Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2016 г. N 13АП-23946/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 января 2017 г. N Ф07-12376/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о взыскании долга и затрат, о возврате излишне уплаченных денежных средств, о признании незаконным акта органа власти, о признании незаконным бездействия по уплате налогов

Вывод суда: решение суда первой инстанции отменено

г. Санкт-Петербург

27 октября 2016 г.

Дело N А56-41076/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 октября 2016 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Горбачевой О.В., Лущаева С.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Яцук Е.А.

при участии:

от истца (заявителя): Гейдорф Ю.П. - доверенность от 17.06.2016 N МТ-211/2016

от ответчика (должника): 1)Зенков А.В. - доверенность от 18.08.2016 N 04-24/17410 2) Гончарова С.Г. - доверенность от 13.01.2016 N 05-06/0013К

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23946/2016) ООО "Монэкс Трейдинг" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2016 по делу N А56-41076/2015 (судья Семенова И.С.), принятое

по заявлению ООО "Монэкс Трейдинг"

к Управлению ФНС России по Ленинградской области, ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области

о признании незаконным решение Управление Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области от 27.03.2015 N 16-21-03/03604 в части, а также об обязании осуществить действия по возврату излишне уплаченного налога в сумме 611 443 руб., а также о взыскании расходов по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Монэкс Трейдинг" (место нахождения: 125040, Москва, ул. Правды, д. 26, ОГРН 1027739316109, далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (место нахождения: 195027, Санкт-Петербург, пр. Металлистов, д. 34, ОГРН 1047811053619, далее - Управление), от 27.03.2015 N 16-21-03/03604 в части отказа в признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (место нахождения: 188640, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, д. 138, лит. "А", ОГРН 1044700571860, далее - Инспекция), заключающегося в невозврате 611 443 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог), и обязании Управления возвратить заявителю названную сумму.

Определением суда первой инстанции от 17.06.2015 к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена Инспекция.

Решением от 18.09.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.12.2015, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением от 14.04.2016 Арбитражный суд Северо-Западного округа решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.09.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 по делу N А56-41076/2015 отменил в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Монэкс Трейдинг" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 27.03.2015 N 16-21-03/03604 в части отказа в признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, заключающегося в не возврате налога - 611 443 руб.

Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. В остальной части решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.09.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 по делу N А56-41076/2015 оставлены без изменения.

Суд кассационной инстанции установил, что суды первой и апелляционной инстанций отказали Заявителю по формальным основаниям, не исследовав его доводы о несоответствии оспариваемого ненормативного акта положениям НК РФ и о наличии у Заявителя объективного права на возврат переплаты.

Направляя дело в суд первой инстанции на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства, правильно применить соответствующие нормы права и вынести законное и обоснованное решение.

Решением суда от 19.07.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Управления возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество подало в ИФНС по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - ИФНС) заявление N По-(S-Р) -16.12/14/6 от 16.12.2014 г. на возврат переплаты по налогу на прибыль организаций за 2011 год, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 800 000 руб.

Инспекцией ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области, в ответ на заявление, было направлено извещение от 16.01.2015 N 80216 о принятом решении, в части возврата суммы налога на прибыль в размере 13200.00 рублей. В отношении суммы налога на прибыль в размере 786800.00 рублей было отказано в связи с несоблюдением Обществом срока подачи соответствующего заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Получение данного извещения заявителем не отрицается.

Общество, не согласившись с бездействием ИФНС, подало жалобу N По-(S-Р)-27.02.2015 от 27.02.2015 г. в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области на бездействие ИФНС, выразившееся в не возврате переплаты по налогу на прибыль Общества.

Заявитель не согласился с бездействием ИФНС, так как трехлетний срок, в соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ, отведенный налогоплательщику для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, не был пропущен заявителем, поскольку заявление о возврате было подано в декабре 2014 года, т.е. до истечения трехлетнего срока, который отсчитывается с 28.03.2012.

Управление решением N 16-21-03/03604 от 27.03.2015 г. оставило жалобу без удовлетворения, таким образом, отказав Обществу в возврате 786 800 руб.

Заявитель указывает на то, что оспариваемое решение Управления ФНС России по Ленинградской области от 27.03.2015 N 16-21-03/03604@ может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, так как является новым решением, поскольку оно представляет из себя единственное решение, принятое налоговыми органами в отношении Заявителя в связи с возвратом спорной суммы налога.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов при наличии одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения оспариваемым действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение (пункт 2 статьи 140 Кодекса).

В соответствии с пунктом 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В своем решении суд первой инстанции сделал вывод, что решение Управления от 27.03.2015 N 16-21-03/03604 не является новым, следовательно, не может быть обжаловано.

При этом судом первой инстанции не учтено следующее.

Суд кассационной инстанции установил, что решение ИФНС в материалах дела отсутствует, извещение ИФНС N 80216 от 16.01.2015 г. о принятом налоговым органом решении и возврате таким решением не является, ссылки на решение ИФНС в Решении УФНС нет, в связи с чем Решение УФНС N 16-21-03/03604 от 27 марта 2015 г. является новым и единственным решением, нарушает права Заявителя, поскольку именно этим решением Заявителю было мотивированно отказано в возврате излишне уплаченного налога.

Суд первой инстанции считает, что ИФНС была соблюдена процедура рассмотрения заявления Заявителя о возврате переплаты налога на прибыль, предусмотренная п.9 ст.78 НК РФ, в соответствии с которой, налоговое законодательство предусматривает извещение налогоплательщика о принятом решении, но не направление ему самого решения.

Копия решения ИФНС N 80215 от 16.01.2015 г., отсутствующая при рассмотрении дела в предыдущих трех инстанциях, включая кассационную, при новом рассмотрении была представлена в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В действительности, ИФНС не принимала решение об отказе Заявителю в возврате спорной суммы налога, со стороны должностных лиц ИФНС имело место бездействие, которое и было обжаловано Заявителем в УФНС.

Обжалуемое Заявителем Решение УФНС является новым решением, поскольку оно представляет из себя единственное решение, принятое налоговыми органами в отношении Заявителя в связи с возвратом спорной суммы налога, и, таким образом, даже изложенная в Постановлении Пленума ВАС РФ позиция не препятствовала обжалованию Заявителем Решения УФНС в судебном порядке.

Пункт 3 статьи 79 НК РФ устанавливает, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Основанием для отказа Обществу в возврате излишне взысканных сумм явилось то, что Санкт-Петербургское отделение железной дороги филиала ОАО "РЖД" снято с налогового учета 21.07.2012 в Инспекции (том дела 1, лист 15). Иных оснований для отказа в оспариваемом решении налогового органа не приведено.

Права налогоплательщика могут быть нарушены в результате принятых решений, действий (бездействия) налогового органа.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, данная норма не препятствует в случае пропуска налогоплательщиком указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Сумма излишне уплаченного Заявителем в 2011 году налога на прибыль за 2011 год, подлежащая возврату Заявителю, составляет 611 443 рубля.

Заявителем по итогам 2011 года был получен убыток, поэтому все ранее уплаченные за 2011 год суммы авансовых платежей были указаны к уменьшению, следовательно, являются излишне уплаченными и подлежат возврату, что подтверждается имеющимися в деле налоговыми декларациями и платежными поручениями за 2011 год.

Из суммы уплаченного в 2011 году налога Заявителю были возвращены только 13 200 рублей, поэтому сумма налога, подлежащая возврату, составляет 611 443 рубля.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога было подано Заявителем в ИФНС в установленный законодательством Российской Федерации срок.

Обращение Заявителя 16.12.2014 г. в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Заявителем с соблюдением трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ: с 28.03.2012 г. по 16.12.2014 г. прошло менее 3 лет.

Трехлетний срок подачи в налоговый орган заявления о возврате налога на прибыль, уплачиваемого в виде авансовых платежей, исчисляется с даты представления налоговой декларации за налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления, что подтверждается позицией, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28 июня 2011 г. и в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527, А72-6526/2014.

С учетом указанных выше обстоятельств, своим решением УФНС обязано было удовлетворить жалобу Заявителя от 27.02.2015 г. в части признания незаконным бездействия ИФНС, заключающегося в невозврате Заявителю излишне уплаченного налога в сумме 611 443 рубля.

Таким образом, решение Управления от 27.03.2015 N 16-21-03/03604@ подпадает под требование, установленное п. 1 ст.198 АПК РФ, нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Обществом также заявлено требование об обязании Управления Федеральной налоговой службы Ленинградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Монэкс Трейд" путем вынесения решения о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, заключающемуся в невозврате ООО "Монэкс Трейд" излишне уплаченного налога в сумме 611 443 руб. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области осуществить возврат указанной суммы.

При этом суд апелляционной инстанции обращает внимание, что обязании о принятии решения о возврате излишне уплаченной суммы налога в рамках статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации, возможно в отношении налогового органа, который принимает решение об отказе в возврате излишне уплаченных сумм. При этом, апелляционная коллегия из заявленных требований не может сделать вывод, что заявителем были заявлены требования к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области в рамках настоящего дела. Следовательно, принять решении об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области осуществить возврат спорной суммы, апелляционный суд не имеет возможности, в связи с чем устранение нарушения права возможно путем обязания Управления Федеральной налоговой службы Ленинградской вынесения решения о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, заключающемуся в невозврате ООО "Монэкс Трейд" излишне уплаченного налога в сумме 611 443 руб. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области осуществить возврат указанной суммы.

При таких обстоятельствах, решение суда подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2016 по делу N А56-41076/2015 отменить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы Ленинградской области N 16-21-03/03604 от 17.03.2015 недействительным в части отказа в признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, заключающемуся в невозврате ООО "Монэкс Трейд" излишне уплаченного налога в сумме 611 443 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы Ленинградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Монэкс Трейд" путем вынесения решения о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области, заключающемуся в невозврате ООО "Монэкс Трейд" излишне уплаченного налога в сумме 611 443 руб. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области осуществить возврат указанной суммы.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы Ленинградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Монэкс Трейд" 4 500 руб. государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева С.В. Лущаев