Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2016 г. N 20АП-2019/16

г. Тула

8 июля 2016 г.

Дело N А09-13723/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.07.2016.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дудкиным Я.В., при участии от ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (г. Брянск, ОГРН 1133256000008, ИНН 3257000008) - Гришиной О.М. (доверенность от 12.11.2015), Скидан Н.А. (доверенность от 22.01.2016), в отсутствие представителей заявителя - общества с ограниченной ответственностью "АвтоРеал" (г. Брянск, ОГРН 1083254004206, ИНН 3250504905), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АвтоРеал" на решение Арбитражного суда Брянской области от 15.02.2016 по делу N А09-13723/2015 (судья Грахольская И.Э.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "АвтоРеал" (далее по тексту - ООО "АвтоРеал", общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Брянску (далее по тексту - инспекция, налоговый орган, ответчик) от 07.08.2015 N 45 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части установления недоимки по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет, в сумме 15 906 806 рублей, а также в части взыскания штрафа в размере 1 787 785 рублей и начисления пеней за несвоевременную уплату НДС в сумме 2 955 597 рублей.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 15.02.2016 заявленные требования оставлены без удовлетворения. Судебный акт мотивирован невозможностью исполнения условий договоров ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе", ООО "Глобалавто", созданием налогоплательщиком формального документооборота и его недобросовестностью.

В апелляционной жалобе ООО "АвтоРеал" просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. Мотивируя свою позицию, указывает на представление налогоплательщиком в налоговый орган всех необходимых документов, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по г. Брянску, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Брянску проведена выездная налоговая проверка ООО "АвтоРеал" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания) налогов и сборов.

Выявленные налоговым органом нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 23.06.2015 N 45.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция ФНС России по г. Брянску приняла решение от 07.08.2015 N 45 о привлечении ООО "АвтоРеал" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 787 785 рублей; по статье 123 НК РФ - за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 66 387 рублей.

Кроме того, указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 15 906 806 рублей, а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 2 955 597 рублей, налога на доходы физических лиц в сумме 185 186 рублей.

На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на указанное решение Инспекции ФНС России по г. Брянску.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 07.10.2015 апелляционная жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Частично не согласившись с данным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для его принятия послужили выводы инспекции о неправомерном предъявлении ООО "АвтоРеал" к вычету налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес общества ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" и ООО "ГлобалАвто".

Аргументируя свою позицию, инспекция сослалась на получение ООО "АвтоРеал" в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 НК РФ и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Так, по общему правилу, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 2 пункта 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, а также получение права на возмещение налога из бюджета признается налоговой выгодой.

В соответствии с пунктами 3 и 4 названного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного возникновение у налогоплательщика права на предъявление к вычету и возмещению из бюджета НДС связано с осуществлением им реальных хозяйственных операций (фактов действительной хозяйственной деятельности).

Судом установлено, что ООО "АвтоРеал" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года заявил в составе налоговых вычетов налог, предъявленный налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнении работ, оказании услуг), подлежащий вычету у покупателя в размере 10 909 983 рублей, ссылаясь на проведение предварительной оплаты по договору купли-продажи от 25.11.2013 N КП-495/13-АМ/АР с ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе".

По условиям заключенного обществом с ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" договора N КП-495/13-АМ/АР продавец принимает на себя обязательство продать покупателю легковые автомобили по номенклатуре, в количестве, по ценам и в сроки в соответствии с заявкой покупателя, на каждую конкретную партию товара, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его стоимость на условиях, предусмотренных настоящим договором.

Согласно разделу 4 "Цены и порядок расчетов" договора расчеты за товар по договору производятся сторонами путем оплаты покупателем счетов, выставленных продавцом и согласованных сторонами при оформлении заявки покупателя на каждую конкретную партию товара.

Покупатель производит оплату товара в размере 100 %, но не позднее срока оплаты, указанного в заявке покупателя на конкретную партию товара.

Обязательство покупателя по оплате товара считается исполненным при поступлении всей суммы оплаты на расчетный счет продавца.

ООО "АвтоРеал" в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года в состав налоговых вычетов включило сумму налога, подлежащую вычету, в размере 16 801 566 рублей по взаимоотношениям с ООО "ГлобалАвто", ссылаясь на проведение предварительной оплаты по договорам купли-продажи от 01.08.2012 N КП-01/08, от 10.08.2012 N КП/ГА-018 с ООО "ГлобалАвто".

По условиям заключенных договоров продавец (ООО "ГлобалАвто") принимает на себя обязательство продать покупателю легковые автомобили по номенклатуре, в количестве, по ценам и в сроки в соответствии с заявкой покупателя, на каждую конкретную партию товара, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его стоимость на условиях, предусмотренных настоящим договором.

Пунктами 1.2. договоров предусмотрена отгрузка покупателю товара на основании заявки.

В подтверждение реальности отношений ООО "АвтоРеал" с ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" и ООО "ГлобалАвто" общество представило в материалы дела: договоры, счета-фактуры.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО "АвтоРеал" с ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" и ООО "ГлобалАвто".

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" использована информация, имеющаяся в инспекции и проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено следующее.

ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" (ИНН 5047088056) образовано 28.09.2007 и состоит на налоговом учете с 28.09.2007 в Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области.

На поручение об истребовании документов у данного налогоплательщика инспекция сообщила, что ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" направлено требование о предоставлении документов, документы организацией не представлены.

В результате проверки отчетности установлено, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена 28.10.2013. За 4 квартал 2013 года налоговая декларация по НДС в налоговый орган не представлена. Налог на добавленную стоимость не уплачен. ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" в 2013 году применяло общую систему налогообложения.

Согласно Федеральным информационным ресурсам отчетность по форме 2-НДФЛ ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" за 2013 год не представлена. В 2012 - 2013 годы руководителем организации являлся Тошходжаев Достонбек Шавкатович.

Анализ выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" за 2013 год показал, что полученные денежные средства от ООО "АвтоРеал" за легковые автомобили в этот же день (29.11.2013) перечислены на счет организации ООО "КМ/Ч" (ИНН 7725526675) с назначением платежа "оплата за а/м по дог. N КМЧ-121113-1 от 12.11.2013".

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "КМ/Ч" за 2013 год налоговым органом установлено, что ООО "КМ/Ч" полученные денежные средства от ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" за легковые автомобили в этот же день (29.11.2013) перечисляет на счет АКБ "Пересвет" с назначением платежа "частичная оплата основного долга по кредитному договору N 327-11 /КЛ от 12.11.2013".

При проведении осмотра помещений по адресу регистрации ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе": Московская область, г. Химки, ул. 74-й км, МКАД 5 установлено, что по указанному адресу расположен АЦ "Опель-Шевроле", собственником строения является ООО "СЗК".

Согласно заключению эксперта Дударь И.А. от 29.12.2014 N 74 подписи от имени директора ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" в договоре купли-продажи от 25.11.2013 N КП-495/13-АМ/АР, счетах-фактурах от 28.11.2013 N 1426, N 1427, от 29.11.2013 N 1425, от 02.03.2012 N 168, от 06.03.2012 N 166, от 07.03.2012 N 167, от 02.03.2012 N 169 выполнены не Тошходжаевым Достонбеком Шавкатовичем, а другим лицом.

ООО "ГлобалАвто" образовалось и состоит на налоговом учете с 30.09.2002.

Межрайонная ИФНС России N 49 по г. Москве на запрос инспекции о представлении информации об организации сообщила, что ООО "ГлобалАвто" в 2012 - 2013 годы применяло общую систему налогообложения и уплачивало НДС; организация является проблемным налогоплательщиком: по состоянию на 08.12.2014 имеет общую задолженность по налогам, пени и штрафам на сумму 11 331 229 рублей 75 копеек.

Документы, запрошенные налоговой инспекцией организацией не представлены.

Последняя отчетность представлена организацией по НДС за 3 квартал 2013 года, по налогу на прибыль организаций - за 6 месяцев 2013 года.

Согласно выписке движения денежных средств по расчетному счету ООО "ГлобалАвто" за 2012 год налоговым органом установлено, что организация полученные денежные средства от ООО "АвтоРеал" за легковые автомобили перечисляет на счет организации ООО "Скорость" (ИНН 3123130975) с назначением платежа "оплата за автомобили по договору N КП 04/04..." и на счет организации ООО "Автолидер" (ИНН 3665042408) "с назначением платежа "оплата за автомобили по договору N КП ГА/01...".

ООО "Скорость" и ООО "Автолидер" являются контрагентами ООО "АвтоРеал", которыми в 3 квартале 2012 года на счет ООО "Автореал" перечислено 121,8 млн. руб. и 125,9 млн. руб. соответственно.

Анализ движения денежных средств показал, что денежные средства, перечисляемые проверяемым налогоплательщиком за товар по договорам, заключенным с ООО "Глобалавто", впоследствии возвращаются на счет ООО "АвтоРеал" через цепочку формально привлеченных контрагентов.

Согласно протоколу допроса бывшего руководителя ООО "АвтоРеал" Любченко Евгения Викторовича от 28.11.2014 N 1967 организация ООО "ГлобалАвто" ему известна, она входит в группу компаний "КМ/Ч", договора с организацией подписывал, договор приносила бухгалтер, директора ООО "ГлобалАвто" он не видел, ему звонили из управляющей компании КМ/Ч (г. Воронеж) и говорили, что необходимо подписать договор, перечисление денежных средств производилось на основании счета на поставку автомобиля, иногда перечисление производилось без счета. Перечислением денежных средств занималась управляющая компания "КМ/Ч" (г. Воронеж). На вопрос "планировалась ли фактически поставка товара из организации ООО "Глобалавто"? он ответил, что договор заключался для обоснования перечисления денег в адрес ООО "ГлобалАвто".

Согласно протоколу допроса бывшего бухгалтера Буцаевой Е.А. от 07.11.2014 N 1970 ООО "ГлобалАвто" - это какой-то салон, договоры были точно, предмет договора не помнит, возможно была поставка, но точно сказать не может.

Межрайонной ИФНС N 49 по г. Москве и сотрудниками Инспекции ФНС по г. Брянску проведено обследование помещения по месту нахождения исполнительного органа общества и юридическому адресу. По указанным адресам ООО "ГлобалАвто" не обнаружено.

На отсутствие реальных отношений также указывают следующие обстоятельства.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" присвоен ИНН 5047088056 и КПП 504701001.

При этом указанные в договоре ИНН и КПП (5027101164 и KПП 502701001) продавца не соответствуют фактическим ИНН и КПП ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе".

Заявки, предусмотренные пунктами 1.1 и 1.2 договора, налогоплательщик в налоговый орган не представил.

При проверке выставленных ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" в адрес общества счетов-фактур от 29.11.2013 N 1425, от 28.11.2013 N 1426 налоговым органом установлено, что продавцом нарушен порядок выписки счетов-фактур: счет-фактура N 1425 выписан позднее, чем счета-фактуры N 1426 и N 1427.

Кроме того, в счетах-фактурах N 1426, N 1427 указан ИНН 5027101164 и КПП 502701001, которые не соответствуют ИНН и КПП ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе".

В счете-фактуре N 1425 указан ИНН 5047008056, что также не соответствует ИНН продавца.

Оплата денежных средств за автомобили по договору с ООО "Автомаркет" произведена ООО "АвтоРеал" по платежным поручениям от 28.11.2013 N 701 на сумму 31 271 000 рублей, от 28.11.2013 N 702 - 18 729 000 рублей, от 29.11.2013 N 707 - 25 000 000 рублей.

В качестве назначения платежа указано: оплата за автомобили по договору, указаний на авансовый платеж не содержится.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ и ЕГРН ООО "ГлобалАвто" присвоен ИНН 7717111050 и КПП 1774901001.

При этом ИНН 5047079020 продавца, указанный в договоре, не соответствуют фактическому ИНН ООО "ГлобалАвто".

Отраженный в договоре ИНН 5047079020 присвоен организации ООО "КМ/Ч-Химки".

Договоры купли-продажи от 27.07.2012 N КП/ГА-05, N КП/ГА-10 от 02.08.2012 N КП/ГА-04, N КП/ГА на требования налогового органа налогоплательщик не представил. Данные договоры указаны в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей на счет ООО "ГлобалАвто".

Оплата за автомобили по договорам с ООО "ГлобалАвто" произведена по платежным поручениям от 16.08.2012 N 13, от 03.08.2012 N 537, от 02.08.2012 N 5, от 03.08.2012 N 7, от 03.08.2012 N 6, от 12.08.2012 N 11 с назначением платежа - оплата за автомобили по договору. Указаний на авансовый платеж не имеется.

Поставки автомобилей либо возврата денежных средств за проверяемый период у общества не было. Часть дебиторской задолженности закрыта путем проведения зачетов с третьими лицами.

Данный факт в совокупности с иными установленными налоговым органом обстоятельствами, как справедливо заключил суд первой инстанции, подтверждает вывод инспекции о формальности документооборота.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в обоснование своих позиций доказательства в совокупности и взаимосвязи с вышеприведенными нормативными положениями, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что общество не подтвердило реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами, вследствие чего не вправе претендовать на налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, выставленных данными организациями.

Вывод о нереальности хозяйственных операций общества с ООО "Автомаркет на Новорязанском шоссе" и ООО "ГлобалАвто" сделан судом первой инстанции с учетом всей совокупности установленных по делу обстоятельств.

Поскольку условием применения вычетов является подтверждение совершения операций по приобретению товаров, работ (услуг) и их дальнейшего использования в операциях, подлежащих обложению НДС, то налогоплательщик, претендующий на получение налоговой выгоды, обязан доказать обстоятельства, связанные с ее возникновением применительно к нормам статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы ООО "АвтоРеал", заявленные в апелляционной жалобе, являлись обоснованием его позиции по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 15.02.2016 по делу N А09-13723/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АвтоРеал" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

Е.В. Мордасов В.Н. Стаханова