Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2016 г. N 13АП-17653/16

Требование: о признании недействительным требования по уплате налогов

Вывод суда: решение суда первой инстанции изменено

г. Санкт-Петербург

18 октября 2016 г.

Дело N А42-289/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей С. В. Лущаева, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Д. С. Трощенковой

рассмотрев апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17653/2016) ПАО " Мурманский траловый флот"

на решение Арбитражного суда Мурманской области от 17.05.2016 г. по делу N А42-289/2016 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по заявлению ПАО " Мурманский траловый флот"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской обл.

о признании недействительным требования

при участии:

от истца: Шишкина Я. В. (доверенность от 11.01.2016)

от ответчика: 1) не явился (извещен); 2) Гук Р. Г. (доверенность от 26.05.2016)

установил:

Публичное акционерное общество "Мурманский траловый флот" (ИНН 5100000010, ОГРН 1025100833966; далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН 5199000017, ОГРН 1045100220505; далее - инспекция, налоговый орган) от 18.11.2015 N 047-21/00187 в части пунктов 1.01, 1.03, 1.04, 1.06, 1.07, 1.08, 1.09, 1.10, 1.11 и 1.12.

Решением от 17.05.2016 суд признал недействительным требование инспекции от 18.11.2015 N 04-21/00187 в части пунктов 1.01; 1.03; 1.04; 1.07; 1.08; 1.09 и 1.11, в остальной части в удовлетворении заявления отказал.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным требования инспекции от 18.11.2015 N 04-21/00187 в части пунктов 1.06, 1.10 и 1.12 и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ по ходатайству инспекции законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке в полном объеме.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в адрес инспекцией направлено поручение об истребовании у общества документов (информации) от 13.11.2015 N 08-09/30017. В поручении указано, что истребуемые документы касаются деятельности ФГУП "Архангельское" Федеральной службы исполнения наказаний.

Данным поручением инспекции поручено истребовать у заявителя следующие документы:

- оборотно-сальдовая ведомость, примечание: по счету 43 в разрезе продукции, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- книга продаж, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- распоряжение, примечание: в случае, если предприятие является производителем товаров (работ, услуг) по нижеуказанным поставкам, необходимо предоставить подтверждающие документы о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов на 2012-2014 года, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (путассу), выработанной (добытой) на М-0007 "Павел Кутахов", М-0002 "Адмирал Шабалин" за период март 2012 года (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы), дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (путассу, скумбрия), выработанной (добытой) на МК-0378 "Капитан Назин" за периоды с 01.03.2014 по 30.09.2014 года (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы), дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ФГУП "Архангельское" ФСИН России ИНН 21005430, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, в ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ООО "ПК "Полис" ИНН 6714029197, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ООО "ПК "Реал" ИНН 2540191064, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Софийская, 91, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- пояснительная записка, примечание: документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов по адресу: г. Находка, улица Пирогова, 1А, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014;

- справка, примечание: реестр заключенных договоров на реализацию рыбопродукции с указанием наименования контрагента, номер и дата договора, предмет договора, сроки исполнения договора, дата начала периода 01.03.2012, дата окончания периода 31.12.2014.

На основании данного поручения инспекцией в адрес заявителя выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 18.11.2015 N 04-21/00187.

Согласно данному требованию обществу необходимо представить следующие документы:

1) документы по взаимоотношениям с ФГУП "Архангельское" Федеральной службы исполнения наказаний (ИНН 3621005430 КПП293150001) за период с 01.03.2012 по 31.12.2014:

1.01 Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: по счету 43 в разрезе продукции;

1.02 Книга продаж за период с 01.03.2012 по 31.12.2014;

1.03 Распоряжение за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: в случае, если предприятие является производителем товаров (работ, услуг) но нижеуказанным поставкам, необходимо предоставить подтверждающие документы о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов на 2012-2014 года;

1.04 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (путассу), выработанной (добытой) на М-0007 "Павел Кутахов", М-0002 "Адмирал Шабалин" за период март 2012 года (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы);

1.05 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ФГУП "Архангельское" ФСИН России ИНН 3621005430;

1.06 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ООО "ПК "Полис" ИНН 6714029197;

1.07 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Софийская. 91;

1.08 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов по адресу: г. Находка, улица Пирогова, 1 А; 7

1.09 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (путассу, скумбрия), выработанной (добытой) на МК-0378 "Капитан Назин" за периоды с 01.03.2014 по 30.09.2014 года (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы);

1.10 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ООО "ПК "Реал" ИНН 2540191064;

1.11 Справка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Реестр заключенных договоров на реализацию рыбопродукции с указанием наименования контрагента, номер и дата договора, предмет договора, сроки исполнения договора;

1.12 Пояснительная записка за период с 01.03.2012 по 31.12.2014. Примечание: Документы, подтверждающие реализацию продукции (книга продаж, договора с покупателями, акты приема-передачи продукции, счета-фактуры, товарные накладные, сертификаты качества, декларации соответствия, ветеринарные сопроводительные документы) направляемую, согласно товарно-сопроводительных документов в адрес ООО "Посейдон" ИНН 7840498673;

2) документы по взаимоотношениям с ФГУП "Архангельское" Федеральной службы исполнения наказаний (ИНН 3621005430 КПП293150001) за период с 01.03.2012 по 31.12.2014.

Требование инспекции обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 18.12.2015 N 426 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что требование инспекции от 18.11.2015 N 047-21/00187 в части пунктов 1.01, 1.03, 1.04, 1.06, 1.07, 1.08, 1.09, 1.10, 1.11, 1.12 не соответствует пункту 1 статьи 93.1 НК РФ и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд удовлетворил заявление частично и признал недействительным требование инспекции от 18.11.2015 N 04-21/00187 в части пунктов 1.01, 1.03, 1.04, 1.07, 1.08, 1.09, 1.11, в остальной части в удовлетворении заявления отказал.

Апелляционная инстанция считает, что решения суда подлежит изменению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктами 3 и 4 статьи 93.1 НК РФ установлено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация); в свою очередь, налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), в течение пяти дней со дня получения поручения направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Порядок истребования документов (информации) регламентирован Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В соответствии с указанным приказом поручение об истребовании документов и требование о предоставления документов (информации) должны содержать наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки; истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Как следует из материалов дела, требование от 18.11.2015 N 047-21/00187 о представлении документов (информации) направлено обществу в связи с проведением выездной налоговой проверки ФГУП "Архангельское" ФСИН.

Однако, из содержания требования от 18.11.2015 N 047-21/00187 следует, что налоговым органом запрашиваются документы в отношении других контрагентов (ООО "ПК "Полис", ООО "ПК "Реал", ООО "Посейдон"), а также документы, касающиеся деятельности самого общества.

При этом, непосредственно содержание требования не позволяет установить, что истребуемые у общества документы каким-либо образом касаются деятельности проверяемого налогоплательщика - ФГУП "Архангельское" ФСИН.

Затребовав вышеприведенные документы, налоговый орган произвольно расширяет диспозицию нормы пункта 1 статьи 93.1 НК РФ, что является недопустимым.

Отказывая обществу в удовлетворении заявления о признания недействительным требования инспекции в части пунктов 1.06, 1.10 и 1.12, суд указал, что указанные пункты требования содержат данные, позволяющие идентифицировать, какая информация запрашивается, по каким сделкам, с каким контрагентом, за какой период. Истребуемые в данных пунктах требования документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика ФГУП "Архангельское" ФСИН, участвующего в хозяйственных операциях, связанных с выполнением договорных отношений общества и позволяют установить цепочку взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком ООО "ПК "Полис" (пункт 1.06), ООО "ПК "Реал" (пункт 1.10) и ООО "Посейдон" (пункт 1.12).

Вместе с тем, ни из поручения, на основании которого в адрес общества направлено требование, ни из самого требования невозможно установить взаимосвязь указанных контрагентов с проверяемым лицом (ФГУП "Архангельское" ФСИН).

В требовании не содержится никаких обоснований, как указанные контрагенты относятся к проверяемому плательщику ФГУП "Архангельское" ФСИН и почему реализация, направляемая согласно товарно-сопроводительным документам в адрес указанных контрагентов должна предоставляться налоговому органу в связи с проверкой ФГУП "Архангельское" ФСИН.

Из направленного в адрес заявителя требования "цепочка взаимодействия" между ФГУП "Архангельское" ФСИН, ООО "ПК "Полис", ООО "ПК "Реал" и ООО "Посейдон" не прослеживается.

Информация, свидетельствующая о наличии "цепочки взаимодействия" названных контрагентов с проверяемым налогоплательщиком, получена инспекцией только 17.02.2016 (л.д.91).

Таким образом, поскольку оспариваемое требование инспекции не соответствуют положениям статьи 93.1 НК РФ и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагая на него обязанность по представлению документов, не предусмотренную пунктом 2 указанной нормы Кодекса, заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, решение суда подлежит отмене, а заявленные обществом требования - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 пункт 2, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 17.05.2016 по делу N А42-289/2016 изменить, изложив его в следующей редакции:

Признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН 5199000017, ОГРН 1045100220505) от 18.11.2015 N 047-21/00187 в части пунктов 1.01, 1.03, 1.04, 1.06, 1.07, 1.08, 1.09, 1.10, 1.11, 1.12.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН 5199000017, ОГРН 1045100220505) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества "Мурманский траловый флот" (ИНН 5100000010, ОГРН 1025100833966).

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН 5199000017, ОГРН 1045100220505) в пользу публичного акционерного общества "Мурманский траловый флот" (ИНН 5100000010, ОГРН 1025100833966) 6 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

С.В. Лущаев Н.О. Третьякова