Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2016 г. N 14АП-3885/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2016 г. N Ф07-8290/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о взыскании долга по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Вологда

05 июля 2016 г.

Дело N А66-15676/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2016 года.

В полном объеме постановление изготовлено 05 июля 2016 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коряковской М.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ПРОМО" Петровой А.Н. по доверенности от 01.06.2015, от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Логуновой А.Г. по доверенности от 07.04.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРОМО" на решение Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2016 года по делу N А66-15676/2015 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПРОМО" (место нахождения: 170006, город Тверь, улица Учительская, дом 1, офис 3; ОГРН 1126952020524, ИНН 6950154521; далее - общество, ООО "ПРОМО") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (место нахождения: 170043, город Тверь, проспект Октябрьский, дом 26; ОГРН 1066901031812; ИНН 6950000017; далее - инспекция, налоговый орган) проценты в сумме 512 459 руб. за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на то, что статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возлагает на налоговый орган обязанность возместить сумму НДС, что предполагает начисление процентов и в случае возврата данной суммы на банковский счет, и в случае зачета в счет уплаты налогов будущих периодов. Считает, что проценты за неисполнение налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение начисляются и выплачиваются с того момента, когда сумма НДС должна была быть возвращена.

Инспекция в отзыве доводы жалобы не признала, просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку обществом вместе с налоговой декларацией, на основании которой по решению суда осуществлено возмещение НДС, было подано заявление о зачете суммы налога к возмещению в счет уплаты налогов будущих периодов, указанное заявление инспекцией исполнено до того, как налогоплательщик обратился с заявлением о возврате НДС.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы и отзыва. Представители общества пояснили, что у них не было оснований для отзыва заявления о зачете суммы налога к возмещению в счет будущих периодов после того, как налоговым органом принято решение об отказе в возмещении по результатам камеральной проверки. Представитель инспекции пояснил, что при возмещении налога путем любых видов зачета проценты в связи с несвоевременным проведением зачета не начисляются.

Определением от 22.06.2016 ранее участвовавшая в рассмотрении дела судья Докшина А.Ю. заменена на судью Осокину Н.Н., рассмотрение дела начато сначала.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 10 июня 2014 года обществом представлена в налоговый орган уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость с суммой НДС, заявленной к возмещению в размере 5 338 983 руб.

Далее, обществом 17.09.2014 подано заявление на зачет НДС в сумме 5 338 983 руб., заявленный к возмещению из бюджета в налоговой декларации за 2 квартал 2013 г., в счет предстоящих платежей (л.д.55).

Инспекцией 24 сентября 2014 года составлен акт камеральной налоговой проверки N 12-16/4993, на основании которого вынесено решение налогового органа об отказе в возмещении НДС от 30 января 2015 года N 43.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 01 октября 2015 года по делу N А66-9893/2015 решение налогового органа от 30 января 2015 года N 43 признано недействительным. Решение суда вступило в законную силу.

Инспекцией 06.11.2015, с учетом ранее поступившего заявления общества, проведен зачет N 851, 852 денежных средств в сумме 5 338 983 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по данному налогу.

Далее, 11.11.2015 от общества в налоговый орган поступило заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДС за 2 квартал 2013 года в размере 5 056 780 руб. (л.д. 51) и о зачете излишне уплаченного НДС за 2-й квартал 2013 года в сумме 282 203 руб. в счет погашения недоимки по НДС за 4-й квартал 2015 года (л.д. 52).

Извещением от 16.11.2015 N 19748 (л.д. 68) ответчик сообщил налогоплательщику о проведении зачета от 16.11.2015 N 872 на сумму 282 203 руб., извещением от 16.11.2015 N 19747 (л.д. 53) инспекция сообщила обществу о проведении возврата от 16.11.2015 N 16397 на сумму 5 056 779 руб.

Общество просит взыскать с налогового органа проценты в сумме 512 459 руб. за несвоевременный возврат НДС за период с 26.09.2014 по 18.11.2015 (уточнение требований, л.д.72).

Судом первой инстанции принято решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает данный судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней (в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные в пунктах 2,8 статьи 176 НК РФ, исчисляются в рабочих днях) налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной проверки не будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом должен составляться акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Одновременно с этим принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Далее в пунктах 4, 5, 6, 7 и 9 статьи 176 НК РФ указано, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Отдельно пунктом 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, для начисления процентов в связи с несвоевременным возмещением НДС необходимо установить, что сумма налога к возмещению имеется, а так же форму, в которой производиться возмещение налога - возврат, зачет, зачет в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам, наличие или отсутствие соответствующего заявления общества.

В данном случае наличие налога к возмещению подтверждено вступившем в законную силу решением Арбитражного суда Тверской области от 01 октября 2015 года по делу N А66-9893/2015.

В связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и, исходя из смысла статьи 176 Кодекса, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Однако, вопреки доводам жалобы общества, суд апелляционной инстанции поддерживает позицию налогового органа о том, что с учетом заявления общества от 17.09.2014 о зачете НДС к возмещению по декларации за 2-й квартал 2013 года в сумме 5 338 983 руб. в счет предстоящих платежей, надлежащим решением налогового органа являлось бы принятие решения о таком зачете 26.09.2014.

Соответствующие решения о зачете N 851, 852 денежных средств в сумме 5 338 983 руб. в счет оплаты предстоящих платежей по данному налогу принято инспекцией с пропуском установленного срока - 06.11.2015.

Извещение о принятом налоговым органом решении о зачете денежных средств от 06.11.2015 N 19415 направлено в адрес общества (л.д. 54).

Из анализа статьи 176 НК РФ следует, что проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 N 5351/04.

Таким образом, оснований для начисления процентов с 26.09.2014 в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ на сумму налога к возмещению не имеется.

Также является правомерным вывод обжалуемого решения суда первой инстанции о том, что зачет от 16.11.2015 N 872 и возврат от 16.11.2015 N 16397 произведен налоговым органом на основании статьи 78 НК РФ в установленный срок в связи с имеющейся переплатой НДС, возникшей после проведения инспекцией зачета по заявлению налогоплательщика от 14.09.2014 (извещение 06.11.2015 N 19415).

Согласно пунктам 6 и 10 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы НЛС за 2-й квартал 2013 года в размере 5 056 780 руб. (л.д. 51) и о зачете излишне уплаченного НДС за 2-й квартал 2013 года в сумме 282 203 руб. в счет погашения недоимки по НДС за 4-й квартал 2015 года (л.д. 52) поступили в налоговый орган 11.11.2015, то есть уже после проведенного ответчиком зачета по заявлению общества от 17.09.2014.

При таких обстоятельствах подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие выводы суда, изложенные в обжалуемом решении.

Дело рассмотрено судом первой инстанции без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Основания для отмены решения суда отсутствуют, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 04 апреля 2016 года по делу N А66-15676/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПРОМО" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

В.И. Смирнов

Судьи

Н.В. Мурахина Н.Н. Осокина