Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2016 г. N 01АП-6735/16

г. Владимир

11 октября 2016 г.

Дело N А38-2013/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 04.10.2016.

Полный текст постановления изготовлен 11.10.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сафроновой Д.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.08.2016 по делу N А38-2013/2016,

принятое судьей Лабжания Л.Д.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" (ОГРН 1021202250101, ИНН 1216001217) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл от 23.12.2015 N 11111 и N88, при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, общероссийской общественной организации инвалидов "Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых".

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл - Ильменев А.Г. по доверенности от 27.09.2016 N 03-19/07658 сроком действия до 31.12.2017;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл - Ильменев А.Г. по доверенности о 21.07.2016 N 04-04/5304 сроком действия до 31.12.2016;

общества с ограниченной ответственностью "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" - Валиуллин Ф.А. по доверенности от 15.03.2016 сроком действия до 31.12.2017;

общероссийской общественной организации инвалидов "Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых" - Валиуллин Ф.А. по доверенности от 06.07.2016 сроком действия до 01.03.2017.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" (далее - Общество, ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК", налогоплательщик) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2015 года.

Результаты проверки зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 02.11.2015 N 10085.

Начальник Инспекции, рассмотрев материалы проверки, 23.12.2015 вынес решение N 11111 о привлечении ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 18 863 руб. 20 коп. Одновременно указанным решением Обществу доначислен НДС в общей сумме 377 465 руб., начислены пени в сумме 11 767 руб. 33 коп.

Кроме того, налоговым органом принято решение от 23.12.2015 N 88 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2015 года, в размере 720 336 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление) от 15.02.2016 N 4 решения Инспекции от 23.12.2015 N 11111 и N88 утверждены.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 23.12.2015 N 11111 и N88.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общероссийская общественная организация инвалидов "Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых" и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

Арбитражный суд Республики Марий Эл решением от 02.08.2016 удовлетворил заявленные требования, признал недействительными решения Инспекции от 23.12.2015 N 11111 и N88.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой сослался на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, в связи с чем просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению Инспекции, налогоплательщик и общероссийская общественная организация инвалидов "Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых" (далее - Организация, ВОС) являются взаимозависимыми лицами, поскольку Организация выступает в качестве учредителя ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК".

Налоговый орган отмечает, что источником финансирования сделки по приобретению просекательно-рилевочного станка для производства транспортных упаковок являются субсидии из федерального бюджета в рамках программы развития предприятий Всероссийской организации инвалидов на 2015 год.

Заявитель жалобы отмечает, что в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ вычет по НДС подлежит восстановлению.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.

Общество и Организация в отзыве на апелляционную жалобу просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представители ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК", Управления и Организации в судебном заседании поддержали отзывы на апелляционные жалобы по доводам, в них изложенным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" являлось плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов -фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Вместе с тем из буквального прочтения данной нормы следует, что обязанность восстановить налог, заявленный к вычету, возникает только в том случае, когда субсидии на возмещение затрат выделены из федерального бюджета. Финансирование, полученное налогоплательщиками из иных источников, в силу прямого указания закона не влечет налоговые последствия, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В проверяемом периоде ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" у общества с ограниченной ответственностью "ТОРГПРЕСС" (далее - ООО "ТОРГПРЕСС") был приобретен просекательно-рилевочный станок для производства транспортных упаковок, что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами.

По данной сделке ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" заявлен к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2015 года.

Факт приобретения станка, его оплаты, использования приобретенного оборудования в деятельности, облагаемой НДС, Инспекцией не оспаривается.

Налоговым органом также не установлен факт отсутствия у налогоплательщика необходимых первичных документов для получения налоговых вычетов, либо факт несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ.

Отказывая в применении налогового вычета, Инспекция руководствовалась тем, что ввиду приобретения оборудования за счет средств федерального бюджета, полученных от ВОС, НДС в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежит восстановлению.

Как установлено судом первой инстанции по материалам дела, ВОС является 100 % учредителем налогоплательщика.

Распоряжением президента ВОС от 12.03.2015 N 442 из субсидий, полученных из федерального бюджета на государственную поддержку общероссийских общественных организаций инвалидов, в соответствии с Программой развития предприятий ВОС на 2015 год денежные средства в размере 9 159 445 руб. выделены ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК".

В соответствии с Правилами предоставления субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку общероссийских общественных организаций инвалидов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.2010 N 1074, согласно которым определяется порядок предоставления субсидий из федерального бюджета, получателями таких средств являются общероссийские общественные организации инвалидов, в том числе ВОС.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15.12.2014 N 2547-р был определен размер субсидии, предоставляемой ВОС в 2015 году.

В силу соглашения, заключенного Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации и ВОС, от 29.01.2015 N 15-С-13-28 на государственную поддержку Организации предоставлена субсидия из федерального бюджета в размере 639 968 400 руб.

Получателем бюджетных средств на возмещение затрат на осуществление уставной деятельности, направленной на решение социальных проблем инвалидов, названо ВОС, перечисление всей суммы субсидии осуществлялось со счета Минтруда РФ на счет ВОС (пункты 1, 4 Соглашения).

При этом организации, созданные ВОС для осуществления уставной деятельности, в качестве получателей бюджетных средств в указанных актах не названы.

Поступившие в виде субсидий на счета ВОС денежные средства становятся собственными доходами ВОС, поскольку порядок и направленность дальнейшего расходования поступивших средств определяется обществом самостоятельно с учетом целевого назначения.

С учетом изложенного спорные денежные средства не могут быть признаны субсидией федерального бюджета, поскольку не были адресованы непосредственно ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК", что исключает наступление для налогоплательщика последствий, предусмотренных подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Само по себе поступление денежных средств от учредителя не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении вычета по НДС.

Ссылка Инспекции на то, что принятие к вычету НДС, оплаченного из средств федерального бюджета, приведен к повторному возмещению из бюджета сумм налога, признана судом апелляционной инстанции несостоятельной, поскольку налоговым органом не подтвержден факт выделения учредителем ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" денежных средств на приобретение оборудования, включая НДС. Напротив, представленные в дело платежные поручения свидетельствуют о перечислении денежных средств от ВОС в ООО "КАНЦБЛОК-ВОЛЖСК" без НДС.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал недействительными решения Инспекции от 23.12.2015 N 11111 и N88.

На основании изложенного доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как несостоятельные, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.08.2016 по делу N А38-2013/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Марий Эл - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.В. Москвичева