Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2016 г. N 07АП-10137/16

г. Томск

13 декабря 2016 г.

Дело N А27-15245/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2016 г.

Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2016 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полосина А.Л.

судей Бородулиной И.И., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Горецкой О.Ю. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Журкина О.А. по доверенности от 09.03.2016 года (сроком на 3 года)

от заинтересованного лица: без участия (извещено)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2), г. Белово (N 07АП-10137/16)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 14 сентября 2016 года по делу N А27-15245/2016 (судья Гатауллина Н.Н.)

по заявлению Открытого акционерного общества Разрез "Шестаки", г. Гурьевск (ОГРН 1024200661352, ИНН 4232000174)

к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2), г. Белово (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857)

о признании недействительными решений от 04.07.2016 года N 33 н/с и N 27 осс/в в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество разрез "Шестаки" (далее по тексту - заявитель, ОАО разрез "Шестаки", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) (далее по тексту - заинтересованное лицо, ГУ-КРОФСС, Фонд) о признании недействительными решений от 04.07.2016 года N27 осс/в "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 130 281 руб. 63 коп., штрафа в сумме 26 056 руб. 32 коп., а также соответствующих сумм пени; N33 н/с "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части доначисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 386 305 руб. 52 коп., штрафа в сумме 77 261 руб. 10 коп., а также соответствующих сумм пени.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2016 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2016 года отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, поскольку судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права; неверно определены обстоятельства, имеющие существенное значение для дела; единовременное вознаграждение по уходу на пенсию в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, так как не имеет признаков компенсационной выплаты; факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем является основанием для признания всех выплат, начисленных и выплаченных работнику в данный период, как подлежащих обложению страховыми взносами.

Подробно доводы заинтересованного лица изложены в апелляционной жалобе.

ОАО разрез "Шестаки" в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу заинтересованного лица не подлежащей удовлетворению, поскольку в рассматриваемом случае арбитражный суд пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Письменный отзыв заявителя приобщен к материалам дела.

Фонд социального страхования, участвующий в деле, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явился.

В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2016 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Филиалом N 2 Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка ОАО разрез "Шестаки" по вопросу правильности начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по вопросу правильности и обоснованности расходов страхователя по выплаченным социальным пособиям в период с 01.01.2013 года по 31.12.2015 года.

По результатам проведенной выездной проверки органом контроля составлен акт выездной проверки N 2010052осс/в от 01.16.2016 года, в котором изложены выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов документальной выездной проверки Фондом социального страхования приняты:

- решение от 04.07.2016 года N 27 осс/в "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", в соответствии с которым Обществу доначислены недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 130 883 руб. 71 коп., пени в сумме 11 393 руб. 46 коп. и штраф на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2012 года N 212-ФЗ в сумме 26 059 руб. 72 коп.;

- решение от 04.07.2016 года N 33н/с "о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", в соответствии с которым Обществу доначислены недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 386 329 руб. 51 коп., пени в сумме 68 532 руб. 02 коп., штраф на основании абзаца 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ в сумме 77 265 руб. 90 коп.

Полагая указанные выше решения незаконными в части, Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим требованием.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял правильное по существу решение.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями статьи 3 Закона N 125-ФЗ, под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со статьей 15 Трудового Кодекса РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57,135 ТК РФ).

Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

В соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ, трудовой договор регулирует именно трудовые отношения, а коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения, согласно статье 40 Трудового кодекса РФ.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (часть 3 статьи 41 Трудового кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что ОАО разрез "Шестаки" является угледобывающем предприятием, основным видом деятельности которого является добыча каменного угля открытым способом.

Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации (утв. Российским независимым профсоюзом работников угольной промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей угольной промышленности 01.04.2013 года), предусмотрено право работников организаций угольной промышленности, получившим право на пенсионное обеспечение и имеющим стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет, на получение единовременного вознаграждения в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР).

Выплата единовременного вознаграждения в размере 15 процентов среднемесячного заработка, за каждый полный год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР) осуществляется:

- один раз за весь период работы в угольной промышленности;

- на основании письменного заявления работника;

- в сроки и порядке, определенном Положением, разработанным совместно с соответствующим органом профсоюза и работодателем (пункт 5.3 Отраслевого соглашения).

Право работника на единовременное получение 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности в соответствии с Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации закреплено в коллективных договорах ОАО разреза "Шестаки", действующих с 2008 года по 2014 год (пункт 5.1.2), с 2015 года по 2017 год (пункт 5.1.1).

Порядок обращения за указанной выплатой, а также порядок расчета этой выплаты утвержден Положением об условиях и порядке выплаты работникам ОАО разреза "Шестаки" единовременного вознаграждения в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации.

Согласно указанного Положения, право на выплату единовременного вознаграждения возникает:

- у работников Предприятия, в том числе бывших работников, не имеющих дисциплинарных взысканий в виде увольнения из организаций угольной промышленности и имеющих на дату возникновения права на пенсионное обеспечение стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет, при: достижении пенсионного возраста на общих основаниях (мужчины 60 лет, женщины 55 лет); достижении пенсионного возраста на льготных основаниях (досрочная пенсия по старости - Списки 1 и 2); установление инвалидности (1, 2, 3 группы), в том числе в связи с общим заболеванием;

- у членов семьи умершего работника (супруг(а), дети, родители, проживавшие совместно с ним, а также на его нетрудоспособных иждивенцев независимо от того проживали ли они совместно с умершим или не проживали), на день смерти во время работы на предприятии, получившего право на выплату единовременного вознаграждения, но не оформившего в установленном порядке его выплату.

В 2013-2015 годах ОАО разрез "Шестаки" на основании письменных заявлений работников (решений Гурьевского городского суда), достигших пенсионного возраста, Отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации, коллективного договора, осуществлялась выплата единовременного вознаграждения в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности.

Всего за указанный период выплачено на общую сумму - 10 104 923 руб. 50 коп., в том числе: в 2013 году - в сумме 3 050 359 руб. 81 коп.; в 2014 году - в сумме 3 615 937 руб. 33 коп.; в 2015 году - в сумме 3 438 626 руб. 36 коп.

При этом судом первой инстанции отмечено, что данная выплата предусмотрена Отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации на период с 01.04.2013 года по 31.03.2016 года не в разделах "Трудовые отношения". "Оплата и мотивация труда", а в разделе "Социальные гарантии и компенсации"; выплата не зависит от условий труда работника, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, то есть является непроизводственной выплатой; при исчислении трудового стажа, являющегося условием выплаты, учитывается стаж работы в угольной промышленности в целом, а не у конкретного работодателя - источника выплаты.

Указанное единовременное вознаграждение в размере 15% среднемесячного заработка за каждый отработанный год работы в угольной промышленности Российской Федерации выплачивается работникам не по результатам труда в сроки, установленные правилами трудового распорядка и трудовыми договорами, а в заявительном порядке, предусмотренном Положением об условиях и порядке выплаты работникам ОАО разрез "Шестаки" единовременного вознаграждения в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации.

Кроме того, как следует из материалов дела, в проверяемом периоде (2013-2015 гг.) ОАО разрез "Шестаки" выплата единовременного вознаграждения в размере 15% среднемесячного заработка за каждый отработанный год работы в угольной промышленности Российской Федерации производилась не только работникам, но и бывшим работникам ОАО разрез "Шестаки", получившим право на пенсионное обеспечение и имеющим стаж работы в угольной промышленности не менее 10 лет. Документы, подтверждающие осуществление указанных выплат, представлялись ГУ-КРОФСС РФ в ходе выездной проверки. Доначисления страховых взносов в отношении выплат указанным лицам ФСС по итогам проверки произведено не было.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что выплаты социального характера, основанные на Отраслевом соглашении по угольной промышленности Российской Федерации, на коллективном договоре, согласно которому работникам оказывается материальная помощь, в том числе: единовременные выплаты и пр., не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Различные виды материальной помощи социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами, определенным в части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, и, следовательно, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, в базу по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом не представлено.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме, признав решения Фонда социального страхования от 04.07.2016 года N 27 осс/в и от 04.07.2016 года N 33 н/с в части незаконными.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, представленным доказательствам дана правильная правовая оценка.

Суд апелляционной инстанции считает, что апеллянтом в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Вопрос о распределении судебных расходов судом апелляционной инстанции не рассматривается, так как фонд социального страхования в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 14 сентября 2016 года по делу N А27-15245/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Полосин А.Л.

Судьи

Бородулина И.И. Марченко Н.В.