Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2016 г. N 01АП-7835/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти

Вывод суда: жалоба возвращена, жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Владимир

15 ноября 2016 г.

Дело N А43-17729/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 08.11.2016.

Полный текст постановления изготовлен 15.11.2016.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комильфо" (ОГРН 1045207349263, ИНН 5259041148) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.09.2016 по делу N А43-17729/2016,

принятое судьей Назаровой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Комильфо" о признании недействительным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.05.2016 N 230.

В судебном заседании принял участие представитель Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - Плакса Н.В. по доверенности от 31.12.2015 N 360 сроком действия до 31.12.2016.

Общество с ограниченной ответственностью "Комильфо", извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Государственным учреждением - Нижегородским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Управление, Фонд) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Комильфо" (далее - Общество, ООО "Комильфо") проведена камеральная проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Результаты проверки нашли отражение в акте от 31.03.2016 N 230.

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом 23.05.2016 принято решение N 230 о привлечении Общества к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 52 160 руб. 53 коп.

Одновременно указанным решением ООО "Комильфо" предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 260 802 руб. 65 коп., а также пени в сумме 11 520 руб. 57 коп.

Не согласившись с решением Фонда от 23.05.2016 N 230, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным.

Решением от 02.09.2016 суд признал недействительным решение Управления от 23.05.2016 N 230 в части начисления штрафных санкций в размере 50 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу было отказано.

ООО "Комильфо" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой сослалось на нарушение норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, в связи с чем просило решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По утверждению заявителя жалобы, целевые поступления в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими деятельность в системе обязательного медицинского образования, не должны учитываться в общем объеме доходов такой организации.

ООО "Комильфо" отмечает, что в 2015 году получило в результате оказания платных медицинских услуг 2 872 592 руб. и иных доходов в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации не имело, следовательно, им соблюдены все условия для применения пониженного тарифа.

Заявитель жалобы считает, что правомерность применения пониженного тарифа по страховым взносам подтверждена вынесением Фондом решения от 12.11.2014 N 488 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Фонд в отзыве на апелляционную жалобу просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя ООО "Комильфо".

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Частью 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Частью 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "с" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в данный перечень включена медицинская деятельность.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов.

Сумма доходов определяется по статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ к доходам при применении упрощенной системы налогообложения отнесены как доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ), так и доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения на основании статьи 251 НК РФ.

Таким образом, при определении доли доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитываются все виды доходов, перечисленные в статье 346.15 НК РФ, то есть независимо от того, являются эти доходы объектом налогообложения или нет.

В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ) под обязательным медицинским страхованием понимается вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20 Закона N 326-ФЗ медицинские организации имеют право в том числе получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона N 326-ФЗ договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию заключается между медицинской организацией, включенной в реестр медицинских организаций, которые участвуют в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования и которым решением комиссии по разработке территориальной программы обязательного медицинского страхования установлен объем предоставления медицинской помощи, подлежащий оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, и страховой медицинской организацией, участвующей в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, в установленном настоящим Федеральным законом порядке

Согласно пункту 2 статьи 39 Закона N 326-ФЗ по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию медицинская организация обязуется оказать медицинскую помощь застрахованному лицу в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а страховая медицинская организация обязуется оплатить медицинскую помощь, оказанную в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования.

В силу пункта 6 статьи 14 Закона N 326-ФЗ средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в страховую медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования (далее - целевые средства). Для осуществления операций с целевыми средствами страховые медицинские организации открывают отдельные банковские счета в кредитных организациях, соответствующих требованиям, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, общий объем полученного Обществом дохода от вида деятельности "стоматологическая практика" в 2015 году составил 23 452 324 руб., в том числе:

1) доход от предпринимательской деятельности по оказанию платных медицинских услуг в сумме 2 872 592 руб.;

2) доход от оказания медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, в сумме 20 579 732 руб.

При этом доход от оказания медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций относится к средствам целевого финансирования по смыслу пункта 6 статьи 14 Закона N 326-ФЗ.

Такой доход включается в общую долю доходов организации, но не учитывается при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом заявителя жалобы от реализации товаров (работ или услуг).

Следовательно, в 2015 году доля доходов ООО "Комильфо" от реализации платных медицинских услуг, то есть основного вида деятельности, составила 12,25%, что менее 70 %.

Таким образом, в 2015 году заявитель жалобы не имел права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Утверждение ООО "Комильфо" о том, что правомерность применения пониженного тарифа по страховым взносам подтверждена вынесением Фондом решения от 12.11.2014 N 488 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, судом отклоняется ввиду осуществления Фондом возврата страховых взносов по заявлению страхователя до проведения контрольных мероприятий.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности доначисления Обществу страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 260 802 руб. 65 коп., а также пени в сумме 11 520 руб. 57 коп.

При этом суд первой инстанции, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств (совершение правонарушения по неосторожности, социальную значимость деятельности Общества, привлечение к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ впервые), снизил размер штрафа до 2160 руб. 53 коп.

В отношении данного обстоятельства доводов ООО "Комильфо" не заявлено.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на Общество. При этом излишне уплаченная по платежному поручению от 20.09.2016 N 366 государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату заявителю жалобы из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.09.2016 по делу N А43-17729/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комильфо" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Комильфо" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 20.09.2016 N 366.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.В. Москвичева М.Б. Белышкова