Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2016 г. N 13АП-27987/16

Требование: о признании недействительным требования по страховым взносам

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Санкт-Петербург

13 декабря 2016 г.

Дело N А56-8915/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 декабря 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Лущаева С.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Николаевым И.И.

при участии:

от истца (заявителя): Ванюшкин А.Н - паспорт

от ответчика (должника): Кузьмина Ю.В. - доверенность от 14.03.2016 Телщина Ю.В. - доверенность от 14.03.2016

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27987/2016) Управления Пенсионного фонда РФ в Кировском районе Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2016 по делу N А56-8915/2016 (судья Галкина Т.В.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Ванюшкина Алексея Николаевича

к Управлению Пенсионного фонда РФ в Кировском районе Ленинградской области

о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов N 20 от 15.01.2016

установил:

Индивидуальный предприниматель Ванюшкин Алексей Николаевич (далее - истец) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Управления Пенсионного фонда РФ в Кировском районе Ленинградской области (далее - Управление) от 15.01.2016 N 20.

Решением суда от 22.08.2016 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Управление, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель предпринимателя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 15.01.2016 Управление Пенсионного фонда РФ в Кировском районе Ленинградской области направило ИП Ванюшкину А.Н. требование N 20 об уплате недоимки по страховым взносам в размере 32346,44 руб. (на страховую часть трудовой пенсии) и пени в размере 2624,27 руб. за 2014 г.

За 2014 г. ИП Ванюшкиным А.Н. в налоговый орган сдана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой отражено общая сумма дохода в размере 3534644,07 руб., подлежащая налогообложению, налоговые вычеты в размере 3313583,51 руб., налоговая база для исчисления налога в размере 221060,49 руб.

По мнению заявителя у него отсутствует недоимка по страховым взносам, т.к. он исчислил страховые взносы не с общей суммы дохода (3534644,07 руб.), а с суммы 221060,56 руб., являющейся фактическим доходом (с учетом вычетов).

Управление пенсионного фонда, в свою очередь, ссылаясь на ст. ст. 14, 16 Федерального закона N 212-ФЗ от 29.07.2009 в редакции ФЗ от 23.07.2013 N 237-ФЗ утверждает, что предприниматель обязан исчислять и уплачивать страховые взносы со всей суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Предприниматель Ванюшкин А.Н. применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Согласно положениям части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, - 1 МРОТ x 26% x 12 мес.;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26% x 12 месяцев.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

Пунктами 1 и 4 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса.

Частями 9 и 10 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

Следовательно, доход страхователя пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено.

Судом установлено, что согласно информации, представленной налоговым органом, доход заявителя от предпринимательской деятельности в 2014 году превысил 300 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов. Но Налоговый кодекс также не содержит норм, в которых указано (в том числе в статье 227 НК РФ) что для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на ОСНО налог на доходы рассчитывается по одной методике, а страховые взносы по другой.

Следовательно, согласно статье 227 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют сумму налогов с доходов, полученных от осуществления такой деятельности в порядке установленном ст.225, 210, 214, 218-221 НК РФ.

Ссылка в апелляционной жалобе на указание Управления ПФР в Кировском районе Ленинградской области в письме исх. N 06-00/421 от 30 марта 2015 года считаю необоснована.

Указание Управления ПФР в Кировском районе Ленинградской области в письме исх. N 06-00/421 от 30 марта 2015 года на то, что "Положения статьи 14 Федерального закона N212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N237-ФЗ) об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения", а также "в целях определения с 1 апреля 2014 года размера страховых взносов пообязательному пенсионному страхованию, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями за соответствующий расчетный период, величиной дохода индивидуального предпринимателя является сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, при этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса, не учитываются", является необоснованным, противоречащим действующему законодательству РФ, а следовательно не подлежит исполнению.

Ссылка на разъяснения Минтруда России по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды несостоятельна, так как они имеют информационно-разъяснительный характер и не могут применяться к налогоплательщикам в случае противоречия нормам федерального закона, а следовательно не могут быть приняты УПФР за основу при расчете сумм платежей, подлежащих уплате в ПФР РФ.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2016 по делу N А56-8915/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева С.В. Лущаев