Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2016 г. N 13АП-11646/16

г. Санкт-Петербург

21 июня 2016 г.

Дело N А21-6216/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Сидельниковой О.Н.

при участии:

от истца (заявителя): Лобач И.О. по доверенности от 25.11.2015

от ответчика (должника): не явился (извещен)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11646/2016) Межрайонной ИФНС России N 9 по г. Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.03.2016 по делу N А21-6216/2015 (судья Широченко Д.В.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Балтрубопроводстрой"

к Межрайонной ИФНС России N 9 по г. Калининграду

о признании задолженности невозможной ко взысканию

установил:

Открытое акционерное общество "Белтрубопроводстрой" (ИНН 9909085640) (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области (далее - УФНС России по Калининградской области) о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки общества по налогу на добавленную стоимость в сумме 370 635,29 рублей, а также задолженности по пеням в размере 1 266 883,92 рублей, начисленным на указанную сумму недоимки, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных НК РФ.

Определением суда от 29 октября 2015 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017) (далее - МИ ФНС N 9, налоговый орган, инспекция).

Определением суда от 15 февраля 2016 года принят отказ общества от заявления к УФНС России по Калининградской области, производство по делу в данной части прекращено.

Решением суда от 21.03.2016 уточненные заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

Неявка инспекции ходатайство в их отсутствие и приощили документы, запрошенные апелляционным судом.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Инспекция извещена о времени и месте судебного заседания в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

По ходатайству Инспекции судом приобщены дополнительные документы, представленные по запросу апелляционного суда.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с подачей налоговой декларации за 2 квартал 2011 года у Общества образовалась недоимка по НДС в сумме 1 636096 руб. Инспекцией 06.10.2011 года в адрес общества направлено требование N 225131 об уплате НДС по сроку уплаты 20.09.2011 в сумме 1 636 096 руб. и пени в сумме 21708,64 руб. со сроком уплаты до 26.10.2011.

27.10.30.10.2011 года налоговым органом принято решение N 81397 руб. о взыскании суммы задолженности 1 657 804,64 руб. за счет денежных средств; решение N 115826 от 27.10.2011 о приостановлении операций по счетам. 27.10.2011 направлено инкассовое поручение N 157026 на списание суммы задолженности.

В связи с отсутствие денежных средств 30.10.20111 Инспекцией принято решение N 9325 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 06.10.2011 года N 225131, срок исполнения которого истек 26.10.2011 года.

В последующем, инспекцией вынесено постановление от 30.10.2011 года N 8594 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 1 657 804,64 рублей.

На основании указанного постановления от 30.10.2011 N 8594 судебным приставом-исполнителем ОСП Ленинградского района г. Калининграда вынесено постановление от 15.11.2011 года о возбуждении исполнительного производства N 98250/11/01/39.

03.03.2014 данное исполнительное производство передано на исполнение в другой отдел подразделения судебных приставов (л.д.32, оборот).

07.12.2015 года обществом получена справка N 129342 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, согласно которой за обществом числится недоимка по НДС в размере 370 635,29 рублей, пени в размере 1 266 883,92 рублей и штраф в размере 2 000 рублей.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим уточненным заявлением, указав, что вышеуказанная задолженность по НДС и пени не подлежит взысканию, поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного статьей 46 НК РФ срока.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал уточненные заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Апелляционный суд отмечает следующее.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из того, что имеющиеся в материалах дела доказательства подтверждают, что налоговый орган в предусмотренные сроки принял надлежащие меры по принудительному взысканию с Общества существующей недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, поэтому оспариваемая налогоплательщиком задолженность в силу норм Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана безнадежной к взысканию.

Апелляционный суд установил, что налоговым органом приняты все меры для принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности за 2 квартал 2011 в общей сумме 1 657 804,64 рублей. и пени в сумме 21708,64 руб. во внесудебном порядке, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, в том числе с соблюдением установленных сроков были приняты решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и за счет иного имущества налогоплательщика на основании неисполненного требования. То обстоятельство, что задолженность по НДС в размере 370 635,29 руб. представляет собой задолженность за 2 квартал 2011, сторонами не оспаривалось в суде апелляционной инстанции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа (пункты 1, 3, 7, 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в

пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Положения, предусмотренные статьей 47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Предусмотренные статьей 75 НК РФ пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как разъяснено в пункте 57 постановления N 57, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 названного Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Вместе с тем доказательств соблюдения порядка принудительного взыскания пени по НДС в сумме 1 245 175,28 руб.(1 266 883,92 руб. - 21 708,64 руб.) Инспекцией не представлено.

Документальных доказательств начисления пени по НДС за просрочку их уплаты и выставления требований на сумму 1 245 175,28 руб. в соответствии со статьей 69 НК РФ, принятие решений на спорную сумму в порядке ст.ст.46-47 НК РФ налоговым органом не представлено.

Расчет пени в сумме 131 549,92 руб. в отсутствии доказательств принудительного порядка их взыскания не может быть принят апелляционным судом. Также из расчета не видно на какую задолженность они начислены.

Довод Общества о том, что Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по НДС и пени в указанной в заявлении суммы в судебном порядке, поскольку максимальные сроки для взыскания задолженности, установленные в статьях 46 и 47 НК РФ, истекли, не принимается апелляционным судом.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом в отношении Общества произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки 1 657 804,64 рублей. и задолженности по пени в сумме 21708,64 руб. во внесудебном порядке, в связи с чем, последующее обращение налогового органа в суд с заявлениями о взыскании задолженности не является обязательным, так как не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие). В соответствии со статьей 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Общество, заявляя об утрате Инспекцией права на принудительное взыскание недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, кроме ссылки на статьи 44, 45, 46, 47, 59, 70 НК РФ и постановление N 57, а также на обязанность налогового органа представить в материалы дела в соответствии с требованиями статьи 65 АПК РФ достоверные доказательства принятия им мер по взысканию спорной задолженности в принудительном бесспорном порядке, не привело ни одного убедительного аргумента в подтверждение данного утверждения. В материалах дела отсутствуют доказательства, опровергающие довод Инспекции о наличии непогашенной недоимки по НДС, 370 635,29 руб. и задолженности по пени 21708,64 руб., в отношении которой совершены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания.

Следовательно, в силу статей 46 - 47 Кодекса право налогового органа на взыскание не может быть утрачено в отношении всей заявленной налогоплательщиком задолженности.

Требование общества признать безнадежной к взысканию сумму налоговой задолженности по НДС 370 635,29 руб. и пени 21 708,64 руб., в отношении которой у налогового органа не утрачено право на взыскание, удовлетворению не подлежит.

Исходя из этого, следует удовлетворить заявление частично в части задолженности по пени по НДС в сумме 1 245 175,28 руб.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.03.2016 по делу N А21-6216/2015 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду утратившей возможность взыскания с Открытого акционерного общества "Белтрубопроводстрой" пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 245 175 руб. 28 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных НК РФ.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду в пользу Открытого акционерного общества "Белтрубопроводстрой" 6 000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева