Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2016 г. N 01АП-5800/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 февраля 2017 г. N Ф01-6208/16 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

05 октября 2016 г.

Дело N А43-23598/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 28.09.2016.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.10.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 21.06.2016 по делу N А43-23598/2015, принятое судьей Верховодовым Е.В.

по заявлению открытого акционерного общества "Химпромкомплекс" (ИНН 3338000285, ОГРН 1043300002745) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 13.05.2015 N 11-05/2.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области - Эргешов П.П. по доверенности от 12.05.2016 N 04-36/015024 сроком действия до 31.12.2016, Фомичева И.В. по доверенности от 16.11.2015 N 04-36/017706 сроком действия до 31.12.2016, Акобян Е.Б. по доверенности от 30.09.2015 N 04-36/015021 сроком действия до 31.12.2016;

от открытого акционерного общества "Химпромкомплекс" - Степанова В.Е. по доверенности от 19.09.2016 сроком 1 год.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Химпромкомплекс" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 19.01.2015 N 11-05 и принято решение от 13.05.2015 N 11-05/2 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 787 648 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 23 938 238 рублей, соответствующие пени в размере 6 197 029 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.07.2015 N 09-12/14094@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 21.06.2016 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, Инспекцией доказано, что Обществом создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерно заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, участниками которой являются взаимозависимые организации (находящиеся на упрощенной системе налогообложения и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость), подконтрольные организации (фактически не осуществляющие деятельность и уплачивающие налоги в минимальных размерах (0,3% от заявленной выручки), между участниками схемы прослеживается согласованность действий. Переработка, очистка гартцинка и цинка фактически производились силами работников Общества и взаимозависимых организаций обществ с ограниченной ответственностью "Окись", "Окись цинка".

Считает, что главной целью Общества являлось получение дохода исключительно за счет испрашиваемой налоговой выгоды.

Общество в возражениях на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене, по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром".

Как следует из материалов дела в обоснование заявленных в 1 - 4 кварталах 2012 года налоговых вычетов в сумме 6 654 083 рубля 58 копеек Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Бриар" ИНН 5260297803, на приобретение сырья для производства цинковых белил -цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА. В качестве лиц, подписавших представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Бриар", за период с 18.01.2012 по 05.03.2012 указан Загоруйко П.Н., за период с 19.03.2012 по 12.11.2012 - Кемарова О.П.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Бриар" Инспекцией установлено, что данная организация по месту регистрации не находится, персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, лицензии по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов не имеет, в налоговой отчётности не отражает реальных оборотов. Анализ движения денежных средств по расчётному счёту показал отсутствие расходов на заработную плату, коммунальные платежи, приобретение цинка в чушках, цинка Ц1, Цинка ЦО, цинка ЦЗ, цинка ЦЗБ, цинка ЦОА, а также оплаты за переработку приобретаемых отходов цинкового производства. Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Бриар" от Общества после перечислений денежных средств за основное сырье - гарт цинк на расчетные счета взаимозависимых организаций обществ с ограниченной ответственностью "Окись", "Окись цинка", выводятся на счета физических лиц.

Загоруйко Павел Николаевич, Кемарова Оксана Петровна, которые в проверяемом периоде числились руководителями и учредителями общества с ограниченной ответственностью "Бриар", также одновременно числились руководителями, учредителями в других организациях: Загоруйко П.Н. - в 5 организациях, Кемарова О.П. - в 41 организации, зарегистрированной в различных субъектах Российской Федерации. В регистрационных документах организаций, где Кемарова О.П. числится руководителем или учредителем, указан один контактный номер телефона 8(831) 413-83-11. В регистрационном деле общества с ограниченной ответственностью "Бриар" имеется доверенность на представление интересов в налоговых органах на имя Халиуллиной.

Результаты почерковедческой экспертизы показали, что документы, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Бриар", подписаны не установленным лицом (лицами).

Через общество с ограниченной ответственностью "Бриар" приобретался автомобиль на имя Лукашовой Валентины Степановны (исполнительного директора ОАО "Химвест" (взаимозависимая организация), который находился в пользовании руководителя Общества Блохина С.А.

Из анализа движения денежных средств по счетам общества с ограниченной ответственностью "Бриар" установлено, что организацией перечислялись денежные средства за мешки бумажные в адрес общества с ограниченной ответственностью "Ренар" ИНН 5249023630, являющегося единственным поставщиком бумажных мешков для Общества. На запрос Инспекции общество с ограниченной ответственностью "Ренар" представило документы по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Бриар", из которых следует, что товарные накладные от имени общества с ограниченной ответственностью "Бриар" подписаны Блохиным Александром Николаевичем, являющимся руководителем общества с ограниченной ответственностью "ХПК" и состоящим с руководителем Общества в родственных отношениях.

Установленные обстоятельства, а также отсутствие у Общества товарно-транспортных документов (ТТН), либо других документов, подтверждающих доставку сырья от общества с ограниченной ответственностью "Бриар", с указанием пункта погрузки, автотранспортного средства, на котором производилась доставка, наименование перевозчика, позволили налоговому органу прийти к выводу о создании формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что в обоснование заявленных в 1 - 4 квартале 2012 года налоговых вычетов в сумме 6 216 527 рублей 27 копеек Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" ИНН 5263089590, на приобретение сырья для производства цинковых белил -цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА. В качестве лица, подписавшего представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" указана Халиуллина Л.В.

В ходе проверки Инспекцией установлены отсутствие у общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; отсутствие операций по расчетному счету по перечислению в адрес организаций за услуги по переработке лома (гарт цинка, изгари цинка), отсутствие лицензии по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов; отсутствие по адресу регистрации; отсутствие у Общества товарно-транспортных документов (ТТН), либо других документов, подтверждающих доставку сырья от общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" с указанием пункта погрузки, автотранспортного средства, на котором производилась доставка; не перечисление обществом с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" в бюджет налогов (НДФЛ, страховых взносов в ПФ) и представление налоговой отчетности с минимальными суммами доходов и налогов, не перечисление в бюджет налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль) по результатам сделки с Обществом, согласно представленной обществом с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" в налоговой орган налоговой отчетности за 2012 год.

Согласно банковской выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН"" отсутствуют расходы на выплату заработной платы, коммунальные платежи.

Документы, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН", подписаны не установленным лицом (лицами), что подтверждается результатами почерковедческой экспертизы.

Халиуллина Лариса Викторовна, которая в проверяемом периоде числилась руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН", также одновременно является руководителем, учредителем в 11 организациях, зарегистрированных в различных субъектах Российской Федерации. В регистрационных документах организаций, где Халиуллина Л.В. числится руководителем или учредителем, указан контактный номер телефона 8(831) 413-83-11. С 07.05.2014 Халиуллина Л.В. числится руководителем общества с ограниченной ответственностью "ХПК" ИНН 524901001, значащегося в проверяемом периоде в числе поставщиков Общества.

Часть копий документов, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" по взаимоотношениям с Обществом изготовлены на том же копировальном аппарате, что и копии документов, представленные Обществом.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" от Общества после перечислений денежных средств за основное сырье - гарт цинк на расчетные счета взаимозависимых организаций обществ с ограниченной ответственностью "Окись", "Окись цинка", выводятся на счета физических лиц.

В обоснование заявленных в 1-2 кварталах 2012 года налоговых вычетов в сумме 1 584 175 рублей 54 копейки Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" ИНН 5259074295, на приобретение сырья для производства цинковых белил - цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА. В качестве лица, подписавшего представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром", указан Гришенков П.А.

В ходе проверки Инспекцией установлены отсутствие у общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; отсутствие операций по расчетному счету по перечислению в адрес организаций за услуги по переработке лома (гарт цинка, изгари цинка), отсутствие лицензии по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов; отсутствие по адресу регистрации; отсутствие у Общества товарно-транспортных документов (ТТН), либо других документов, подтверждающих доставку сырья от общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" с указанием пункта погрузки, автотранспортного средства, на котором производилась доставка, наименование перевозчика (данные документы по требованию налогоплательщиком не представлены), не перечисление обществом с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" в бюджет налогов (НДФЛ, страховых взносов в ПФ) и представление налоговой отчетности с минимальными суммами доходов и налогов; не перечисление в бюджет налогов (налога на добавленную стоимость) по результатам сделки с Обществом, согласно представленной обществом с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" в налоговой орган налоговой отчетности за 1 квартал 2012 год. По расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" отсутствуют расходы на выплату заработной платы, коммунальные платежи.

Документы, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром", подписаны не установленным лицом (лицами), что подтверждается результатами почерковедческой экспертизы.

Гришенков Павел Александрович, который в проверяемом периоде числился руководителем общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром", также одновременно является руководителем, учредителем в 4 организациях зарегистрированных в различных субъектах Российской Федерации. Калмыков Юрий Алексеевич, числящийся учредителем "РРК-Пром", отрицает какое-либо отношение к данной организации.

Банки, в которых открыты расчётные счета общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" (ОАО НКБ"Радиотехбанк", ОАО АКБ "АК Барс"), представили информацию, согласно которой контактным номером телефона общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" является номер 8 (831) 413-83-11, при этом в ОАО НКБ"Радиотехбанк" имеются доверенности на представление интересов общества с ограниченной ответственностью "РРК-Пром" в банке, совершение всех действий, связанных с работой расчётного счёта, снятие наличных денежных средств, оформленные на имя Халлиулиной Л.В. (руководитель общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" и Кемаровой О.П. (руководитель общества с ограниченной ответственностью "Бриар").

В обоснование заявленных в 3-4 кварталах 2012 года налоговых вычетов в сумме 2 299 469 рублей 22 копейки Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Трансхиммет" ИНН 5263093580, на приобретение сырья для производства цинковых белил -цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА. В качестве лица, подписавшего представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Трансхиммет", указана Лобачева И.В.

В ходе проверки установлены отсутствие организации по адресу регистрации; непредставление обществом с ограниченной ответственностью "Траснхиммет" документов по взаимоотношениям с Обществом; отсутствие у общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет" персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; отсутствие операций по расчетному счету по перечислению в адрес организаций за услуги по переработке лома (гарт цинка, изгари цинка); отсутствие лицензии по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов; не перечисление в бюджет налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль) по результатам сделки с Обществом, не перечисление обществом с ограниченной ответственностью "Траснхиммет" в бюджет налогов (НДФЛ, страховых взносов в ПФ) и представление налоговой отчетности с минимальными суммами доходов и налогов; отсутствие у Общества товарно-транспортных документов (ТТН), либо других документов, подтверждающих доставку сырья от общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет", с указанием пункта погрузки, автотранспортного средства, на котором производилась доставка, наименование перевозчика.

Согласно банковской выписке по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет" отсутствуют расходы на выплату заработной платы, коммунальные платежи.

Документы, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет", подписаны не установленным лицом (лицами), что подтверждается результатами почерковедческой экспертизы.

Лобачева Ирина Вячеславовна, которая в проверяемом периоде числилась руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет", также одновременно являлась руководителем 14 организаций.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Траснхиммет" от Общества после перечислений денежных средств за основное сырье - гарт цинк на расчетные счета взаимозависимых организаций обществ с ограниченной ответственностью "Окись", "Окись цинка", выводятся на счета физических лиц.

С расчётного счёта общества с ограниченной ответственностью "Трансхиммет" производилась частичная оплата за автомобиль, приобретаемый на имя Лукашовой Валентины Степановны (исполнительного директора ОАО "Химвест" (взаимозависимая организация).

IP-адреса, с которых осуществлялся выход в систему "Клиент-банк", совпадают с адресом общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН".

В обоснование заявленных в 1-4 кварталах 2012 года налоговых вычетов в сумме 7 183 985 рублей 76 копеек Общество представило счета-фактуры, товарные накладные, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "ХПК" ИНН 526001001, на приобретение сырья для производства цинковых белил -цинк ЦБ в чушках. В качестве лиц, подписавших представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "ХПК", указаны Гульгин А.Н. и Караштин В.А..

В ходе проверки установлено, что денежные средства на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "ХПК" поступают "за цинк ЦБ в чушках" только от Общества (91 % от всех поступлений за 2012 год), у организации отсутствуют транспортных средств для осуществления доставки сырья, по расчетному счету отсутствуют перечисления за транспортные услуги по доставке сырья в адрес Общества, денежные средства, полученные от Общества перечислялись на расчетные счета обществ с ограниченной ответственностью "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "РРК-Пром".

Общество с ограниченной ответственностью "ХПК" мигрировало 10.06.2014. в ИФНС России по Нижегородскому р-ну г. Нижнего Новгорода, руководителем с данного времени зарегистрирована Халиуллина Л.В., которая также является руководителем общества с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб - НН".

Также установлено, что Гульгин А.Н. в 2012 году являлся работником ОАО "Химвест", общества с ограниченной ответственностью "Окись" и общества с ограниченной ответственностью "Окись цинка", которые являются взаимозависимыми по отношению к Обществу, а также мужем дочери руководителя Общества Блохина С.А.. Караштин В.А. (главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью "ХПК") в 2012 году являлся работником Общества, ОАО "Химвест" и общества с ограниченной ответственностью "Окись цинка", а также владел 30% акций Общества.

В отношении поставщиков второго звена - обществ с ограниченной ответственностью "Окись" ИНН 5249115425 и "Окись цинка" ИНН 5249098346 налоговым органом установлено, что данные организации применяют упрощенную систему налогообложения.

Руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Окись" является - Суханова Ирина Сергеевна, имеющая 30% акций Общества. Суханова И.С. согласно данным, представленным проверяемым налогоплательщиком по требованию N 11-08/2 от 25.03.2014 (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость) также в 2012 году работала в Обществе в должности заместителя главного бухгалтера. При этом Суханова Ирина Сергеевна является дочерью руководителя Общества Блохина С.А.

У общества с ограниченной ответственностью "Окись" отсутствует лицензия по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов.

В ходе анализа операций по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись" установлено, что 95.4 % денежных средств поступают от обществ с ограниченной ответственностью "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "РРК-Пром", "Траснхиммет" "за отходы цинка", а перечисляются (95,3% от суммы перечислений) на расчетные счета заводов-производителей, для которых данная продукция является отходами производства.

Другими контрагентами от кого поступают и кому перечисляются денежные средства согласно операциям по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись" являются: открытое акционерное общество "Химвест" ИНН 5249013737, общество с ограниченной ответственностью "ХПК" ИНН 5249110699, которые также являются взаимозависимыми с проверяемой организацией и ее контрагентами.

Перечисления в адрес организаций за услуги по переработке лома (гарт цинка, изгари цинка) по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись" отсутствуют.

Руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью "Окись цинка" является Караштин Владимир Алексеевич, владеющий 30% акций Общества и, согласно данным, представленным проверяемым налогоплательщиком по требованию N 11-08/2 от 25.03.2014 (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость) также в 2012 году работающий в Обществе в должности экономиста-менеджера.

Общество с ограниченной ответственностью "Окись цинка" имеет лицензии на деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома цветных металлов N 52 ME 000176 N 125 от 13.07.2010. Сроком действия до 13.07.2015. Адрес места осуществления лицензируемого вида деятельности: г. Дзержинск, Восточная промзона.

В ходе анализа операций по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись" установлено, что 98,35 % денежных средств поступают от обществ с ограниченной ответственностью "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "РРК-Пром", "Траснхиммет" "за отходы цинка", а перечисляются (86,51% от суммы перечислений) на расчетные счета заводов-производителей, для которых данная продукция является отходами производства.

Другими контрагентами от кого поступают и кому перечисляются денежные средства согласно операциям по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись" является открытое акционерное общество "Химвест", которое также является взаимозависимой с проверяемой организацией и ее контрагентами.

Общество с ограниченной ответственностью "Окись цинка" в 2012 году занимается оптовой продажей товара (согласно показаний руководителя Караштина В.А., а также налоговой декларации). Согласно операциям по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись цинка" приобретает и реализует отходы процесса цинкования (гарт цинк). Перечисления в адрес организаций за услуги по переработке лома (гарт цинка, изгари цинка) по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Окись цинка" отсутствуют.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах обществ с ограниченной ответственностью "Окись" и "Окись цинка" позволил установить поставщиков гарт цинка и изгари цинка: ОАО "Завод Продмаш" (г. Самара), ЗАО "Энергомаш (Белгород) - БЗЭМ", ОАО "Киреевский завод легких металлоконструкций" (г. Киреевск), ООО "Салаватметалл"(г. Салават), ООО "ТехИнвестСтрой" (г. Санкт-Петербург), ПАО "Гжельский завод Электроизолятор" (Московская область), ЗАО "Завод КировСтальКонструкция" (г. Тольятти), ЗАО "Спецтрансмонолит" (г. Москва), ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат" (г. Липецк), ООО "Агрисовгаз" (Калужская область), ОАО "Энергостальконструкция" (Тверская область), ООО "Челябинский химический завод "Оксид" (г. Челябинск), ООО "Точинвестцинк" (г. Рязань), ОАО "Магнитогорский металлургический комбинат" (г. Магнитогорск), ЗАО "Фирма "Акора" (Московская область), ООО "Средневолжский завод металлоконструкций" (Самарская область), ООО "Юнистад" г. Н.Новгород). Для перечисленных организаций гарт цинк и изгарь цинка являются отходами производства.

Исходя из представленных поставщиками сырья документов (договоров, товарных и товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов сверки расчетов, спецификаций, доверенностей, карточек бухгалтерского учета и др.) и информации, цинкосодержащие отходы производства реализовывались в адрес обществ с ограниченной ответственностью "Окись" и "Окись цинка" без налога на добавленную стоимость, доставка производилась на условиях самовывоза или за счет покупателя.

Инспекцией сделаны выводы, что сырье (отходы цинка) поставлялось от организаций (заводов - изготовителей) напрямую в Общество по адресу нахождения цеха производства цинковых белил, переговоры велись со всеми участниками взаимозависимых организаций, в т.ч. и с руководителем Общества, доставка производилась силами Общества, либо транспортом поставщика.

Изложенные обстоятельства позволили Инспекции прийти к выводу, что общества с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром" имеют признаки организаций, созданных исключительно для создания видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и проведения платежей, уменьшающих налоговую базу по налогам.

Удовлетворяя требование Общества, суд первой инстанции исходил из реальности товара, достоверности сведений, содержащихся в представленных счетах-фактурах, отсутствия аффилированности Общества и обществ с ограниченной ответственностью "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром", проявлении Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов. При этом суд указал на не исследование налоговым органом вопроса изготовления цинковых белил с технологической точки зрения, невозможность изготовления белил цинковых из отходов производства, недоказанность самостоятельной переработки Обществом отходов производства в сырьё для изготовления белил. Также суд первой инстанции указал на отсутствие достаточных и убедительных доказательств того, что общества с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром" в действительности не поставляли Обществу цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА.

Между тем судом не учтено следующее.

В целях обеспечения надлежащего порядка применения налоговых вычетов и создания условий, позволяющих оценить их правомерность и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания для принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога на добавленную стоимость по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, который выставляется продавцом и должен отвечать требованиям, закрепленным статьей 169 данного Кодекса. Если же выставленный счет-фактура не содержит четких и однозначных сведений, предусмотренных законом, он не может являться основанием для принятия налогоплательщиком к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных продавцом приобретенных им товаров (работ, услуг).

По смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Из материалов дела следует, что представленные Обществом счета-фактуры содержат недостоверную информацию относительно лиц, их подписавших. Данное обстоятельство подтверждается заключениями экспертов от 30.09.2014 N 217ПЭ-17 (т.14, л.д.105-109), от 01.10.2014 N 218ПЭ-14 (т.14, л.д.91-96), от 29.09.2014 N 216ПЭ-14 (т.14 л.д.115-118), от 25.09.2014 N 215Г1Э-14 (т.14 л.д.124-128), от 29.09.2014 N 214ПЭ-14 (т.14, л.д.138-140).

При этом суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание в качестве надлежащих доказательств указанные экспертные заключения, указав, что эксперту были представлены копии документов, а не их подлинники, а у лица, подлинность подписей которого проверялись, не отбирались экспериментальные образцы почерка.

В соответствии с пунктом 5 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Данного отказа экспертом не заявлено. Поэтому заключения почерковедческих экспертиз являются допустимым доказательством по данному делу.

В отношении самостоятельной переработки Обществом гартцинка и изгари цинка действительно отсутствуют надлежащие доказательства. Между тем данное обстоятельство не влияет на законность оспариваемого решения Инспекции, поскольку создание формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций с обществами с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром" налоговым органом доказано.

Материалами дела подтверждается, что общества с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром" не могли поставить Обществу цинк в чушках, цинк Ц1, Цинк ЦО, цинк ЦЗ, цинк ЦЗБ, цинк ЦОА, отражённые в счетах-фактурах, поскольку из анализа движения денежных средств на расчётных счетах указанных организаций следует, что данный товар они не приобретали и не оплачивали услуги по переработке приобретаемых отходов цинкования. Таким образом, вывод суда об обратном противоречит материалам дела.

Также материалами дела подтверждено, что общества с ограниченной ответственностью "ХПК", "Бриар", "Центрхимснаб-НН", "Трансхиммет", "РРК-Пром" связаны между собой и Обществом, о чём свидетельствуют факты оплаты обществами с ограниченной ответственностью "Бриар" и "Трансхиммет" автомобиля Лукашовой В.С., представление интересов обществ с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" и "РРК-Пром" одними и теми же лицами, указание одного и того же контактного телефона обществами с ограниченной ответственностью "Бриар", "Центрхимснаб-НН" и "РРК-Пром", изготовление копий документов Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Центрхимснаб-НН" на одном копировальном аппарате, взаимозависимость с обществом с ограниченной ответственностью "ХПК". А обстоятельства взаимозависимости Общества с обществами с ограниченной ответственностью "Окись" и "Окись цинка" позволили создать схему ведения бизнеса с формальным вовлечением перечисленных организаций в цепочку перепродавцов отходов производства цинкования с целью искусственного формирования вычетов по налогу на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах основания для вывода о проявлении Обществом осмотрительности при выборе контрагентов отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания решения Инспекции недействительным.

Руководствуясь статьями 269, подпунктом 3 части 1 статьи 270, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 21.06.2016 по делу N А43-23598/2015 отменить.

Открытому акционерному обществу "Химпромкомплекс" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 13.05.2015 N 11-05/2 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина