Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2016 г. N 13АП-20711/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 января 2017 г. N Ф07-12799/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Санкт-Петербург

28 сентября 2016 г.

Дело N А56-6404/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Лущаева С.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Пермяковой Е.П.

при участии:

от истца: Старикова Е.Л. - доверенность от 30.04.2016;

Федорова Е.В. - доверенность от 30.04.2016;

от ответчика: Занько Ю.М. - доверенность от 12.01.2016;

Матвеева Е.Е. - доверенность от 11.01.2016;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20711/2016) Закрытого акционерного общества "Гатчинский комбикормовый завод" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2016 по делу N А56-6404/2016 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по иску Закрытого акционерного общества "Гатчинский комбикормовый завод"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

установил:

Закрытое акционерное общество "Гатчинский комбикормовый завод" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявление о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 07.09.2015 N 4280 об отказе в привлечении к ответственности за совершением налогового правонарушения в части:

заключения, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в размере 5701 руб. необоснованно;

предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также уменьшить заявленный к вычету налог на добавленную стоимость по товарам, отгруженным на экспорт и доначислить налог на добавленную стоимость по товарам, отгруженным на экспорт в сумме 5701 руб. за 4 квартал 2014 года;

об обязании Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением суда от 14.06.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Согласно материалам дела, ЗАО "Гатчинский комбикормовый завод" 26.01.2015 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2014 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 5701 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "Гатчинский комбикормовый завод" налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.05.2015 N 34906 и принято решение от 07.09.2015 N 4280 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым выявлено необоснованное применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации по ставке "0" процентов в сумме 5701 руб. за 4 квартал 2014 года. Налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить заявленный к вычету налог на добавленную стоимость по товарам, отгруженным на экспорт и доначислить налог на добавленную стоимость по товарам, отгруженным на экспорт в сумме 5701 руб. за 4 квартал 2014 года.

Не согласившись с решением инспекции от 07.09.2015 N 4280 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ленинградской области (далее - Управление), в которой просило отменить указанное решение.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 11.11.2015 N 16-21-05/13573, в соответствии с которым решение Инспекции от 07.09.2015 N 4280 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Согласно материалам дела, с целью проверки правомерности применения ЗАО "Гатчинский ККЗ" налогового вычета по НДС в ходе проведения камеральной налоговой проверки были проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО "АгроТрейд" (ИНН 7813565232), ООО "Агросервис СПб" (ИНН 7813577848). Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что у ООО "АгроТрейд" и ООО "Агросервис СПб" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия фактического местонахождения, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности указанных контрагентов с Обществом.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что представленные в подтверждение налоговых вычетов по НДС документы соответствуют требованиям налогового законодательства. При заключении сделок со спорными контрагентами Заявителем проявлена должная осмотрительность и осторожность.

Апелляционная инстанция не может принять данную позицию Общества по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов, при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в пункте 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 следует, что, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Согласно представленным документам, ООО "АгроТрейд" поставило в адрес ЗАО "Гатчинский ККЗ" товар по договору поставки от 09.07.2013 N 1/2013 (поставляемая продукция - пшеница фуражная, мука кормовая из мяса птицы (мясокостная)), счет-фактура от 16.01.2014 N 5 на сумму 566 280 руб., в т.ч. НДС 18% - 86381,69 руб., товарная накладная от 16.01.2014 N 5, счет-фактура от 20.05.2014 N 118 на сумму 1 946 880 руб. в т.ч. НДС 10% - 176 989,09 руб., товарная накладная от 20.05.2014 N 116.

НДС по поставщику, относящийся к экспортной операции, составляет 1061,06 руб.

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО "АгроТрейд" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу с 21.06.2013 по 26.01.2015, адрес местонахождения - Санкт-Петербург, Кропоткина ул. 19/8, литер А, пом. 8-Н. Генеральный директор - Урядов Александр Константинович. Основной вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур. Среднесписочная численность - 1 человек.

По данным Федеральной информационной базы организация не имеет имущества и транспортных средств.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области было направлено поручение от 29.01.2015 об истребовании документов в отношении ООО "АгроТрейд" в Межрайонную ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу. Получен ответ от 16.04.2015, из которого следует, что бухгалтерская отчетность за 2014 ООО "АгроТрейд" не представлена, с приложением декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, представленной ООО "АгроТрейд", сумма налога, подлежащая уплате в бюджет минимальная, декларации но НДС за 2, 4 квартал 2014 года - "нулевые". За 3 квартал 2014 года декларация не представлена.

ООО "АгроТрейд" снято с учета 26.01.2015 в МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме присоединения к ООО "Компания "Жилкомфорт" ИНН 2901155910.

ООО "Компания "Жилкомфорт" зарегистрировано но адресу: 450003, Россия, г. Уфа, ул. Силикатная 286.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области направлено поручение об истребовании документов ООО "Компания "Жилкомфорт" в МИФНС России N 40 по Республике Башкортостан от 06.03.2015.

Из ответа от 14.04.2015 МИФНС России N 40 по Республике Башкортостан следует, что ООО "Компания "Жилкомфорт" зарегистрировано по адресу: 450003, Россия, г. Уфа, ул. Силикатная 286. Указанный адрес в учредительных документах имеет признак адреса массовой регистрации (зарегистрировано 209 организаций). ООО "Компания "Жилкомфорт" было направлено требование от 17.03.2015 об истребовании документов, документы не представлены, причина возврата выставленных требований - отсутствие адресата по указанному адресу. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2014 в инспекцию не предоставлялась.

Таким образом, у контрагента ООО "АгроТрейд" отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно выпискам по банковским счетам контрагента в Санкт-Петербургском филиале АО "Солид банк" установлено, что у ООО "АгроТрейд" отсутствуют операции по оплате поставок за пшеницу фуражную, муку кормовую из мяса птицы (мясокостную).

Следовательно, ООО "АгроТрейд" не приобретало товар (пшеница фуражная, мука кормовая) для дальнейшей поставки в адрес ЗАО "Гатчинский ККЗ".

Согласно представленным документам, ООО "Агросервис СПБ" поставило в адрес ЗАО "Гатчинский ККЗ" сельхозпродукцию - кукурузу по договору поставки от 14.05.2014 N 1/2014, счет-фактура от 29.05.2014 N 17 на сумму 1 021 680 руб., в т.ч. НДС 10% - 92 880 руб., товарная накладная от 29.05.2014 N 17.

НДС по поставщику, относящейся к экспортной операции, составляет 4639,53 руб.

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО "АгроСервис СПб" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу с 17.12.2013. Юридический адрес: 197198, Россия, Санкт-Петербург, ул. Большая Пушкарская, д.31, лит. Б, пом. 15-Н. Генеральный директор ООО "АгроСервис СПб" - Полькина Галина Валерьевна. Основной вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур. Среднесписочная численность - 1 человек.

По данным Федеральной информационной базы организация не имеет имущества и транспортных средств.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области проведен допрос генерального директора ООО "АгроСервис СПб" Полькиной Галины Валерьевны (протокол от 24.07.2015), которая пояснила, что в 2013 подписала за вознаграждение какие-то бумаги у нотариуса и в ЗАО "Банк Солид". Полькина Г.В. пояснила, что на банковских документах (заявлении, карточки с образцами подписей, сертификате ключа, заявке клиента) и в решение о создании ООО "Агросервис СПб" подпись ее, иных документов, связанных с внесением изменений в ЕГРЮЛ по ООО "Агросервис СПб", не подписывала. Доверенность подписывала в последний раз в 2013 г. О создании организации ООО "Агросервис СПб", в которой является учредителем и генеральным директором, не подозревала. Намерения осуществлять деятельность и управлять юридическим лицом не имела. Руководство ООО "Агросервис СПб" не осуществляла и не осуществляет на сегодняшний день. Полькина Г.В. указала, что на договоре от 14.05.2014 N1/2014 с ЗАО "Гатчинский ККЗ", счетах-фактурах, первичных документах, выставленных ЗАО "Гатчинский ККЗ", подпись не её.

16.08.2014 согласно заявлению ООО "Агросервис СПБ" внесены изменения в ЕГРЮЛ в части внесения сведений о генеральном директоре - Васильеве Алексее Дмитриевиче. В материалах дела имеются решение участника ООО "Агросервис СПБ" б/н от 15.08.2014 об освобождении от занимаемой должности генерального директора Полькиной Г.В. и назначении - Васильева А.Д. и приказ от 15.08.2014 N 3 о вступлении его в должность.

В протоколе допроса свидетеля от 24.07.2015 г. N 1 генеральный директор ООО "АгроСервис СПб" Полькина Г.В. пояснила, что о принятии решения б/н от 15.08.2014 г. ничего не знает, указанное решение не подписывала, на представленном решении б/н от 15.08.2014 г. подпись не ее. О решении от 24.04.2015 г. N 1/15 о ликвидации ООО "АгроСервис СПб" также не знает, решение не подписывала, подпись на указанном решении не ее.

Показания Полькиной Г.В. подтверждаются результатами почерковедческой экспертизы от 23.10.2015.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, с учетом ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и на основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные, выставленные и подписанные с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ от имени ООО "АгроСервис СПб" неустановленным лицом и представленные ЗАО "Гатчинский ККЗ" в подтверждение факта осуществления сделки, не могут являться основанием для применения Заявителем налоговых вычетов по НДС.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области направлено поручение в Межрайонную ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу от 30.01.2015. К ответу от 16.02.2015 приложены "нулевые" налоговые декларации по НДС ООО "Агросервис СПб" за 1-4 кварталы 2014 года и "нулевая" бухгалтерская отчетность за 2014 год.

Таким образом, у контрагента ООО "Агросервис СПб" отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области проведен осмотр помещения по заявленному юридическому адресу ООО "Агросервис-СПБ" (Санкт-Петербург, ул. Б. Пушкарская, д.31, лит. Б, пом. 15-Н). По данным осмотра установлено, что ООО "Агросервис СПБ" по указанному адресу не находится (протокол осмотра территории, помещений, документов, предметов от 24.07.2015).

Проведен допрос Взводновой Аллы Евгеньевны - управляющей помещения по адресу местонахождения ООО "Агросервис СПБ" (протокол допроса свидетеля от 24.07.2015 N 2), которая пояснила, что договор аренды с ООО "Агросервис СПб" никогда не заключался, о такой организации никогда не слышала, согласие на регистрацию данной организации по указанному адресу не давалось.

Из выписки по банковскому счету ООО "Агросервис СПБ" в Санкт-Петербургском филиале КБ "Локо-Банк" и из выписки по банковскому счету в Санкт-Петербургском филиале АО "Солид банк" на расчетных счетах организации за период с 01.01.2014 по 31.03.2015 установлено, что контрагент не приобретал (не оплачивал) товар - кукурузу. Однако, ООО "Агросервис СПб" перечисляло в адрес ООО "Лензерно" ИНН 7810599064 денежные средства за иной вид товара - соевый шрот.

Согласно полученной от МИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу информации установлено, что ООО "Лензерно" ИНН 7810599064 заключило с ООО "Агросервис СПб" договор поставки N 1/2014 от 14.05.2014, в связи с чем, представило Налоговому органу заверенные генеральным директором ООО "Лензерно" Козловым Д.А. копии договора, книги продаж за 2014 г., соответствующие счета-фактуры и товарные накладные.

Из указанных документов следует, что договор поставки N 1/2014 от 14.05.2014 от лица покупателя - OОO "Агросервис СПб" заключен ООО "Агросервис СПб" в лице генерального директора Кузьминой Светланой Михайловной с проставлением подписи Полькиной Г.В.

Однако, Кузьмина Светлана Михайловна является учредителем и генеральным директором иного поставщика налогоплательщика - ООО "АгроТрейд". Кроме того, согласно данным базы ФИР Кузьмина С.М. является учредителем и руководителем еще двух организаций: ООО "Технокор" ИНН 7814577008 и ООО "СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ КОМПАНИЯ "РЕГИОНИНВЕСТ" ИНН 7804511826, не сдающих налоговую отчетность.

Таким образом, договор поставки N 1/2014 от 14.05.2014 содержит недостоверную, противоречивую информацию. Кроме того, данные обстоятельства свидетельствуют о наличии взаимосвязи между ООО "Агросервис СПб" и ООО "АгроТрейд".

По имеющимся в материалах дела документам (счет-фактура от 29.05.2014 N 17, товарная накладная от 29.05.2014 N 17), грузоотправителем товара, поставляемого ООО "Агросервис СПб" в адрес ЗАО "Гатчинский ККЗ", является ООО "Данко" ИНН 4716031624. Генеральный директор - Гайдова Наталья Вячеславовна.

МИФНС России N 7 по Ленинградской области проведен допрос Гайдовой Н.В., из показаний которой следует, что ООО "Данко" никогда не имело и не имеет отношений с ООО "Агросервис СПб" (протокол допроса от 24.07.2015).

Инспекцией 17.07.2015 в МИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу направлено поручение N 11-06/25701 по контрагенту ООО "Данко". Получен ответ от 28.07.2015 г. с приложением письма ООО "Данко", в котором сообщается, что финансово-экономические операции ООО "Данко с ООО "Агросервис СПБ" ИНН 7813577848 не производились.

Сведения по банковским счетам ООО "Данко" в ОАО "ВИТАБАНК" и в Северо-западный банк ОАО "Сбербанк России" подтверждают, что за период с 01.01.2014 по 31.03.2015 операции с ООО "Агросервис СПб" отсутствуют.

Кроме того, согласно банковским выпискам, в период осуществления сделок с ЗАО "Гатчинский ККЗ" у ООО "Агросервис СПб", ООО "АгроТрейд" по расчетным счетам не проходят платежи на цели обеспечения и ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду помещений, за аренду имущества, оплата коммунальных услуг, плата за электроэнергию, оплата по договорам аутсорсинга (привлечения сторонней рабочей силы, сотрудников), оплату канцелярских товаров.

На основании вышеизложенного, в ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что контрагенты ООО "АгроТрейд" и ООО "Агросервис СПб" имеют лишь формальные признаки юридического лица, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия фактического местонахождения, управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в хозяйственной деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет в виде необоснованных выплат.

Учитывая, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства, всесторонне и полно исследовав представленные сторонами доказательства, не допустил нарушений норм материального права и процессуального права, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2016 по делу N А56-6404/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева