курортного лечения и частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом. Занижение налогооблагаемой базы за 2012-2014 годы составило 225439 рублей, сумма начисленных и не уплаченных страховых взносов составила на ОПС 39407,55 рублей, на ОМС 7167,06 рублей.

Саратовский филиал Акционерного общества "Федеральная грузовая компания" обратился с жалобой в ОПФР по Саратовской области.

Решением N 1/1 ОВС Комиссии Отделения ПФР по Саратовской области по рассмотрению жалоб на решения и иные акты ненормативного характера территориальных органов ПФР от 10.07.2015 г. жалоба Саратовского филиала Акционерного общества "Федеральная грузовая компания" на решение Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 г. N 073/039/2652-2015, о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в соответствии с ч.1 ст.47 Федерального закона оставлена без удовлетворения.

11.06.2015 г. на основании Решения Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 N 073/039/2652-2015 выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.06.2015 N073/039/265-2015.

Не согласившись с решением Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 N 073/039/2652-2015 и требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.06.2015 N073/039/265-2015 АО "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала Саратовского агентства транспортного обслуживания обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, пришел к выводу, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам, оплаты услуг спортивных учреждений): на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кроме того, суд указал о нарушении заявителем установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока на подачу заявления.

Судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 7 от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из изложенного следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как установлено судом первой инстанции решением Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 N 073/039/2652-2015 доначислены страховые взносы на компенсацию стоимости санаторно-курортного лечения и частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом. Занижение налогооблагаемой базы за 2012-2014 годы составило 225439 рублей, сумма начисленных и не уплаченных страховых взносов составила на ОПС 39407,55 рублей, на ОМС 7167,06 рублей.

Из материалов дела следует, что коллективным договором АО "ФГК" на 2012-2014 годы предусмотрены компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников (пункт 3.4.13), частичная компенсация затрат работника на занятия физической культурой и спортом (пункт 3.4.14).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Таким образом, от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации, при этом перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

С учетом изложенного, поскольку выплаты, связанные с оплатой частичной компенсации затрат работника на занятия физической культурой и спортом, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), так как в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, а имеют компенсационный характер, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд указывает, что выплаты, связанные с оплатой частичной компенсации затрат работника на занятия физической культурой и спортом, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, не поименованы в статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ как не подлежащие обложению страховыми взносами.

Апелляционная коллегия отмечает, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, апелляционная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам, оплаты услуг спортивных учреждений): на основании действующих положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Между тем, необходимо отметить, что самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований явилось несоблюдение обществом, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срока обращения в арбитражный суд с заявлением.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено право граждан, организаций и иных лиц обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании ненормативного правового акта может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В соответствии с частью 4 статьи 113 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого месяцами, начинается на следующий день после календарной даты или дня наступления события, которыми определено начало процессуального срока. Согласно части 2 статьи 114 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока. Если окончание процессуального срока, исчисляемого месяцами, приходится на месяц, который соответствующего числа не имеет, срок истекает в последний день этого месяца.

Статьей 114 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, процессуальное действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня установленного срока (часть 5). Если заявление, жалоба, другие документы либо денежные суммы были сданы на почту, переданы или заявлены в орган либо уполномоченному их принять лицу до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока, срок не считается пропущенным (часть 6).

Статьей 53 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) гарантировано право каждого заинтересованного лица на обжалование решений и иных актов органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действий (бездействия) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, акты, действия (бездействие) нарушают права этого лица.

Согласно части 1 статьи 54 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N 212-ФЗ) акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий орган контроля не исключает права на одновременную и последующую подачу аналогичной жалобы в суд (часть 2 указанной статьи).

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, может быть обжаловано как вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов, так и в суд.

При этом обязательный досудебный порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, вынесенного по результатам проверки, в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов Федеральным законом N 212-ФЗ не предусмотрен.

Решение УПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05. 2015 г. получено заявителем 21.05.2015 года. Однако в арбитражный суд общество обратилось 02.11.2015 года, т.е. с пропуском трехмесячного срока.

Уважительных причин пропуска срока обращения в суд апелляционная инстанция не усмотрела. Доводы заявителя о позднем обращении в суд носят субъективный характер(смена места нахождения, неполучение корреспонденции по прежнему месту). В суде первой инстанции заявитель не обращался с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Довод подателя жалобы о необходимости исчисления срока на обжалование решения с даты получения решения вышестоящего органа пенсионного фонда, т.е. с 11.08.2015 г. не состоятелен.

Как следует из материалов дела, Решением N 1/1 ОВС Комиссии Отделения ПФР по Саратовской области по рассмотрению жалоб на решения и иные акты ненормативного характера территориальных органов ПФР от 10.07.2015 г. жалоба Саратовского филиала Акционерного общества "Федеральная грузовая компания" на решение Управления ПФР в Волжском районе г. Саратова от 15.05.2015 г. N 073/039/2652-2015, о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в соответствии с ч.1 ст.47 Федерального закона оставлена без удовлетворения.

Решение N 1/1 ОВС Комиссии Отделения ПФР по Саратовской области по рассмотрению жалоб на решения и иные акты ненормативного характера территориальных органов ПФР от 10.07.2015 г. получено адресатом - 24.07.2015, что подтверждается ответом УФПС Саратовской области - филиалом ФГУП "Почта России" Саратовским почтамт N 1.5.6.6.21.1.20.2.4/131а/ч от 09.03.2016 г. на запрос суда.

Смена адреса пребывания структурного подразделения, не может быть принята во внимание, поскольку отделением пенсионного фонда решение направлено по адресу, указанному самим заявителем. Последствия несвоевременного получения корреспонденции ложатся на лицо, допустившего действия, повлекшие получение корреспонденции позднее нормативного срока.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что заявителем нарушен установленный законодательством трехмесячный срок для обращения в суд с соответствующим заявлением.

Выводы суда о пределах обжалования требования органа пенсионного фонда соответствуют действующему законодательству.

При указанных обстоятельствах заявленные Акционерным обществом "Федеральная грузовая компания" требования не подлежат удовлетворению.

Учитывая, что ошибочные выводы суда первой инстанции не повлекли принятие неправосудного судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения вынесенного Арбитражным судом Саратовской области решения.

При подаче апелляционной жалобы АО "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала произведена уплата государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей, что подтверждается платежным поручением от 13.04.2016 N 8421.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решение арбитражного суда государственная пошлина составляет 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера (в данном случае 50 процентов размера государственной пошлины по заявлениям о признании ненормативного акта государственного органа недействительным - от 3 000 руб. (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 221-ФЗ)). Для юридических лиц государственная пошлина составляет 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб.

В связи с чем, излишне уплаченная АО "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского филиала государственная пошлина в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 марта 2016 года по делу N А57-26004/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета акционерному обществу "Федеральная грузовая компания" в лице Воронежского излишне уплаченную платежным поручением N 8421 от 13.04.2016 государственную пошлину в размере 1.500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова