Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20 июля 2016 г. N 06АП-3326/16

г. Хабаровск

20 июля 2016 г.

А80-56/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2016 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Песковой Т.Д.

судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино": представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу: представитель не явился

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино"

на решение от 28.04.2016

по делу N А80-56/2016

Арбитражного суда Чукотского автономного округа

принятое судьей Приходько С.Н.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

о признании недействительным решения N 979 от 04.06.2015

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино" (далее - общество, ООО "Тепло - Лорино") обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 979 от 04.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, которым заявителю доначислены суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2014 года в размере 3 507 084 руб., взыскан штраф в сумме 701 417 руб., начислена пеня в сумме 172 652,92 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению на сумму 17 619 103 руб.

Решением суда первой инстанции от 28.04.2016 ООО "Тепло - Лорино" в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм материального права, неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для настоящего дела, несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам, незаконностью и необоснованностью решения, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ООО "Тепло - Лорино" и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не принимали участия в заседании суда апелляционной инстанции.

В отзыве на жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу отклонила доводы апелляционной жалобы как несостоятельные, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции на основании положений части 1 статьи 268 АПК РФ повторно рассматривает дело по имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Из материалов дела усматривается, что ООО "Тепло - Лорино" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения N 979 от 04.06.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, которым обществу доначислены суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года в размере 3 507 084 руб., взыскан штраф в сумме 701 417 руб., начислена пеня в сумме 172 652,92 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению на сумму 17 619 103 руб., поскольку посчитало, что ответчик неправомерно пришёл к выводу, что в течение 3 квартала 2014 года общество соответствовало требованиям, позволяющим применять упрощенную систему налогообложения.

В частности, со ссылкой на абзац 4 пункта 2 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, позицию, изложенную Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2004 N 3114/04, заявитель посчитал, что с даты внесения вклада в уставной капитал общества (24.09.2014) ООО "Тепло-Лаврентия" приобрело статус лица, непосредственно участвующего в обществе.

По мнению общества, приобретение лицом статуса участника хозяйственного общества не связано с государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов, поэтому общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2014.

Апелляционная жалоба общества на оспариваемое решение инспекции вышестоящим налоговым органом оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для оспаривания ненормативного акта в судебном порядке.

Суд первой инстанции, отказывая ООО "Тепло - Лорино" в удовлетворении заявленных требований, исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, внеочередным общим собранием учредителей общества (протокол от 23.09.2014) принято решение:

- увеличить уставный капитал общества с 350 000 руб. до 500 000 руб.

на основании заявления ООО "Тепло - Лаврентия" о принятии его в общество и внесении вклада (номинальная стоимость доли, приобретаемая

лицом, принимаемым в общество, равна стоимости его вклада - 30 %);

- утвердить в новой редакции устав общества;

- уведомить регистрирующий орган о принятии нового участника общества и изменении размеров долей участников общества.

24.09.2014 ООО "Тепло - Лаврентия" платежным поручением N 401 внесен взнос (вклад) в уставной капитал общества (150000 руб.).

Судом из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) установлено, что запись о том, что ООО "Тепло - Лаврентия" владеет долей в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой составляла 30 %, внесена 09.10.2014. Номер записи 2148709005498.

Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

В соответствии с пунктом 2.1. статьи 19 Закона N 14-ФЗ, изменения в связи с увеличением уставного капитала общества за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, для третьих лиц приобретают силу с момента их государственной регистрации.

Из пункта 4 статьи 12 Закона N 14-ФЗ, пункта 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что изменения, внесенные в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения ЕГРЮЛ урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации).

В соответствии с пунктом "д" части 1 статьи 5 Закона о государственной регистрации в ЕГРЮЛ содержатся: сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров, в отношении обществ с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования.

Из содержания изложенных норм права следует, что изменение сведений о составе учредителей (участников) относится к сведениям о юридическом лице, которые должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке, и приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

В данном случае факт регистрации соответствующих изменений имеет правовое значение для правоотношений между обществом и третьими лицами, в том числе инспекцией, регистрирующим органом, и именно с этого момента наступают соответствующие правовые последствия для общества в данных правоотношениях.

Таким образом, изменения, внесенные в устав общества, в связи с увеличением уставного капитала для принятия нового участника, приобрели силу для третьих лиц и налогового органа, с момента государственной регистрации - с 09.10.2014.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Следовательно, как правильно посчитал суд, общество утратило право применения упрощенной системы налогообложения с 01.10.2014.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривалось сторонами, ООО "Тепло-Лорино" с 23.06.2014 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы минус расходы.

Обществом представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014 года. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, указана в первичной налоговой декларации в размере 17 619 103 руб. Уточненная (корректировка 1) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014 года представлена обществом со следующими показателями: сумма реализации по ставке 18% в размере 19 483 800 руб.; исчисленного НДС 3 507 084 руб.; общая сумма НДС с учетом восстановленных сумм налога составила 3 507 084; НДС к вычету по разделу 3 заявлен обществом в размере 21 126 187 руб. Сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 17 619 103 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пп. 1 п. 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При этом право на вычет НДС, предъявленный по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам), у налогоплательщика НДС (покупателя) не возникает, так как на основании п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением, товаров (работ, услуг) предусмотренных п. 2 статьи 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе, основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ;

- приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 статьи 170 НК РФ, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

В соответствии с п. 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Согласно п. 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом п. 2 статьи 171, п. 1 статьи 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.

Таким образом, при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий.

Следовательно, право на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), в 3 квартале 2014 года, до перехода на общую систему налогообложения у ООО "Тепло-Лорино" фактически отсутствует.

При таких обстоятельствах, как правильно определил суд, обществом неправомерно применены налоговые вычеты за 3 квартал 2014 года в размере 21 126 187 руб., следовательно, у общества отсутствует право на возмещение НДС из бюджета в размере 17 619 103 руб.

Как установлено судом из представленной в материалы дела налоговой декларации (корректировка 1) по НДС, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 3 квартал 2014 года, составила 3 507 084 руб.

Следовательно, поскольку общество не уплатило недостающую сумму налога в бюджет по налоговой декларации по установленным срокам уплаты, с учетом положений статьи 122 НК РФ, разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в постановлении N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах возникновения при применении арбитражными судами части первой НК РФ" (пункт 20), налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 НК РФ и ему начислена пеня в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, суд первой инстанции, правильно применив нормы налогового законодательства, регулирующие спорные отношения, оценив на основании положений статьи 71 АПК ПФ представленные в материалах дела доказательства, правомерно признал оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным, не нарушающим права и законные интересы ООО "Тепло-Лорино" в предпринимательской и иной экономической деятельности, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 28.04.2016 по делу N А80-56/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.Г. Харьковская