Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2016 г. N 12АП-3062/16

г. Саратов

26 мая 2016 г.

Дело N А12-47643/2015

Резолютивная часть постановления объявлена "25" мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен "26" мая 2016 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Цвет"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47643/2015 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, проспект им. В.И. Ленина, д. 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью "Союз Опт" (404130, Волгоградская область, г. Волжский, проезд 1-й Базовый, д. 1, ИНН 3435072398, ОГРН 1053435082250)

о признании общества с ограниченной ответственностью "Цвет" (404130, Волгоградская область, г. Волжский, проезд 1-й Базовый, д. 1, ИНН 3435307804, ОГРН 1133435005736) и общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт" взаимозависимыми лицами и о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Цвет" задолженности общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт" по обязательным платежам в размере 6 130 480 руб.,

при участии в судебном заседании представителей инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области - Юркова Евгения Владимировича, действующего по доверенности от 11.01.2016, Кубасской Юлии Сергеевны, действующей по доверенности от 09.02.2016;

без участия в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт", общества с ограниченной ответственностью "Цвет" (почтовые уведомления N 79877, N 79878 приобщены к материалам дела),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с иском о признании общества с ограниченной ответственностью "Цвет" и общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт" взаимозависимыми лицами и о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Цвет" задолженности общества с ограниченной ответственностью "Цвет" по обязательным платежам в размере 6 130 480 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47643/2015 исковое заявление инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области удовлетворено.

Общество с ограниченной ответственностью "Союз Опт" и общество с ограниченной ответственностью "Цвет" признаны взаимозависимыми лицами.

С общества с ограниченной ответственностью "Цвет" в пользу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области взыскана сумма задолженности общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт" по обязательным платежам в размере 6 130 480 руб.

С общества с ограниченной ответственностью "Цвет" в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 53 652 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество с ограниченной ответственностью "Цвет" обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представитель инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области поддержал позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Союз Опт", общества с ограниченной ответственностью "Цвет", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области на основании решения заместителя начальника налогового органа от 14.03.2013 N 16-12/7 была проведена выездная налоговая проверка ООО "Союз Опт" на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой вынесено решение N 16-12/33 от 30.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО "Союз Опт" предложено уплатить задолженность по налогам, пени и штрафам в общей сумме 7 662 064 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 1 915 167 руб., штрафные санкции в размере 335 505 руб., пени по НДС в размере 437 725 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта в размере 2 600 793 руб., штрафные санкции в размере 520 159 руб., сумму пени 618 956 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 288 976 руб., штрафные санкции 57 795 руб., сумму пени 67 914 руб.: налог на доходы физических лиц в размере 409 537 руб., в том числе штрафные санкции 208 588 руб., сумма пени 200 949 руб.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А12-2418/2014 подтверждена законность решения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 16-12/33 от 30.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суды трёх инстанций пришли к выводу, что ООО "Союз Опт", не воспользовавшись правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых претендует на право получения налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несёт риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В целях взыскания доначисленных сумм налоговым органом Инспекцией в адрес ООО "Союз Опт" 16.01.2014 было выставлено требование N 6999 об уплате налогов и сборов, начисленных на основании решения N 16-12/33 от 30.09.2013.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области 17.02.2014 в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение N 2 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и выставлены инкассовые поручения от 17.02.2014 N N 19271, 19272, 19273, 19274, 19275, 19276, 19277, 19278, 19279, 19280 и 19281.

17 февраля 2014 года ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области принято решение N 3146 о приостановлении операций по счетам ООО "Союз Опт" в филиале N 2351 ВТБ 24 (ПАО).

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах должника в банке налоговым органом принято решение N 6247 от 07.10.2014 о взыскании налога (сбора), а также пени за счёт имущества налогоплательщика. Соответствующее постановление N 5391 от 07.10.2014 направлено в Службу судебных приставов для исполнения, вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.02.2015 по делу N А12-46021/2014 ООО "Союз Опт" признано несостоятельным (банкротом) с применением положений упрощенной процедуры отсутствующего должника, открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утверждён Богунов К.А.

Этим же решением установлено и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Союз Опт" требование ФНС России в общей сумме 10 361 890,54 руб., в том числе: 6 871 183,62 руб. сумма основного долга, пени в размере 2 293 559,92 руб. и штраф в размере 1 197 147,00 руб. В эти же суммы включены платежи, начисленные на основании решения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области N 16-12/33 от 30.09.2013.

В связи с неисполнением ООО "Союз Опт" обязанности по уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов, налоговым органом на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ заявлено требование о признании ООО "Союз Опт" и ООО "Цвет" взаимозависимыми лицами и взыскании с ООО "Цвет" суммы налоговой задолженности.

Удовлетворяя требования Инспекции, Арбитражный суд Саратовской области, пришел к выводу, что установленные по настоящему делу обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости ООО "Союз Опт" и ООО "Цвет", согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО "Союз Опт" посредством расторжения ранее заключённых договоров и заключения новых договоров с теми же контрагентами вновь созданной для этих целей организацией - ООО "Цвет", зарегистрированного после окончания выездной налоговой проверки ООО "Союз Опт", с тем же фактическим адресом, персоналом и оборудованием.

Оставляя решение суда первой инстанции без изменения, апелляционный суд исходит из наличия признаков взаимозависимости организаций. При этом судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Право суда по признанию лиц зависимыми в рамках статьи 45 НК РФ не обусловлено положениями статьи 20 НК РФ. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.12.2003 N 441-О, в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При этом закрепляющий это правомочие пункт 2 статьи 20 НК РФ находится в системной связи с пунктом 12 статьи 40 Кодекса, согласно которому при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 той же статьи.

Названные положения вытекают из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации). Данные выводы подтверждаются сложившейся судебно-арбитражной практикой Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 12.11.2009 N ВАС-14329/09 по делу N А11-12735/2008, от 10.11.2008 N ВАС-14140/08.

Положения статьи 20 НК РФ имеют общий характер и применяются не только в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке статьи 40 НК РФ, но в иных случаях, в частности при квалификации обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении от 12.10.2006 N 53, согласно которым взаимозависимость является обстоятельством, которое наряду с другими может быть признано свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, положения статьи 20 НК РФ не содержат указаний на возможность их применения только в целях статьи 40 НК РФ и в статье не содержится указаний на наличие каких-либо ограничений применения данной нормы в отношении иных положений налогового законодательства.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, налогоплательщик считается добросовестным, пока иное не будет доказано в установленном порядке, если недобросовестность налогоплательщика будет доказана, закрепленные в налоговом законодательстве гарантии защиты прав и интересов налогоплательщика распространяться на него не будут.

Судами первой и апелляционной инстанции установлено, что после окончания выездной налоговой проверки ООО "Союз Опт" и вынесения ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области решения N 16-12/33 от 30.09.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности учредителем данной организации Цветковым С.А. была создана новая организация - ООО "Цвет" со стопроцентной долей своего участия.

Регистрация данного юридического лица произведена по тому же юридическому адресу, по которому располагается ООО "Союз Опт": г.Волжский, ул. проезд 1-й Базовый, д.1.

По этому же адресу за ООО "Цвет" 14.02.2014 зарегистрирована ККТ "Меркурий-130К" (заводской N 9300907), которая ранее (с 19.08.2010 по 03.02.2014) принадлежала ООО "Союз Опт". То есть ККТ с одним заводским номером снята с учёта в ООО "Союз Опт" и почти сразу поставлена на учёт в ООО "Цвет".

Помещение, ранее используемое ООО "Союз Опт" под офис, складские помещения и холодильное оборудование по адресу г.Волжский, 1-ый Базовый проезд, 1 арендовалось им у ООО "Терминал-Мастер".

29 ноября 2013 года между ООО "Терминал-Мастер" и ООО "Цвет" был заключен договор субаренды на те же складские помещения и холодильное оборудование, вместе с тем договорные отношения между ООО "Союз Опт" и ООО "Терминал-Мастер" были расторгнуты.

Материалами дела так же подтверждено, что ООО "Цвет" фактически начало работать по договорам ООО "Союз Опт", заключённым с покупателями: ООО "Солнечный берег", ООО "Славиа", ООО "Радуга", ООО "Бизнес-Клуб", ООО "Продуктовый стандарт", ООО "Поволжье-сервис", а так же с поставщиками: ООО "Чикен-Опт", ООО "Мясная компания ФиН", ООО "Ахтубинский мясоперерабатывающий комплекс". При этом выручка ООО "Цвет" в периоде, в котором ООО "Союз Опт" фактически перестал осуществлять деятельность (2 квартал 2014 года), выросла в более, чем в два раза - с 10 272 313 руб. в 1-м квартале 2014 года до 26 742 715 руб. во 2-м квартале 2014 года.

Кроме того, факт того, что ООО "Цвет" фактически продолжает работать по договорам и контрактам, заключённым ООО "Союз Опт", подтверждается переходом всех сотрудников ООО "Союз Опт" в ООО "Цвет". Данный вывод подтверждается справками по форме 2-НДФЛ за 2013-2014 годы, представленными в налоговый орган ООО "Союз Опт" (т. 5 л.д. 106-108) и аналогичными справками за 2014 год, представленными в налоговый орган ООО "Цвет" (т. 5 л.д. 109-119). Из данных документов следует, что место работы с ООО "Союз Опт" в ООО "Цвет" поменяли следующие сотрудники: Цветков Сергей Анатольевич, Цветкова Вероника Анатольевна, Цветков Виталий Сергеевич, Донцова Людмила Владимировна, Рупчева Надежда Александровна, Подулова Светлана Ивановна, Зуев Владимир Владимирович и Филатов Виктор Анатольевич.

Таким образом, судом сделан правильный вывод, что изложенные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости ООО "Союз Опт" и ООО "Цвет" и согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО "Союз Опт" посредством расторжения ранее заключённых договоров и заключения новых договоров с теми же контрагентами вновь созданной для этих целей организацией - ООО "Цвет".

Наличие признаков взаимозависимости между ООО "Союз Опт" и ООО "Цвет"подтверждается следующими обстоятельствами:

- регистрация ООО "Цвет" сразу после окончания выездной налоговой проверки и вынесения налоговым органом решения по её результатам;

- учредителем ООО "Союз Опт" и ООО "Цвет" является одно и то же физическое лицо со стопроцентной долей участия;

- тождественность у ООО "Цвет" и ООО "Союз Опт" фактических адресов и вида деятельности;

- перезаключение ООО "Цвет" договоров с покупателями товара ООО "Союз Опт";

- переход всех сотрудников ООО "Союз Опт" в ООО "Цвет";

- перечисление выручки в адрес ООО "Цвет" за поставку товара организациями, перечислявшими до этого выручку в адрес ООО "Союз Опт".

Таким образом, ООО "Союз Опт" с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на вновь созданное юридическое лицо - ООО "Цвет", зарегистрированное после окончания выездной налоговой проверки ООО "Союз Опт", с тем же фактическим адресом, персоналом и оборудованием.

Обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства являются в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ основанием для взыскания с взаимозависимой организации - ООО "Цвет" недоимки, числящейся за ООО "Союз Опт".

Доводы ООО "Цвет" о допущенных судом при рассмотрении настоящего дела процессуальных нарушениях несостоятельны.

Наличие в установочной части определения Арбитражного суда Волгоградской области от 15.10.2016, которым возбуждено производство по настоящему делу, указания на лиц и факты, которые не имеют отношения ни к предмету рассматриваемого иска, ни к заявленным исковым требованиям; наличие в решении суда первой инстанции упоминания о юридических лицах, которые не являлись сторонами дела ( ООО "Королевская вода") не повлекло принятие судом незаконного акта, является основанием в силу части 3 статьи 179 Арбитражного для исправления судом допущенных в определении, решении описок, опечаток и арифметических ошибок без изменения его содержания.

Доводы, что истцом были нарушены права ответчика и требования пункта 3 статьи 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части соблюдения требований о направлении искового заявления и копий приложений к нему в адрес истца и иных лиц, участвующих в деле, опровергаются материалами настоящего дела, поскольку к исковому заявлению налоговым органом были приложены доказательства, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют, что в силу части 2 статьи 127 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязывало арбитражный суд принять к производству исковое заявление, поданное с соблюдением требований, предъявляемых настоящим Кодексом к его форме и содержанию.

При этом в связи с поступившими возражениями ответчика о не направлении в его адрес отдельных документов, приложенных к исковому заявлению, налоговым органом дополнительно направлены (вручены) ответчику и третьему лицу иные интересующие документы, о чем в материалах настоящего дела также имеются соответствующие доказательства.

Заявленное налоговым органом требование в порядке ст. 45 НК РФ не противоречит положениям Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)". В случае удовлетворения требований по настоящему делу сумма задолженности подлежит исключению из реестра кредиторов по делу о банкротстве ООО "Союз Опт".

С учетом изложенных обстоятельств, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемое решение принято в соответствии с нормами материального и процессуального права, и оснований для его отмены не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы судебная коллегия в порядке ст.110 АПК РФ относит на заявителя, как проигравшую сторону.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2016 года по делу N А12-47643/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев А.В. Смирников