|
15 июня 2016 г.
|
Дело N А41-96296/15
|
Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2016 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,
судей Иевлева П.А., Мищенко Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шакуровым И.И.,
при участии в заседании:
от заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью "Национальный инвестиционно-строительный комитет" - Филатовой С.А. (представителя по доверенности от 31.05.2016),
от Министерства имущественных отношений Московской области - Лужакова Р.Г. (представителя по доверенности от 11.01.2016),
от МРИ ФНС N 22 по Московской области - извещена, представитель не явился,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Министерства имущественных отношений Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 27.01.2016 по делу N А41-96296/15, принятое судьей Обарчуком А.А.,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Национальный инвестиционно-строительный комитет" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Министерству имущественных отношений Московской области (далее - министерство) со следующими требованиями:
- признать нежилое помещение торгово-офисного центра "Звездный" с кадастровым номером 50:51:0000000:620, расположенное по адресу: Московская область, г.Краснознаменск, ул. Молодежная, д.2/1, подлежащим включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2015 году определяется как кадастровая стоимость (определен Распоряжением Мособлимущества от 19.12.2014 N 12ВР-1559);
- признать незаконным бездействие министерства, выраженное в не включении данного объекта в этот перечень объектов недвижимого имущества незаконным с 19.12.2014;
- обязать министерство включить с 19.12.2014 названный объект в указанный перечень объектов недвижимого имущества, направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения помещения и разместить его на официальном сайте министерства в сети Интернет.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвует МРИ ФНС N 22 по Московской области.
Решением от 27.01.2016 Арбитражный суд Московской области признал незаконным с 19.12.2014 бездействие министерства, выраженное в не включении названного объекта в указанный перечень объектов недвижимого имущества незаконным, обязал министерство включить этот объект в указанный перечень объектов недвижимого имущества и направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения здания, в удовлетворении заявления в оставленной части отказал.
В апелляционной жалобе министерство просит решение суда отменить в полном объеме, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение им обстоятельств по делу, неправильное применение норм права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Представитель министерства в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя МРИ ФНС N 22 по Московской области.
Изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, материалы дела, выслушав представителей явившихся в судебное заседание лиц, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.
Общество является собственником нежилого здания - торгово-офисного центра "Звездный" с кадастровым номером 50:51:0000000:620 общей площадью 14 244,90 кв.м., расположенного по адресу: Московская область, г.Краснознаменск, ул. Молодежная, д.2/1, (свидетельство о государственной регистрации права от 03.12.2012 50АД N 665202).
Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2014 составила 448 656 981 рублей 69 копеек.
Кадастровая стоимость торгово-офисного центра "Звездный" в установленном Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316) порядке определена министерством, о чем им издано распоряжение от 18.04.2013 N 476.
В соответствии со статьей 15 Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" органом государственной власти в адрес кадастровой палаты направлен данный правовой акт и сведения о кадастровой оценке объектов внесены в государственный кадастр недвижимости.
Министерством утверждено распоряжение от 19.12.2014 N 12ВР-1559 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".
В утвержденный этим распоряжением министерства перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принадлежащие обществу объекты включены не были.
Полагая, что министерством допущено незаконное бездействие в части не включения здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (определен распоряжением министерства от 19.12.2014 N 12ВР-1559), общество обратилось в арбитражный суд с указанными требованиями.
Признавая незаконным с 19.12.2014 бездействие министерства, выраженное в не включении названного объекта в указанный перечень объектов недвижимого имущества незаконным, обязывая министерство включить этот объект в указанный перечень объектов недвижимого имущества и направить измененный перечень в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения здания, суд первой инстанции указал на обоснованность этих требований, а также исходил из отсутствия оснований для удовлетворения заявления общества в остальной части.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Налоговым кодексом.
Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.
К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса.
Так, пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяетна этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, министерством до 01.01.2015 на очередной налоговый период с целью исчисления налога на имущество организаций утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых подлежит определению как кадастровая стоимость объектов.
Из представленных в материалы дела документов видно, что принадлежащее обществу здание относится к нежилым, его общая площадь превышает 5 000 кв.м., под торговую деятельность и общественное питание в торгово-офисном центре предоставлено 90% площадей, земельный участок, в границах которого располагается спорный объект недвижимого имущества, имеет разрешенное использование "размещение торгово-офисного здания".
Информация о назначении указанных объектов торговли и арендаторах размещена в сети "Интернет" на сайте - https://vk.com/club45426770.
В материалы судебного дела представлена Выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 04.06.2015 N 50/001/002/2015-58064 и от 18.12.2015 N 50-0-1-327/4005/2015-646, согласно которым общая площадь торговых объектов и объектов общественного питания превышает 20 процентов от общей площади этого здания, в том числе, сдаются площади под размещение магазинов, мест общественного питания, оказания услуг связи и банковских услуг.
В кадастровых выписках о земельном участке от 25.08.2015 N МО-15/ЗВ-1654085, от 05.05.2014 N МО-14/ЗВ-672855 отражено, что земельный участок, на котором спорное здание располагается, имеет разрешенный вид использования "для размещения торгово-офисного здания".
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что спорный объект недвижимого имущества может быть отнесен к торговым центрам (комплексам), в смысле, придаваемом этим объектам налоговым законодательством, и отвечает критериям, заложенным в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса и статье 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", как по характеристике и назначению земельных участков под ними, так и по фактическому назначению и использованию объектов для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.
При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, в том числе, торговые центры (комплексы) и помещения в них.
В статье 3 Налогового кодекса закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного характера налогов и сборов, установления дифференцированных ставок.
В то же время согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Из письма ФГБУ "ФКП Росреестра по Московской области" от 18.06.2014 N исх. 01-45/1141, 1218 и приложенного к нему в электронном виде перечня зданий торгового назначения следует, что еще 01.07.2014 министерством был получен реестр объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В указанном реестре, в числе прочих объектов, были отражены сведения о спорном здании общества.
Данное обстоятельство министерством оспорено не было.
Действующее законодательства не наделяет государственные органы и органы местного самоуправления правами при разрешении вопросов налогообложения физических и юридических лиц и не допускает каких-либо видов дискриминации хозяйствующих субъектов при отправлении функций данными органами, в связи с чем, органы фактически обязаны выполнять предусмотренные законом мероприятия и в отведенный законодателем для этого срок.
В настоящем случае, при наличии соответствующей информации о торговом назначении спорного объекта, министерство соответствующих мер по их включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не приняло.
При этом, с учетом того, что сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества были внесены в государственный кадастр объектов недвижимости, в установленном порядке стоимость уже определялась министерством и заинтересованными лицами не оспорена, основания для проведения повторной кадастровой оценки объектов не имелось. Доказательств обратного суду не представлено.
Из писем министерства от 29.05.2014 N 12исх-7448, от 28.07.2014 N12исх-10747, адресованных ФКП Росреестра по Московской области и Управлению Росреестра по Московской области, следует, что министерством на основании представленных данных кадастрового учета производилась оценка эффективности перехода на налогообложение с кадастровой стоимости, соответственно, объекты, по которым такой переход являлся "не эффективным", не подлежали включению в перечень.
Является верным вывод суда первой инстанции о том, что министерство неправомерно при определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не включило в него спорные объекты заявителя, что повлекло завышение налоговой базы для общества при исчислении налога на имущество организаций.
Суд также правомерно учел, что ранее согласно распоряжения министерства от 20.12.2013 N 1631 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" ТОЦ "Звездный" был включен в Перечень за порядковым номером 2997 на 2014 год, однако впоследствии на следующий - 2015 год, в нем отсутствовал, распоряжением министерства от 24.11.2015 N13ВР-1999 указанный объект общества вновь включен в Перечень за порядковым номером 1504 уже на 2016 год.
Ссылка министерства на письмо Министерство финансов Российской Федерации от 28.04.2015 N БС-4-11/7315, в котором сообщается, что статьей 378.2 Налогового кодекс не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов отклоняется апелляционным судом.
В соответствии с частью 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты
