Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2016 г. N 17АП-14479/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2017 г. N Ф09-12436/16 настоящее постановление оставлено без изменения

Требование: о взыскании долга и пени, о взыскании страховых взносов, о взыскании штрафа, о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Пермь

11 ноября 2016 г.

Дело N А60-29737/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 9 ноября 2016 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 ноября 2016 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шляковой А.А.

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ревде и городе Дегтярске Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 16 августа 2016 года

по делу N А60-29737/2016,

принятое судьей Окуловой В.В.

по заявлению индивидуального предпринимателя Капишева Дмитрия Анатольевича (ОГРНИП 304662713800045, ИНН 662700385587)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ревде и городе Дегтярске Свердловской области (ОГРН 1026601641857, ИНН 6627012609)

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Индивидуальный предприниматель Капишев Дмитрий Анатольевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда в городе Ревде и городе Дегтярске (далее - фонд, Управление) о признании недействительным решения от 30.05.2016 N 075S02160078993 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.08.2016 требования предпринимателя удовлетворены, решение фонда признано недействительным.

Не согласившись с указанным судебным актом, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы ссылается на неверное применение судом части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). По мнению фонда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) по ставке 1% следует начислять на всю сумму дохода предпринимателя, являющегося плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), без уменьшения его на налоговые вычеты.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в силу части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, согласно статье 14 данного закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно части 1.1 статьи 14 в редакции, действующей с 01.01.2014, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ, который на 2014 год составил 5554 руб.), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона (26%).

Таким образом, на 2014 год фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 17328,48 руб. (5554 руб. х х 26% х 12).

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер (на 2014 год - 17328,48 руб.) плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

То есть величина подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год не может превышать 138 627,84 руб.

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Установив на основании сведений налогового органа получение предпринимателем дохода за 2014 г. в сумме 44 951 392,42 руб. (л.д.36), фонд начислил предпринимателю страховые взносы к доплате за этот год в сумме 121 299,36 руб. (138 627,84 руб. - 17328,48 руб.) (л.д.39).

Поскольку в срок до 01.04.2015 предприниматель страховые взносы доплатил лишь в сумме 269,54 руб., фонд направил предпринимателю требование от 22.03.2016 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 121 029,82 руб., а также пени по ним в сумме 12758 руб.56 коп. (л.д.37).

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок (12.04.2016) фондом вынесено решение от 30.05.2016 N 075S02160078993 о взыскании указанных взносов и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках.

Полагая, что данное решение является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что дополнительную к фиксированной сумму страховых взносов необходимо начислять на базу, равную налоговой базе по НДФЛ (то есть доходы, уменьшенные на расходы), а не на выручку предпринимателя.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда соответствует нормам материального права.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 ст.227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст.221 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

При этом к доходам, облагаемым по иной ставке, чем 13%, относятся лишь те, что напрямую поименованы в пунктах 2-6 ст.224 Кодекса. Фонд получение предпринимателем таких доходов не установил.

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как указано предпринимателем и не оспорено фондом, доходы плательщика за 2014 год за вычетом расходов составили 326 954,30 руб.

Следовательно, с учетом буквального толкования статьи 14 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за этот период подлежали уплате в срок 01.04.2015 (дополнительно к фиксированным взносам в сумме 17328,48 руб.) в сумме 269,54 руб.

В указанной сумме страхователь взносы уплатил, в связи с чем оснований для вынесения решения по ст.19 Закона N 212-ФЗ у фонда не имелось.

Предлагаемое фондом расширительное толкование понятия "доход" для целей исчисления страховых взносов не основано на нормах НК РФ, к которым отсылает статья 14 Закона N 212-ФЗ. При этом суд учитывает, что законодатель, устанавливая порядок исчисления страховых взносов, сделал ссылку не на статьи 208-209 НК РФ, а через ряд положений на статью 210 "Налоговая база", под которой для доходов облагаемых обычной ставкой (13%) всегда понимались доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

На основании изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права. Оснований для его отмены (изменения) в соответствии со ст.270 АПК РФ судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы, который от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 августа 2016 года по делу N А60-29737/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

И.В. Борзенкова Г.Н. Гулякова