Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 3 июня 2016 г. N 02АП-2491/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 сентября 2016 г. N Ф01-3599/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Киров

03 июня 2016 г.

Дело N А29-8426/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2016 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Боковой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - Локтионовой Т.Ю., действующей на основании доверенности от 03.12.2015,

представителей ответчика - Трошева М.А., действующего на основании доверенности от 18.01.2015, Габова Н.А., действующего на основании доверенности от 26.01.2015, Бутырева А.Л., действующего на основании доверенности от 18.01.2015,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.02.2016 по делу N А29-8426/2015, принятое судом в составе судьи Шипиловой Э.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТетрастройКоми" (ИНН: 1109007503, ОГРН: 1051100859040)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми (ИНН:1109006429, ОГРН:1041100852429)

о признании недействительным решения N 09-07/1 от 27.02.2015,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТетрастройКоми" (далее - ООО "ТетрастройКоми", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.02.2015 N 09-07/1 в части доначисления 75 583 рублей налога на добавленную стоимость, 2 295 708 рублей налога на прибыль, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 15.02.2016 заявленные требования ООО "ТетрастройКоми" удовлетворены в полном объеме.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.02.2016 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы указывает, что Обществом в 2013 году часть квартир многоквартирного дома была передана участникам долевого строительства, по состоянию на 31.12.2013 определена инвентарная стоимость объекта - 387 834 122, 75 рублей, в 2014 году налогоплательщиком представлен расчет финансового результата, который увеличен лишь на 14 280 рублей. Ссылаясь на указанные обстоятельства, Инспекция, считает, что фактически в 2013 году определен финансовый результат застройщика.

Кроме того, налоговый орган считает, что Обществом неверно определена пропорция расходов по налогу на прибыль и вычета по НДС в части реализованного нежилого помещения ОАО "Сбербанк России", поскольку при исчислении пропорции не учтено общедомовое имущество, площади балконов взяты с понижающим коэффициентом.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представитель ООО "ТетрастройКоми" указал на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка в отношении ООО "ТетрастройКоми" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.03.2014. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом внереализационных доходов за 2013 год на сумму финансового результата в виде экономии средств дольщиков по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже в сумме 11 021 889 рублей 74 копеек. Также налоговый орган пришел к выводу о завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в виде расходов, и вычета по НДС, приходящихся на долю реализованного нежилого помещения ОАО "Сбербанк России" по договору купли-продажи недвижимости нежилого назначения от 23.12.2013.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 13.01.2015 N 09-07/1 (т. 2 л.д. 70-116).

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика начальником Инспекции принято решение от 27.02.2015 N 09-07/1 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 199 210 рублей 50 копеек (штрафы уменьшены в 10 раз). Указанным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 2 068 479 рублей, налог на прибыль организаций в размере 2 295 982 рублей, начислены пени в размере 838 197 рублей 59 копеек (т. 1 л.д. 18-61).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 06.05.2015 N 111-А решение Инспекции от 27.02.2015 N 09-07/1 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 83-90).

Не согласившись с решением Инспекции Общество, обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводам, что основания для определения финансового результата налогоплательщика за 2013 год отсутствуют, так как затраты, понесенные им в связи с выполнением строительных работ, сформированы не были; Инспекция не представила доказательств неправомерного принятия Обществом к вычету НДС и завышения расходов встроенного нежилого помещения ОАО "Сбербанк России".

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), целевого финансирования.

В силу подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

На основании статьи 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в определенных данной статьей целях, в том числе в целях строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией или возмещение затрат на их строительство (создание).

Для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пункте 14 статьи 250 НК РФ, датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль в сумме фактического превышения сумм средств, внесенных дольщиками, над затратами по строительству объектов недвижимости, то есть внереализационный доход, определяется после завершения всех строительных и иных связанных с ними работ на объекте и передачи объектов инвестирования инвесторам.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО "ТетрастройКоми" (Застройщик) были заключены договоры участия в долевом строительстве многоквартирного дома со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение улиц Карла Маркса-Осипенко. Все договоры являются идентичными, заключены с 137 дольщиками (т.5).

Реестр договоров участия в долевом строительстве с указанием Ф.И.О. дольщиков, N квартир, площадей помещений, стоимости квартир, даты актов приемо-передачи помещений представлен в Приложении N 3 к акту проверки (т.2 л.д. 121-122).

28.10.2013 ООО "ТетрастройКоми" (Застройщик) и исполнителем работ ООО "ПТК "Тетра" (генеральный подрядчик, подрядчик) подписан Акт N 2 приемки законченного строительством объекта "Многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже на пересечении ул.К.Маркса-Осипенко в г.Сыктывкаре", расположенного по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение улиц К.Маркса-Осипенко (т. 4 л.д. 84-85).

01.11.2013 Администрацией муниципального образования городского округа "Сыктывкар" выдано Разрешение N RU11301000-96 на ввод объекта в эксплуатацию "Многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями на первом этаже на пересечении улиц Карла Маркса-Осипенко", расположенного по адресу: Республика Коми, г.Сыктывкар, пересечение ул.Карла Маркса-Осипенко (т. 4 л.д. 82-83).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в бухгалтерском учете стоимость строительства многоквартирного жилого дома по адресу К.Маркса-Осипенко формировалась на счете 08.3 "Строительство объектов основных средств". Общая сумма строительства согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2013 составила 387 834 122,75 рублей (т. 7 л.д. 60-104).

Между тем судом первой инстанции установлено, что, несмотря на передачу в 2013 году дольщикам части квартир, Общество на указанном объекте в 2014 году осуществляло работы (пуско-наладка двух лифтов, работы по обеспечению проведения независимой экспертной организации полного технического освидетельствования 4 лифтов, работы по теплоснабжению) и, как следствие, несло затраты.

Так, 21.03.2014 между МРСК "Северо-Запада" и Обществом подписан акт об осуществлении технологического присоединения (т. 7 л.д. 1-3), в период с 01.01.2014 по 31.01.2014 осуществлялась пуско-наладка 2-х лифтов, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 31.01.2014 и справкой о стоимости выполненных работ (т. 6 л.д. 144, 145, 146).

Таким образом, при определении финансового результата в виде разницы между затратами на строительство и суммой привлеченных от дольщиков средств Инспекцией не учтены вышеуказанные расходы, произведенные Обществом после сдачи дома в эксплуатацию, что влечет искажение финансового результата и не позволяет определить реальные налоговые обязательства Общества.

Доказательств выполнения Обществом спорных работ ранее 2014 года Инспекцией не представлено.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решения налогового органа в оспариваемой части.

2. В ходе проверки Инспекцией установлено, что согласно методологии определения финансовых результатов, налогоплательщиком при определении доли затрат по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС по площадям, оформляемым в собственность предприятия, учитывается общая проектная площадь объектов, предназначенных для реализации, состоящая из суммы площадей объектов, зафиксированных в заключенных договорах долевого участия и площадей, оформленных в собственность предприятия.

ООО "ТетрастройКоми" для определения суммы НДС, подлежащей вычету в части реализованного нежилого помещения ОАО "Сбербанк России" в 4 квартале 2013 года, применен следующий расчет.

Для расчета Обществом взята общая продажная площадь в размере 8293,88 кв.м., состоящая из площади помещений согласно договорам участия в долевом строительстве в размере 7972,28 кв.м. и площади реализованного собственного нежилого помещения в размере 321,6 кв.м.

Далее Обществом определены доли (коэффициенты), приходящиеся на реализованное собственное нежилое помещение и помещения по договорам участия в долевом строительстве:

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 321,6/8293,88= 0,038775579;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 7972,28/8293,88=0,961224421.

Согласно карточке счета 68.2 за 4 квартал 2013 года ООО "ТетрастройКоми" в части реализованного собственного помещения сформирована сумма налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, в размере 2 080 122 рублей 09 копеек.

По результатам проверки, налоговым органом произведен перерасчет коэффициентов.

Общая площадь нежилого помещения, находящегося в собственности ООО "ТетрастройКоми" и в дальнейшем реализованного ОАО "Сбербанк России" по договору купли-продажи нежилого помещения, с учетом площади общедомового имущества, приходящегося на данное помещение (далее - Sпомещ.собст.), составила:

S помещ.собст. = (321,9 * 0,2450) + 321,9 = 78,86 + 321,9 = 400,76 кв.м.

По данным налогового органа определены доли (коэффициенты), приходящиеся на реализованное собственное нежилое помещение и помещения по договорам участия в долевом строительстве, для определения расходов по налогу на прибыль и суммы НДС, подлежащей вычету:

- Коэффициент реализованного собственного нежилого помещения = 400,76/10725= 0,0373669;

- Коэффициент помещений по договорам участия в долевом строительстве = 10324,24/10725=0,9626331.

С учетом произведенного перерасчета коэффициента, приходящегося на долю реализованного собственного помещения, сумма налогового вычета по НДС составила 2 004 539 рублей.

Налоговым органом установлено, завышение ООО "ТетрастройКоми" налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, принятый к уменьшению исчисленного к уплате за 4 квартал 2013 года в сумме 75 583 рублей (2080122 - 2004539).

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета Обществом разрабатывается самостоятельно и закрепляется в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Под порядком ведения раздельного учета следует понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации, которая позволяет достоверно определить необходимые показатели.

Как следует из материалов дела, согласно пункту 9.3.3 "Формирование финансовых результатов" Положения об учетной политике предприятия ООО "ТетрастройКоми" (для целей бухгалтерского учета) на 2013 год Методология определения финансовых результатов следующая: в части затрат инвентарной стоимости объекта (без услуг застройщика) определяется доля затрат от инвентарной стоимости по объектам, инвестируемых за собственный счет, то есть объектов, на которые после сдачи дома в эксплуатацию будет оформлено право собственности на Предприятие. Такая доля определяется: Общая проектная площадь объектов, предназначенных для реализации, - "Х", Сумма площадей объектов, зафиксированных в заключенных договорах долевого участия - "Y", Доля затрат от инвентарной стоимости по собственным объектам равна (X-Y)/X (т. 3 л.д. 101-120).

В части затрат инвентарной стоимости объекта (услуги застройщика) по видам затрат "Общехозяйственные расходы к распределению", "НДС по общехозяйственным расходам" определяется доля затрат по собственным объектам аналогично предыдущему пункту, и сумма таких затрат списывается в счет 43 "Готовая продукция".

В соответствии с пунктом 2.7 "Раздельный учет операций, не подпадающих под налогообложение налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ" учетной политики ООО "ТетрастройКоми" (для целей налогового учета) на 2013 год установлено следующее (т.3 л.д. 143-147).

В случае возникновения после сдачи объекта в эксплуатацию объектов недвижимости - нежилым помещениям, право собственности по которым регистрируется в органах УФРС на Предприятие и в дальнейшем нежилые помещения реализуются по договорам купли-продажи, такая реализация облагается НДС, НДС "входной" по статьям затратам в доле (площадь нежилого помещения к общей площади всех объектов) восстанавливается, проводкой Дт 19 Кт 08-3 с дальнейшим списанием в периоде реализации по купле-продаже нежилого помещения в вычеты по НДС и занесением в книгу покупок.

Налоговым органом при определении доли реализованного нежилого помещения для определения расходов по налогу на прибыль и суммы НДС, подлежащего вычету применен коэффициент 0,7 с учетом площади балконов.

При расчете показателей налоговый орган исходит из площади квартиры.

Между тем Инспекцией не учтено, что в соответствии с пунктами 3.1 договоров долевого участия участнику долевого строительства определена доля участия. Размер доли, указанный в пункте 3.1 договоров включает общую проектную площадь квартиры с понижающим коэффициентом балконов/лоджий (т.5).

Кроме того, из объяснений Общества следует, что невозможно посчитать точную сумму затрат, приходящуюся на 1 кв.м. площади, или на каждый объект долевого строительства в отдельности, поскольку помещения имеют различную высоту, наполняемость инженерными сетями, конструкциями, относящимися к отдельному объекту, или к группе объектов.

Сумма всех расходов по строительству объекта является неизменной, независимо от того с каким коэффициентом рассчитывать доли расходов.

Общество рассчитывало долю расходов, как пропорцию, исходя из площади, зафиксированной в договоре долевого участия к сумме всех площадей, указанных в договорах долевого участия согласно методике отраженной в учетной политике Общества.

При указанных обстоятельствах, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом не доказана обоснованность произведенного перерасчета.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции от 27.02.2015 N 09-07/1 в оспариваемой части.

Второй арбитражный апелляционный суд признает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права и с учетом фактических обстоятельств по делу.

Оснований для удовлетворения жалобы заявителя по изложенным в ней доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268 пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 15.02.2016 по делу N А29-8426/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных