Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2016 г. N 09АП-26332/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 31 октября 2016 г. N Ф05-15892/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о признании незаконным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Москва

18 июля 2016 г.

Дело N А40-249107/15

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 июля 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей:	Поташовой Ж.В., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ПАО "НЛМК" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.04.2016 по делу N А40-249107/15,

принятое судьей А.Н. Нагорной (75-2094)

по заявлению ПАО "НЛМК"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

об оспаривании решения,

при участии:

от заявителя:	Красных Е.В. по доверенности от 12.08.2015, Наземникова Н.В. по доверенности от 12.08.2015, Вервиенко Н.А. по доверенности от 09.12.2015;
от ответчика:	Орлова Е.М. по доверенности от 11.07.2016, Ихсанов Р.М. по доверенности от 19.01.2016;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Новолипецкий металлургический комбинат" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.06.2015 N 56-20-11/25/3-2014/503/883 в части отказа в предоставлении вычета НДС по счетам-фактурам от 31.01.2011 N 4800 1800004711/1, от 28.02.2011 N 4800-1800004873/1, от 31.03.2011 N 4800-1800000-5067 на общую сумму НДС 13 721 000 руб., по счету-фактуре от 18.07.2011 N 3131/518/2456 на сумму 27 769 руб., по счетам-фактурам от 15.07.2011 N 10109020/150711/0007027, от 21.08.2011 N 2400141635, от 05.09.2011 N 10109020/050911/0009142, от 08.09.2011 N 10109020/080911/0009238, от 09.09.2011 N 00000690, от 13.09.2011 N 00000394 на общую сумму НДС 444 982 руб.

Решением суда первой инстанции требования общества удовлетворены частично.

Суд признал незаконным оспариваемое решением в части требований общества по счету-фактуре от 18.07.2011 N 3131/518/2456 на сумму 27 769 руб., по счетам-фактурам от 15.07.2011 N 10109020/150711/0007027, от 21.08.2011 N 2400141635, от 05.09.2011 N 10109020/050911/0009142, от 08.09.2011 N 10109020/080911/0009238, от 09.09.2011 N 00000690, от 13.09.2011 N 00000394 на общую сумму НДС 444 982 руб., в удовлетворении остальной части требований общества судом отказано.

Не согласившись с принятым решением в части удовлетворения требований общества, инспекция обратилась с жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Не согласившись с принятым решением в части отказа в удовлетворении требований, общество также обратилось с жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании апелляционного суда представители общества поддержали апелляционную жалобу, просили отменить решение суда в обжалуемой части.

Представители инспекции также поддержали апелляционную жалобу, просили отменить решение суда в обжалуемой части.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав представителей общества и инспекции, апелляционный суд приходит к выводу об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.10.2014 общество представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014, в которой исчислило к возмещению из бюджета налог на сумму 2 425 871 440 руб.

Инспекцией была проведена камеральная проверка декларации, по результатам которой 03.02.2015 был составлен акт камеральной налоговой проверки N 56-20-11/25/3-2014/2238.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией было принято оспариваемое решение от 08.06.2015 N 56-20-11/25/3- 2014/503/883 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 400 руб. и по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 30 000 руб., уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению за 3 квартал 2014 в размере 16 948 637 рублей, доначислен НДС в размере 1 077 197 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением ФНС России от 18.09.2015 N СА-4-9/16463@ решение налогового органа было отменено в части вывода о неправомерности принятия в 3 квартале 2014 к вычету НДС по счету-фактуре от 22.06.2012 N В794, предъявленному ЗАО "ТД "Росогнеупор", в части НДС по транспортным услугам в размере 1 843, 20 руб. (п. 4.13. мотивировочной части решения), в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

По настоящему делу общество оспаривает решение инспекции в части выводов по пунктам 3.5, 8.16, 8.17, 8.18 мотивировочной и резолютивной частей решения от 08.06.2016.

Рассматривая настоящее дело суд первой инстанции верно руководствовался положениями ст.ст. 164, 165, 167, 171, 172 НК РФ, положениями п.п. 27 и 28 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", согласно которым право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (т.е. как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, п. 2 ст. 173 НК РФ содержит пресекательный трехлетний срок, исчисляемый после окончания соответствующего налогового периода до момента представления декларации, в которой заявлено право на вычет (возмещение) налога, за пределами которого налогоплательщик не имеет права на возмещение налога из бюджета.

При этом согласно ст. 173 НК РФ правовое значение для целей реализации права на вычет (возмещение) налога имеет момент представления декларации, в которой заявлено право на возмещение, а не налоговый период.

Таким образом, соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС, а его пропуск исключает возмещение НДС в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего периода.

В рассматриваемом случае судом установлено, что в каждом из налоговых периодов общество совершало как операции, подлежащие налогообложению по ставке 0 %, так и операции, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 18 %.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Материалами дела подтверждено, что общество определяло сумму НДС, принимаемую к вычету в отчетном налоговом периоде, исходя из удельного веса себестоимости продукции, отгруженной на внутренний рынок и на экспорт, в соответствии с приложением N 3 к положению об учетной политике в целях налогообложения, утвержденной приказом общества от 20.12.2013 N 936.

Ранее в периоде совершения спорных операций в обществе действовало положение об учетной политике в целях налогообложения, утвержденное приказом от 29.12.2010 N 985, содержавшее по существу аналогичный порядок определения суммы НДС, принимаемой к вычету в отчетном периоде.

В части вычета НДС по счетам-фактурам от 31.01.2011 N 4800 1800004711/1, от 28.02.2011 N 4800-1800004873/1, от 31.03.2011 N 4800-1800000-5067 на общую сумму НДС в размере 13 721 000 руб. по взаимоотношениям с ОАО "МРСК Центра" судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Как правильно установил суд первой инстанции по данному эпизоду, исходя из п. 6 ст. 172 НК РФ право на применение спорного налогового вычета возникло у общества в налоговом периоде 3 квартал 2011 с учетом момента реализации услуг, а именно: даты составления актов сдачи-приемки оказанных услуг и распределения части НДС, приходящейся на экспортные операции.

Поскольку спорный вычет был заявлен обществом в налоговой декларации, представленной после 30.09.2014 (последний день срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ), а именно: 20.10.2014, то вывод оспариваемого решения по данному эпизоду о пропуске обществом предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ срока соответствует фактическим обстоятельствам настоящего дела и влечет отказ в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

В части доводов апелляционной жалобы общества по спорному эпизоду суд считает возможным указать следующее.

Судебными актами по делу N А36-3709/13 фактически подтверждены существовавшие между обществом и ОАО "МРСК Центра" взаимоотношения, оформленные первичными документами в 1 квартале 2011, наличие у общества обязанности по оплате услуг ОАО "МРСК Центра" в указанном в данных документах объеме.

Неисполнение обществом обязанности по оплате услуг контрагента в 2011 в спорной сумме никак не влияет на реализацию права на вычет.

В части вычета НДС в размере 27 769 руб. по счетам-фактурам от 18.07.2011 N 3131/518/2456 по взаимоотношениям с ЗАО "Бизнес Компьютер Центр".

Как правильно установил суд первой инстанции, налоговая декларация по НДС, в которой было реализовано право на вычет НДС по счету-фактуре от 18.07.2011 N 3131/518/2456 на сумму 27 759 руб. в части экспорта, отраженного в разделе 4 декларации по НДС за 3 квартал 2014, была представлена в пределах срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Следовательно, оспариваемое решение инспекции в части отказа в подтверждении данного вычета подлежит признанию недействительным.

При повторном рассмотрении дела в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ апелляционный суд считает данный вывод суда первой инстанции правильным.

В части вычета НДС в размере 444 982 руб. по счетам-фактурам от 15.07.2011 N 10109020/150711/0007027, от 21.08.2011 N 2400141635, от 05.09.2011 N 10109020/050911/0009142, от 08.09.2011 N 10109020/080911/0009238, от 09.09.2011 N 00000690, от 13.09.2011 N 00000394.

Из материалов дела усматривается, что в спорной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 обществом заявлен к вычету НДС в части экспорта, отраженного в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014, в размере 444 982 руб. по счетам-фактурам и ГТД, датированным июлем-сентябрем 2011.

Материалами дела подтверждено, что в 3 квартале 2011 общество уже имело все необходимые документы для своевременного принятия к учету полученных по указанным счетам-фактурам и ГТД товарно - материальных ценностей, тем самым условия для применения вычета по НДС по спорным счетам-фактурам и ГТД были соблюдены в 3 квартале 2011 (июль- сентябрь 2011).

Общество впервые заявило вычет по вышеперечисленным ГТД и счетам- фактурам во 2 квартале 2014, а в спорном 3 квартале 2014 приняло к вычету НДС, относящийся к экспортным операциям.

Учетной политикой общества предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в части экспорта, подлежит возмещению из бюджета в данном налоговом периоде с учетом выручки от реализации на экспорт, подтвержденной документами, показатель определяется как разность суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета в части экспорта за данный и предшествующий налоговые периоды и суммы НДС, включенного в возмещение в прошлых налоговых периодах с дальнейшим отражением в разделе 4 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Общая сумма НДС по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок отчетного периода, распределялась обществом исходя из установленной пропорции между внутренним рынком (в этой части принималась к вычету в этом налоговом периоде) и экспортом (принималась к вычету по мере подтверждения права на применение ставки 0 % - т.е. в двух последующих налоговых периодах, поскольку срок на подтверждение ставки 0 % составляет 180 дней).

Поскольку право на вычет НДС согласно представленным документам возникло у общества в 3 квартале 2011, то в срок до 30.09.2014 оно имело право предъявить к вычету НДС по внутреннему рынку, а в части экспортных операций, соответственно, в срок до 31.12.2014 или 30.03.2015 (т.е. плюс еще 180 дней).

Поскольку налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014, в которой обществом было заявлено право на вычет НДС по экспортным операциям, была представлена 20.10.2014, т.е. в срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, то право на применение налогового вычета по НДС по указанным ГТД и счетам- фактурам, датированным июлем-сентябрем 2011, было реализовано обществом с соблюдением предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ срока.

С учетом изложенного оспариваемое решение в части отказа в подтверждении вычета по НДС в размере 444 982 руб. по вышеперечисленным счетам-фактурам и ГТД подлежит признанию недействительным.

Следовательно, подлежит признанию недействительным оспариваемое решение инспекции в части отказа в подтверждении данного вычета.

При повторном рассмотрении дела в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ апелляционный суд считает, что судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства дела и принято законное и обоснованное решение по указанному эпизоду.

Апелляционный суд отмечает, что доводы жалобы как общества, так и инспекции повторяют их позицию в суде первой инстанции.

В данном случае судом первой инстанции была дана надлежащая правовая оценка доводам общества и инспекции.

Оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции не имеется.

Апелляционный суд считает, что итоговый вывод суда первой инстанции по данному спору основан на правильном применении норм права к фактическим установленным обстоятельствам рассматриваемого дела.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционных жалобах, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч.4 ст.270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 12.04.2016 по делу N А40-249107/15 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Возвратить ПАО "НЛМК" из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, как излишне уплаченную.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Д.Е. Лепихин

Судьи

Ж.В. Поташова В.И. Попов