Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2016 г. N 16АП-4491/16

г. Ессентуки

15 ноября 2016 г.

Дело N А63 - 7088/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедовым У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную ИП Овсепян А.Л., г. Невинномысск на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 31 августа 2016 года по делу N А63 - 7088/2016,

по заявлению ИП Овсепян А.Л., г. Невинномысск, ОГРН 305264801403792, ИНН 263100507280,

к УПФР по г. Невинномысску, г. Невинномысск, (ОГРН 1022603629784, ИНН 2631022610),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная ИФНС N 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск, ОГРН 1042600849994, ИНН 2631055559,

о признании недействительным решения пенсионного фонда от 21.03.2016 г. N 0365021600071152 (судья Аксенов В.А.),

при участии в судебном заседании представителя УПФР по г. Невинномысску - Лемкин П.Н. по доверенности N 11-32/01-2016 от 11.01.2016;

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратился индивидуальный предприниматель Овсепян А.Л. (далее - предприниматель) с заявлением к УПФР по г. Невинномысску (далее - управление) о признании недействительным решения пенсионного фонда от 21.03.2016 г. N 0365021600071152 о взыскании задолженности по страховым взносам за счет денежных средств.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 31 августа 2016 года заявление ИП Овсепян А.Л. об обжаловании решения ГУ УПФР по г. Невинномысску, г. Невинномысск оставлено без удовлетворения.

Решение мотивировано тем, что при исчислении платежа по страховым взносам предприниматель неправильно исчислил величину доходов, поскольку размер дохода налогоплательщика, применяющего УСН, определяется как сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются.

Не согласившись с принятым решением, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность; указывает, что выводы суда не соответствуют материалам дела. Считает, что размер взносов следует определять от экономической выгоды за 2014 год (доходы уменьшенные на величину расходов).

До начала судебного заседания от управления поступил отзыв, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения как законное и обоснованное.

В судебном заседании представитель управления поддержал отзыв на апелляционную жалобу, просил решить оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Иные участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителя управления, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 31 августа 2016 года по делу N А63 - 7088/2016, следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается.

ИП Овсепян Армен Левонович применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. ("доходы" - "расходы").

Предприниматель представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2014 год 14.04.2015 г. Сумма полученных доходов согласно представленной декларации за налоговый период 2014 г. составила 18 003 161 руб. Указанная сумма дохода определена налогоплательщиком самостоятельно. Нарушений налогового законодательства, в том числе порядка определения дохода, исчисляемого в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, камеральной налоговой проверкой не установлено.

24.12.2015 в адрес Управления поступили сведения о доходах предпринимателя (46-54), что явилось основанием для проведения контрольных мероприятий.

14.01.2016 составил справку о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в пенсионный фонд за 2014 год в размере (т.1 л.д. 56-57).

Пенсионный фонд 14.01.2016 выставил требование N 36031ТН0000085 об уплате недоимки по страховым взносам 111 360,36 руб. с приложением расчетов (т.1 л.д. 58-60), в котором предложено ИП Овсепян А.Л. в срок до 03.02.2016 перечислить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР на страховую часть пенсии в размере 111 360,36 руб., пени на недоимку по страховым взносам на страховую часть пенсии в ПФР в размере 8 962,65 руб.

Требование направлено предпринимателю в тот же день, что подтверждается списком почтовых отправлений и почтовой квитанцией (том 1 л.д. 62-63).

Требование в добровольном порядке не исполнено.

21.03.2016 в отношении ИП Овсепян А.Л. принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 0365021600071152. Указанным Решением определено взыскать с плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд РФ 120 323,01 руб., в т.ч. недоимку по страховым взносам на страхование на страховую часть пенсии в размере 111 360,36 руб., начисленные на нее пени в размере 8 962,65 руб. (том 1 л.д. 64).

Решение направлено предпринимателю почтовым отправлением 24.03.2016, что подтверждено списком и почтовой квитанцией (том 1 л.д. 65-67).

Не согласившись с решением ПФР N 0365021600071152 от 21.03.2016 заявитель данное решение обжаловал в арбитражный суд.

Заявитель полагал, что размер взносов следует определять не от величины дохода - 18 003 161 руб., а от экономической выгоды за 2014 год (доходы уменьшенные на величину расходов) в сумме 1 293 885,00 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Согласно статье 5 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

Частями 9 и 10 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Исходя из положений статьи 346.15 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно статье 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Так, размер подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем упомянутых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя составляет:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, - 1 МРОТ х 26% х 12 мес.;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб., - 1 МРОТ х 26% х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ х 26% х 12 месяцев.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины (не более 138 627 руб. 84 коп.).

В соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 346.13 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этих случаях не учитываются.

Поскольку не все индивидуальные предприниматели обладают соответствующим уровнем доходности от своей предпринимательской деятельности, позволяющим в полном объеме обеспечить формирование их пенсионных прав, то формирование указанных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (размер дохода (прибыли), убыток).

Учитывая изложенное, определение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязывается с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Кроме того указанными нормами, как Закона N 212-ФЗ, так и НК РФ не установлено, что при определении базы для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование полученные индивидуальным предпринимателем доходы подлежат уменьшению на сумму понесенных им расходов.

В силу изложенного является ошибочной позиция заявителя, согласно которой при определении размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию из суммы доходов страхователя за 2014 год должны исключаться расходы предпринимателя за тот же период.

Согласно части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае несоответствия уплаченных сумм страховых взносов полученным сведениям о доходах данных плательщиков страховых взносов, исходя из которых производится расчет указанных страховых взносов.

При проверке процедуры установлено, что справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в пенсионный фонд составлена после получения сведений налогового органа; требование направлено своевременно, что подтверждается списком почтовых отправлений, а также квитанцией (т.1 л.д. 62-69); решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 0365021600071152 вынесено в течение двух месяцев и направлено своевременно, что подтверждается списком N 664 почтовых отправлений от 24.03.2016, а также квитанцией (т.1 л.д. 65-67).

Таким образом, процессуальных нарушений, допущенных при принятии обжалуемого решения, не установлено.

Расчет недоимки и пеней составлен правильно с учетом норм Закона N 212-Ф, исходя из дохода 18 003 161,00 рублей, но не более предельной величины облагаемого дохода 12 129 936,00 рублей; суммы страховых взносов подлежащих к уплате за 2014 год 138 627,84 руб. (т.1 л.д. 60); при этом правомерно учтены уплаты взносов, произведенные предпринимателем самостоятельно - 27 267,48 рублей, остаток задолженности составил 111 360,36 рублей (том 1 л.д. 60); размер пеней подтвержден расчетом (том 1 л.д. 59), и является правильным.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о применении для расчета взносов величины дохода, указанного в декларации по УСН с учетом правил, предусмотренных Законом 212-фз.

Довод апелляционной жалобы, что размер взносов следует определять от экономической выгоды за 2014 год (доходы уменьшенные на величину расходов) в сумме 1 293 885,00 рублей - отклоняется.

Приведенные предпринимателем нормы налогового права, применяются для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, поскольку указанная норма определяет налоговую базу для данного налога.

При этом пункты 1.2 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ не содержат ссылки на пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. Исходя из буквального толкования понятия "доходы", которое раскрыто в статье 346.15 НК РФ, УПФ РФ правильно определило размер подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 31 августа 2016 года по делу N А63 - 7088/2016.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 31 августа 2016 года по делу N А63 - 7088/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Д.А. Белов М.У. Семенов