Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2016 г. N 14АП-2275/16

г. Вологда

26 мая 2016 г.

Дело N А13-15344/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2016 года.

В полном объёме постановление изготовлено 26 мая 2016 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н. при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Федотовой Е.И. по доверенности от 16.05.2016, Полетаевой А.Н. по доверенности от 28.12.2015, Толмачевой М.В. по доверенности от 12.04.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тринити" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 05 февраля 2016 года по делу N А13-15344/2015 (судья Савенкова Н.В.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Тринити" (место нахождения: 162606, Вологодская область, город Череповец, улица Металлургов, дом 6, квартира 12; ОГРН 1133528000418, ИНН 3528197657; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (место нахождения: 162600, Вологодская область, город Череповец, проспект Строителей, дом 4 "Б", ОГРН 1043500289898, ИНН 3528014818; далее - Инспекция) от 15.07.2015 N 1505.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе просит решение суда отменить. Указывают, что заявления ООО "Победы 177" и ООО "Доменщиков 25", имеющиеся в регистрационном деле, не содержат волеизъявления этих обществ о размере вклада; Общество, исходя из информации, изложенной в заявлениях ООО "Победы 177" и ООО "Доменщиков 25", а также актов приёма-передачи основных средств, правомерно отразило в учёте первоначальную стоимость принимаемого имущества в размерах 19 904 437,85 руб. и 26 986 689,13 руб.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и её представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей Инспекции, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения суда.

Как видно из материалов дела, Общество учреждено 10.01.2013 решением единственного участника Колосовой Марии Владимировны с уставным капиталом в 10 000 руб. и 21.01.2013 зарегистрировано в качестве юридического лица налоговым органом (том 1, листы 12 - 18).

В последующем решением единственного участника Общества от 19.02.2013 N 2 (том 2, листы 54-55) в состав участников Общества приняты общество с ограниченной ответственностью "Доменщиков 25" и общество с ограниченной ответственностью "Победы 177".

Вклад в уставный капитал в оплату приобретаемой доли внесен указанными лицами в неденежной форме: ООО "Доменщиков 25" - путем передачи Обществу права собственности на помещение магазина общей площадью 1404,4 кв.м, расположенное по адресу: город Череповец, бульвар Доменщиков, дом 25, ООО "Победы 177" - путем передачи Обществу права собственности на помещение магазина "Контрпол" общей площадью 2081,5 кв.м, расположенное по адресу: город Череповец, проспект Победы, дом 177, что подтверждено актом приёма-передачи недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал от 19.02.2013 (том 2, листы 57-60).

Общество 06.02.2015 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2013 год (том 2, листы 156-159), согласно которой по сравнению с первоначальной декларацией в связи с уменьшением среднегодовой стоимости имущества сумма налога уменьшена на 2 554 416 руб. и составила 414 880 руб. В обоснование произведённой корректировки Общество сослалось на ошибочное исчисление первоначальной стоимости основных средств в отношении имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177": вместо номинальной стоимости долей, заявленной указанными организациями при вступлении в Общество, полученное имущество принято к учету по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, ошибка в бухгалтерском учете исправлена 31.12.2014.

По результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной декларации Инспекцией сделан вывод о занижении Обществом налоговой базы, что отражено в акте от 20.05.2015 N 12-32/1383 (том 2, листы 103-111). Налоговым органом принято решение от 15.07.2015 N 1505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, листы 19-34), которым заявителю доначислен и предложен к уплате налог на имущество в сумме 2 554 416 руб., начислены пени по налогу на имущество в сумме 400 990 руб. 12 коп., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 44 542 руб. 25 коп. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 01.10.2015 N 07-09/10432@ (том 1, листы 36-39) апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Согласно представленным Инспекцией документам из регистрационного дела в отношении Общества (том 4, листы 98-182). 15.02.2013 иностранная компания TRIENOS INVESTMENTS LIMITED (резидент республики Кипр) в лице директора Кристофороса Агридиотиса, владеющая 0,999776 и 0,999787 долей в уставном капитале ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" соответственно, приняла решения о передаче недвижимого имущества в уставный капитал ООО "Тринити" (том 4, листы 134-137).

Согласно пункту 1 указанных решений предметом сделок является помещение магазина общей площадью 1404,4 кв.м, расположенное по адресу: город Череповец, бульвар Доменщиков, дом 25, оцененной стоимостью 89 232 014 руб. и помещение магазина "Контрпол" общей площадью 2081,5 кв.м, расположенное по адресу: город Череповец, проспект Победы, дом 177, оцененной стоимостью 93 731 000 руб. Объекты недвижимости передаются в уставный капитал ООО "Тринити" в качестве оплаты доли пропорционально стоимости имущества.

Пунктом 2 указанных решений установлено, что генеральному директору ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" Паньковой Елене Геннадьевне поручено представлять интересы TRIENOS INVESTMENTS LIMITED перед третьими лицами по вопросам государственной регистрации перехода к ООО "Тринити" права собственности на объекты недвижимости.

Согласно заявлениям ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" от 19.02.2013 за подписью Паньковой Е.Г. указанные общества просят принять их в состав участников ООО "Тринити" и в качестве вклада в уставный капитал Общества просят принять указанное выше имущество (том 4, листы 138,139).

Решением единственного участника Общества Колосовой М.В. от 19.02.2013 N 2 (том 4, лист 140) ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" приняты в состав участников Общества, в связи с чем уставный капитал ООО "Тринити" увеличен до 182 973 014 руб., внесены соответствующие изменения в устав Общества (том 4, лист 141).

В связи с изменением размера уставного капитала указанным решением участника Общества доля ООО "Доменщиков 25" в уставном капитале номинальной стоимостью 89 232 014 руб. утверждена в размере 48,76 %, доля ООО "Победы 177" номинальной стоимостью 93 731 000 руб. - в размере 51,22 %, доля Колосовой М.В. номинальной стоимостью 10 000 руб. - в размере 0,02 %, что соответствует протоколу общего собрания участников от 18.03.2013, подписанному от имени ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" директором TRIENOS INVESTMENTS LIMITED Кристофоросом Агридиотисом и Колосовой М.В. (том 4, листы 142-143).

Данные об увеличении размера уставного капитала и включении в состав участников Общества ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 13.05.2013 (том 4, листы 112-113, 127-128).

На основании заявлений ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" (том 4, листы 146, 147) 31.05.2013 единственным участником Общества Колосовой М.В. принято решение N 3 (том 4, лист 148) о выведении указанных организаций из состава участников ООО "Тринити", выплате им стоимости их долей и передаче их долей Обществу. Соответствующие изменения в ЕГРЮЛ внесены 11.06.2013 (том 4, листы 144, 145).

Впоследствии единственным участником Общества приняты решение от 17.09.2013 N 4 (том 4, лист 158) о распределении доли в уставном капитале оставшемуся участнику Колосовой М.В. и решение от 31.12.2014 N 5 (том 4, лист 165) об уменьшении уставного капитала до 46 901 126 руб. 98 коп. Данные изменения зарегистрированы в ЕГРЮЛ 24.02.2015 (том 4, лист 159, 160).

Налоговый орган считает, что представленными документами подтвержден факт передачи имущества в уставный капитал по стоимости, соответствующей отчетам об оценке, поэтому оснований для применения какой-либо иной стоимости имущества для целей налогообложения не имеется.

Общество в подтверждение величины номинальной стоимости долей, заявленной ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" при вступлении в Общество, сослалось на заявления указанных организаций за подписью Паньковой Е.Г. от 19.02.2013 о вступлении в Общество и передаче в его уставный капитал спорного имущества (том 2, листы 133, 134), в которых номинальная стоимость взносов определена в отношении магазина по адресу: город Череповец, бульвар Доменщиков, дом 25, в размере 19 904 437 руб. 85 коп., в отношении магазина по адресу: город Череповец, проспект Победы, дом 177, - в размере 26 986 683 руб. 13 коп.

В материалы дела заявителем представлены акты приема-передачи имущества по форме N ОС-1 от 19.02.2013, подписанные от имени ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" руководителем Паньковой Е.Г. с указанием в них первоначальной стоимости имущества, соответствующей указанным выше заявлениям.

Общество указывает, что в решении единственного участника Общества от 19.02.2013 N 2 (том 2, листы 54-55) номинальная стоимость вкладов ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177", соответствующая рыночной стоимости помещений по данным отчетов об их оценке, установлена ошибочно, в связи с чем 28.02.2013 учредителем Общества Колосовой М.В. по согласованию с руководителем ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" Паньковой Е.Г. принято решение б/н (том 2, лист 168) о внесении изменений в решение от 19.02.2013 N 2, согласно которым номинальная стоимость взносов определена в отношении магазина по адресу: город Череповец, бульвар Доменщиков, дом 25, в размере 19 904 437 руб. 85 коп., в отношении магазина по адресу: город Череповец, проспект Победы, дом 177, - в размере 26 986 683 руб. 13 коп.

В дальнейшем при выходе ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" из состава участников Общества в счет оплаты действительной стоимости их долей TRIENOS INVESTMENTS LIMITED переданы простые векселя Общества на сумму 46 824 153 руб. (том 3, листы 31-34).

Инспекция не согласилась с позицией Общества и указала на несоответствие указанных документов материалам регистрационного дела в отношении заявителя, непредставление их при проверке (кроме заявлений Паньковой Е.Г. от 19.02.2013), а также наличие сомнений в возможности их изготовления в 2013 году, поскольку указанная в них и примененная Обществом стоимость имущества определена в кадастровых паспортах на данные объекты по состоянию на 16.10.2014 (том 2, листы 61, 62).

Суд первой инстанции признал произведенное Инспекцией доначисление налога на имущество обоснованным, при этом правомерно руководствуясь следующим.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету N 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Из имеющихся в материалах регистрационного дела решения N 2 единственного учредителя ООО "Тринити" от 19.02.2013 и заявлений ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" от 19.02.2013 следует, что оценка неденежных вкладов в уставный капитал Общества ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" определена на основании Отчётов об оценке N 1388/09.12 и 1389/09.12, выполненных ООО "Консалт оценка" 18.09.2012.

Решение об участии в Обществе принято от имени ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" высшим органом управления данных обществ и подтверждено решением их участника - компании TRIENOS INVESTMENTS LIMITED в лице директора Кристофороса Агридиотиса (том 4, листы 134-137). Руководитель указанных обществ Панькова Е.Г. не имела полномочий на изменение условий сделки и уменьшение стоимости доли. Согласно решениям TRIENOS INVESTMENTS LIMITED от 15.02.2013 (том 4, листы 134 - 137) Паньковой Е.Г. поручено представлять интересы TRIENOS INVESTMENTS LIMITED перед третьими лицами только по вопросам государственной регистрации перехода к ООО "Тринити" права собственности на объекты недвижимости.

Судом первой инстанции обоснованно принято во внимание то, что представитель Общества в судебном заседании не смог пояснить, каким образом в документах, датированных 2013 годом (заявления Паньковой Е.Г. от 19.02.2013, акты по форме ОС-1 от 19.02.2013, решение единственного участника от 28.02.2013), в качестве стоимости вкладов использована кадастровая оценка спорных объектов, сформированная по состоянию на 16.10.2014 (том 2, листы 61, 62). При этом согласно приказу Общества от 31.12.2014 (том 2, лист 56) перерасчет стоимости основных средств вызван именно необоснованным неприменением кадастровой стоимости имущества.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно не приняты в качестве надлежащих доказательств представленные Обществом документы, противоречащие материалам регистрационного дела.

Апелляционный суд признаёт необоснованным довод Общества об отсутствии в содержащихся в материалах регистрационного дела заявлениях ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" всей необходимой информации в соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона N 14-ФЗ: в заявлениях имеется информация только о рыночной стоимости имущества, указанной в отчётах оценщика, волеизъявления обществ о размере вклада заявления не содержат.

Пунктом 2 статьи 19 Закона N 14-ФЗ установлено, что общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада. В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества.

Согласно заявлениям ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" от 19.02.2013 указанные организации просят принять их в ООО "Тринити" и в качестве вклада в уставный капитал принять нежилые помещения оценённой стоимостью (на основании Отчётов об оценке N 1388/09.12 и N 1389/09.12, выполненных ООО "Консалт оценка" 18.09.2012).

Поскольку пунктом 2 статьи 19 Закона N 14-ФЗ установлено обязательное требование об указании в заявлении именно размера вклада, и представленные ООО "Доменщиков 25" и ООО "Победы 177" заявления содержат информацию о стоимости имущества, вносимого в уставный капитал Общества, оснований для вывода о том, что указанная в них стоимость заявлена не в качестве размера вклада, не имеется.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что для исчисления среднегодовой стоимости имущества Инспекцией правомерно применены данные о согласованной участниками сделки стоимости вкладов в размере 182 963 014 руб., в связи с чем Обществу обоснованно доначислен налог на имущество, начислены пени и штраф.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 05 февраля 2016 года по делу N А13-15344/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тринити" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

А.Ю. Докшина Н.Н. Осокина