Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2016 г. N 16АП-4907/16

г. Ессентуки

19 декабря 2016 г.

Дело N А15-1087/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2016 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Белова Д.А., Параскевовой С. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Магомедовым У.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 3 по РД на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года по делу N А15-1087/2016 (судья Магомедов Р.М.),

по заявлению производственного кооператива "Дагестанский комбинат строительных материалов" (ОГРН 1020502000001),

к МРИ ФНС России N 3 по РД (ОГРН 1040502000318),

о признании недействительным решения N 669 от 27.11.2015,

при участии в судебном заседании представителей МРИ ФНС России N 3 по РД: Эльдаров И.С. по доверенности N 03-7699 от 06.12.2016; Самедов А.М. по доверенности N 03-7701 от 06.12.2016; Беделов Н.Н. по доверенности N 03-7700 от 06.12.2016.

УСТАНОВИЛ:

производственный кооператив "Дагестанский комбинат строительных материалов" (далее - комбинат, ПК "ДКСМ") обратился в Арбитражный суд РД с заявлением к МРИ ФНС России N 3 по РД о признании недействительным решения N 669 от 27.11.2015.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года требования удовлетворены. Суд признал недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение МРИ ФНС РФ N 3 по РД от 27.11.2015 N 669.

Решение мотивировано тем, что налогоплательщик не допустил нарушений при определении объемов добытого полезного ископаемого, НДПИ исчислен правильно; объемы добычи, указанные в гр.5 и объемы добычи, указанные в акте (разница между ними, находятся в пределах допустимой погрешности; визуальное определение экспертом процента выхода стеновых блоков недостаточно; геологическое заключение, подтверждающее низкий процент выхода, имеется; порядок и учет определения объемов добычи и потерь ведется надлежащим образом; оснований для начисления НДПИ и пеней не имелось.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой указывает, что суд неправильно применил нормы права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Считает, что налогоплательщиком не правильно применен коэффициент допустимой погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы 10%, допущено занижение объемов добытого полезного ископаемого; налогоплательщик не ведет надлежащий учета; экспертиза проведена в установленном порядке и подтверждает занижение сведений, влекущих занижение налоговой базы.

Комбинат в отзыве просил решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности комбината и составлен акт.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 28.09.2015 N 738 инспекцией принято решение от 27.11.2015 N 669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым комбинату предложено уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 1 896 484 руб., начислена пеня в размере 641 131 руб. и привлечено к ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 27296 руб.

Не согласившись с решением инспекции и посчитав его незаконным и нарушающим его права, заявитель в порядке, установленном статьями 101.2, 139 Налогового кодекса РФ (далее -НК РФ, Кодекс), обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы общества решением УФНС России по РД от 02.03.2016 за N 16-08/01774@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2015 N 669 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании указанных решений налоговых органов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе ненормативных) налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 части второй НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", а также Федеральным Законом от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, согласно которому комбинат является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, так как является пользователем недр, на основании лицензии.

Согласно пункту 10 статьи 337 НК РФ к полезным ископаемым относится, в том числе и камень строительный.

Согласно, статьи 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ) признается календарный месяц, налогообложение производится в соответствии со статьей 342 НК РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.

В представленных комбинатом в налоговый орган декларациях за 2011 отражены показатели количества добытого сырья помесячно, его стоимость, определена налоговая база и исчислен НДПИ к уплате в бюджет за налоговые периоды 2011 г. в размере 1 074 486 руб. Количество добытого полезного ископаемого по всем участкам недр составило 7627 тыс. м3, налоговая база 19 536 109, налоговая ставка 5,5%, НДПИ - 1 074 486 руб.

Налоговой проверкой с привлечением эксперта - специалиста маркшейдера установлено занижение объемов добычи полезных ископаемых, что привело к занижению налоговой базы.

Налоговой проверкой установлено, что в разрезе каждого участка недр составлен товарный баланс на полезное ископаемое - камень стеновой, выявлены расхождения по объёмам добычи полезных ископаемых и по применённым процентам выхода полезного ископаемого.

Все данные отражены налоговым органом в таблицах и приведены в решении суда.

В представленных комбинатом в налоговый орган декларациях за 2011 год отражены следующие показатели.

Налоговый	МАХ	МАХ	МАХ	МАХ	МАХ	МАХ	Всего
период	01136ТЭ	01139ТЭ	01137ТЭ	01138ТЭ	01079ТЭ	01205ТЭ
	Первома	Дачный	Октябрьск.	Заводско	Приморс	Приморс
	йский	участок	карьер	йкарьер	кий	кий
	участок				карьер	карьер
Январь	0	0	317		91		510
Февраль	110	29	354	28	0		411
Март	304	0	261	21	0		392
Апрель	121	28	434	28	14		808
Май	354	30	613	31	47		842

Сумма исчисленного налогоплательщиком НДПИ к уплате в бюджет за налоговые периоды 2011 г. составила 1 074 486 руб.

Количество добытого полезного ископаемого по всем участкам недр составило 7627 тыс. м3, в том числе: количество добытого полезного

Таб. 2

Таб. 1

Налоговый		К-во		Ст-ть ед.		Налоговая			Налоговая		Сумма
период		добытого ПИ		добытого ПИ		база			ставка		исчисленного
		(тыс. куб.		(руб.)		(руб.)			%		налога по данным
		метр)									налогоплательщика (руб.)
Январь		411		1940		797340			5,5		43853
Февраль		392		1940		760307					41816
Март		808		2038		1646704					90608
Апрель		842		2593		2183306					120082
Май		877		2820		2470320					136023
Июнь		580		3057		1773060					97518
Июль		510		2230		1137300					62552
Август		968		2237		2165416					119098
Сентябрь		934		1991		1859594					102278
Октябрь		663		2286		1515618					83359
Ноябрь		331		3054		1010874					55598
Декабрь		338		2594		876772					48222
Всего:		7627				19536109					1074486
Июнь	208		10		414		14	85				877
Июль	102		0		353		7	12				580
Август	185		0		457		28	0		298		968
Сентябрь	77		0		548		21	0		288		934
Октябрь	263		0		313		21	0		66		663
Ноябрь	170		28		112		21	0		0		331
Декабрь	180		20		70		28	0		40		338
Всего:	2074		145		4246		248	249		692		7627

Инспекция указывает, что настоящей проверкой в разрезе каждого участка недр составлен товарный баланс на полезное ископаемое - камень стеновой, выявлены расхождения по объёмам добычи полезных ископаемых и по применённым процентам выхода полезного ископаемого.

Соглашением от 14.12.2009 г. "Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков ракушечников на всех участках (Первомайский, Дачный, Октябрьский, Заводской, Приморский) ПК "ДКСМ" между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК "ДКСМ" статьей 5 "Отчетность" предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять отчет по объёмам добычи по форме 5 Гр. (Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых).

В нарушение Постановления от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добычи технологически связанных с утвержденной схемой и технологией разработки месторождений" нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) не утверждались. Согласно п.2 данного постановления, недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 03.02.2012 N 82). Данное требование налогоплательщиком не исполнено.

На основании п.4. вышеуказанного постановления при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых, относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.

Пунктом 4.8 "Обязанность налогоплательщика" предусмотрено: "Недропользователь обеспечивает в 2009 г. добычу пильных известняков согласно плану развития горных работ. В последующие годы, уровни добычи определяются планами развития горных работ согласованными с уполномоченным органом.

По Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

7	Июль	3	102	105	0
8	Август	0	185	173	12
9	Сентябрь	12	77	87	2
10	Октябрь	2	263	265	0
11	Ноябрь	0	170	170	0
12	Декабрь	0	180	180	0
			2074

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР. остаток запасов на 01.01.2011 г. по Первомайскому участку ПК "ДКСМ" составил 277,1 тыс. м3 добыча составила 25,10 тыс. м3, потери при добыче составили - 0, 22т.м3.

Выход стеновых блоков согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет - 15%.

В нарушение условия вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 8,26 %. (2074 / 25100 х 100 = 8,26%) (Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера ООО "ТКЦ ГАЗ" привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг баланс на камень стеновой из горных пород по Первомайскому участку установлено следующее: Объём добычи за 2011 год составил -27915м3. Средний процент выхода стеновых блоков - 15%. Добыто ПИ -4187т.м3. (27915х 15%)

Итого установлены расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 4

Отчет 5гр

По

проверке

25,10

27,92

+2,82

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 5

План

доб.ра

бот

Дек.

План

доб.ра

бот

Проверка

Дек.

Пров ерка

15%

8,26%

-6,74%

15%

8,26 %

15%

- 6,74%

6,74%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ налогоплательщиком занижен на 2, 82 т.куб.м.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом -экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2011 г. в размере 289317 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2011 год.

Таб.N 7

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	ПИ	руб.	руб.	%	налога по данным
	тыс.м3				проверки руб.
Январь	0			5,5
Февраль	111,9	1940	217086		11939
Март	309,7	2038	631168		34714
Апрель	123,3	2593	319716		17584
Май	360,7	2820	1017174		55944
Июнь	211,9	3057	647778		35627
Июль	103,9	2230	231697		12743
Август	188,7	2237	422121		23216
Сентябрь	78,6	1991	156492		8607
Октябрь	267,9	2286	612419		33683
Ноябрь	173,3	3054	529258		29109
Декабрь	183,3	2594	475480		26151
Всего:	2120		5260309		289317

2.1.2 по Дачному участку.

Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год Таб.N 8

N	Месяц	Остаток на начало месяца, Куб.м.	Произведено, Куб.м.	Реализовано, Куб.м.	Остат. на конец месяца Куб.м.
1	Январь	0	29	26	3
2	Февраль	3	0	0	3
3	Март	3	28	28	3
4	Апрель	3	30	30	3
5	Май	3	10	10	3
6	Июнь	3	0	0	3
7	Июль	3	0	0	3
8	Август	3	0	0	3
9	Сентябрь	3	0	0	3
10	Октябрь	3	0	3	0
11	Ноябрь	0	28	28	0
12	Декабрь	0	20	20	0

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011 г. по Дачному участку ПК "ДКСМ" составил 44,2т. м3 добыча составила 10,90 тыс. потери при добыче составили - 0, 11т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5 (План подготовительных работ и расчет потерь) (добычные работы), составляет - 16%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя -количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,3% (145 (добыто ПИ по декларации таб.N 2): 10900 (объём добычи по 5ГР) х100) (Кд.пи.нд Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера установлено следующее: По Дачному участку: Объём добычи за 2011 год, составил -12792м3. Средний процент выхода стеновых блоков - 16%. Добыто ПИ -2046 т.м3. (27915х 16%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

План

доб.ра

бот

Дек.

План доб.р абот

Проверка

Дек.

Прове рка

16%

1,3%

-14,7%

16%

1,3%

16%

+14,7 %

+14,7

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 10

Таб.N 9

Отчет 5гр	По	+-
	проверке
10,90	12,79	+1,9
		+1,9

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,9 т. куб.м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 16%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,3 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом, за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Налоговый	К-во добытого	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	ПИ	добытого	база	ставка	доначисленного
	тыс.м3(разница)	ПИ руб.	руб.	%	налога по данным проверки руб.
Январь				5,5
Февраль	380	1940	737588		40567
Март
Апрель	368	2593	951838		52351
Май	394	2820	1109134		61002
Июнь	131	3057	400772		22042
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Дачному участку в размере 274758 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Дачному участку за 2011 г.: Таб.N 12

Таб.N 11

Налоговый период		Кол.ПИ декларация	Расчет в %		%		По данным эксперта	Кол.ПИ, проверк а		Разница (гр.6- гр.2)
Январь		0	0
Февраль		29	29/145		20		2046х20	409,2		380
Март		0	0
Апрель		28	28/145		19,31		2046х19,310	395,08		368
Май		30	30/145		20,6		2046х20,6	423,31		394
Июнь		10	10/145		6,896		2046х6,896	141,10		131
Июль		0
Август		0
Сентябрь		0
Октябрь		0
Ноябрь		28	28/145		19,3		2046х19,3	395,08		368
Декабрь		20	20/145		13,7		2046х13,793	280,302		260
Всего:		145						2046		1901
Ноябрь	368			3054		1121062			61658
Декабрь	260			2594		675218			37137
Всего:	1901					4995612			274758

Итого: доначислено НДПИ по Дачному участку за 2011 г. - 274757 руб.

По Октябрьскому участку.

Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

Таблица N 13

N	Месяц	Остаток на начало месяца, Куб.м.	Произведено, Куб.м.	Реализовано, Куб.м.	Остаток на конец месяца, Куб.м.
1	Январь	0	354	341	13
2	Февраль	13	261	243	31
3	Март	31	434	460	5
4	Апрель	5	613	615	3
5	Май	3	414	409	8
6	Июнь	8	353	340	21
7	Июль	21	317	336	2
8	Август	2	457	451	8
9	Сентябрь	8	548	516	40
10	Октябрь	40	313	352	1
11	Ноябрь	1	112	99	14
12	Декабрь	14	70	79	5

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011 г. по Октябрьскому участку ПК "ДКСМ" составил 209,3т. М3 добыча составила 27,90 тыс. потери при добыче составили - 0,18 т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), составляет 18%.

- Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;

- Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2011 год - составил - 30360м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%. Добыто ПИ - 5464 т.м3. (30360х 18%). Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 14

Отчет 5гр

По

проверке

27,90

30,36

+2,46

По среднему проценту выхода стеновых блоков: табл.N 15.

План

Доб. работ

Дек.

План

Доб. работ

проверка

Дек.

Проверка

18%

15,2%

18%

15,2%

18%

2,8%

18%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2,46 т. куб.м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,25 %, что привело к занижению налога.

Таб.N 16

Налогов ый период	Кол.ПИ декларац ия	Расчет в %	%	По данным проверки	Кол.ПИ, проверка	Разница (гр.6- гр.2)
Январь	317	317/4246	7,465	5464 х7,465	408	91
Февраль	354	354/4246	8,337	5464 х8,337	458	104
Март	261	261/4246	6,146	5464 х 6,146	337	76
Апрель	434	434/4246	10,221	5464 х 10,221	559	125
Май	613	613/4246	14,437	5464 х 14,437	779	166
Июнь	414	414/4246	9,750	5464 х9,750	534	120
Июль	353	353/4246	8,313	5464 х8,313	455	102
Август	457	457/4246	10,763	5464 х10,763	589	132
Сентябр ь	548	548/4246	12,906	5464 х12,906	707	159
Октябрь	313	313/4246	7,371	5464 х7,371	403	90
Ноябрь	112	112/4246	2,637	5464 х2,637	145	33
Декабрь	70	70/4246	1,648	5464 х1,648	90	20
Всего:	4246				5464	1218

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 319945 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2011 г.

Налоговый

К-во добытого

Ст-ть ед.

Налоговая

Сумма до

период

ПИ

добытого ПИ

база

ставка

начисленного

тыс.м3(разница)

руб.

о/

налога по данным

проверки

руб.

Январь	91	1940	176540	5,5	9710
Февраль	104	1940	201760		11096
Март	76	2038	154888		8518
Апрель	125	2593	324125		17826
Май	166	2820	468120		25746
Июнь	120	3057	366840		20176
Июль	102	2230	227460		12510
Август	132	2237	295284		16240
Сентябрь	159	1991	316569		17411
Октябрь	90	2286	205740		11316
Ноябрь	33	3054	100782		5543
Декабрь	20	2594	51880		2853
Всего:	1218		2889988		158945

Итого: доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2011 г. - 158945 руб.

По Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2011 год

Таб.N 18

N	Месяц	Остаток на начало месяца, Куб.м.	Произведено, Куб.м.	Реализовано, Куб.м.	Остаток на конец месяца, Куб.м.
1	Январь	0	28	28	0
2	Февраль	0	21	21	0
3	Март	0	28	28	0
4	Апрель	0	30,5	30,5	0
5	Май	0	14	14	0
6	Июнь	0	7	7	0
7	Июль	0	0	0	0
8	Август	0	28	28	0
9	Сентябрь	0	21	21	0
10	Октябрь	0	21	21	0
11	Ноябрь	0	21	21	0
12	Декабрь	0	28	28	0

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011 г. по Заводскому участку ПК "ДКСМ" составил 14,6т. м3 добыча составила 5,85 т. м3 потери при добыче составили - 0,09 т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет 13%.

- количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера установлено следующее: по Заводскому участку: объём добычи за 2011 год, составил - 9505,44м3, средний процент выхода стеновых блоков - 10%, добыто ПИ -950 т.мЗ. (9505 х 10%). Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ: Таб.N 19.

5гр	Проверка	+-
5,85	9,5	+3,65
		+3,65

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 20

План

доб.

работ

Дек.

План

доб.

работ

Проверка

Дек

Про

вер

ка

13%

4,23%

8,7 7

13%

10%

-3%

4,2 3%

+5,77 %

Из приведенных таблиц следует, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,65 т. куб. м.

Как отмечено выше, установленный Планом развития горных работ процент выхода стенового блока - 13%. Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы - 10%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ, равный 4,23%, что привело к занижению налога.

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2011 г. в размере 93793 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет суммы неполной (доначисленной) суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2011 г.: Расчет доначисленного НДПИ за 2011 г.

Таб.N 22

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	ПИ	руб.	руб.	%	налога по данным
	тыс.м3				проверки руб.
Январь		1940		5,5
Февраль	79	1940	153260		8430
Март	59,37	2038	120996		6654
Апрель	79	2593	204847		11266
Май	87	2820	245340		13494
Июнь	39,2	3057	119834		9591
Июль	19,8	2230	44154		2428
Август	79	2237	176723		9720
Сентябрь	59,37	1991	118205		6501
Октябрь	59,37	2286	135719		7464
Ноябрь	59,37	3054	181315		9972
Декабрь	79	2594	204926		11270
Всего:	700		1705320		96790

Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2011 г. - 96790 руб.

Согласно годовому отчету за 2011 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2011 г. по Приморскому участку ПК "ДКСМ" составил 52,7т. м3 добыча составила 19,3 т. м3 потери при добыче составили - 0,19 т. м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет -5%

(Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд. пи. нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Приморскому участку: Объём добычи за 2011 год составил - 28503м3, средний процент выхода стеновых блоков - 14%, добыто ПИ -3990 т.м3. (28503х 14%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ: Таб.N 25

Отчет 5гр

По

проверке

19,3

28,5

+9,2

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 26

План

доб.

работ

Дек.

План доб. работ

Проверк а

Дек.

Прове рка

1,78

-3,22%

14%

+9%

1,78%

14%

12,22%

-3,22%

+9%

+12,22%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 9,2 т.куб.м.

Процент выхода стеновых блоков, установленный Планом развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), равен 5%, а по данным проверки (14%) т.е. согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков занижен на 9%. Между тем ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный- 1,78 %, что привело к занижению налога.

Налоговы			%	По данным
й период	Кол. ПИ декларац ия	Расчет в %		проверки ПИ	Кол. ПИ, проверка	Разница (гр.6- гр.2)
Январь	91	91/941	9,6	3990х9,6	383	+292
Февраль	0
Март	0
Апрель	14	14/	1,48	3990х1,48	59	+45
Май	47	47/	4,99	3990х4,99	199,1	+152

Таб N 27

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год, распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Июнь	85	85/	9,03	3990 х9,03	360,3	+275
Июль	12	12/	1,27	3990 х1,27	51	+39
Август	298	298/	31,66	3990 х31,66	1263	+965
Сентябрь	288	288/	30,60	3990х30,60	1220	+932
Октябрь	66	66/	7,01	3990 х7,01	280	+214
Ноябрь	0
Декабрь	40	40/	4,25	3990 х 4,25	170	+130
Всего:	941				3985	+3044

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Приморскому участку за 2011 г. в размере 378410 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Приморскому участку за 2011 г. Таб.N 28

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма до
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	начисленного
	ПИ тыс. м3	руб.	руб.	%	налога по данным проверки руб.
Январь	292	1940	566480	5,5	31157
Февраль
Март
Апрель	45	2593	116685		6417
Май	152	2820	428640		23576
Июнь	275	3057	840675		46237
Июль	39	2230	86970		4783
Август	965	2237	2158705		118729
Сентябрь	932	1991	1855612		102058
Октябрь	214	2286	489204		26906
Ноябрь
Декабрь	130	2594	337220		18547
Всего:	3044		6880191		378410

Итого: доначислено НДПИ по Приморскому участку за 2011 г. - 378410 руб.

Доначислено НДПИ за 2011 г по: Первомайскому участку -289317 руб., Дачному участку-274758 руб., Октябрьскому участку -158945 руб., Заводскому -96790 руб., Приморскому 378410 руб. Всего: 1198220 руб.

Налог на добычу полезных ископаемых 2012 г.

В представленных ПК "ДКСМ" в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены.

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого ПИ	добытого ПИ	база	ставка	исчисленного
	тыс.м3	руб.	руб.	%	налога по данным налогоплательщика руб.
Январь	49	3100	151900	5,5	8354
Февраль	14	1868	26152		1438
Март	613	2190	1342470		73835
Апрель	384	2240	860160		47308
Май	812	2116	1718192		94500
Июнь	692	2269	1570148		86358

следующие показатели:

Июль	780	2110	1645800	90519
Август	791	2050	1621550	89185
Сентябрь	744	1924	1431456	78730
Октябрь	589	1799	1059611	58278
Ноябрь	605	1892	1144660	62956
Декабрь	207	2035	421245	23168
Всего:	6280			714629

Всего: исчислено НДПИ за 2012 г. - 714629 руб. В том числе, к -во добытого ПИ тыс.м3 по участкам недр Таб.N 41

Налого вый период	МАХ 01136ТЭ Первомайский уч.	МАХ 01139ТЭ Дачный уч.	МАХ 01137ТЭ Октябрьский карьер	МАХ 1138ТЭ Заводской карьер	Всего
Январь	0	0	30	19	49
Феврал ь	0	0	14	0	14
Март	61	404	120	28	613
Апрель	147	40	168	29	384
Май	340	0	451	21	812
Июнь	229	0	463	0	692
Июль	458	0	322	0	780
Август	436	0	355	0	791
Сентяб	120	0	624	0	744
Октябр ь	54	0	535	0	589
Ноябрь	259	0	346	0	605
Декабр ь	40	0	167	0	207
Всего:	2144	444	3568	97	6280

2.3.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012 г. Таб.N 42

N	Месяц	Остаток на начало месяца, Куб.м.	Произведено, Куб.м.	Реализовано, Куб.м.	Остаток на конец месяца, Куб.м.
1	Январь	0	0	0	0
2	Февраль	0	0	0	0
3	Март	0	61	61	0
4	Апрель	0	147	147	0
5	Май	0	340	317	23
6	Июнь	19	229	248	5
7	Июль	5	458	453	10
8	Август	10	436	445	1
9	Сентябрь	1	120	111	10
10	Октябрь	10	54	45	19
11	Ноябрь	19	259	265	13
12	Декабрь	13	40	39	14

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012 г. по Первомайскому участку ПК "ДКСМ" составил 251,8т. м3 добыча составила 30,40 тыс. потери при добыче составили - 0, 36т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 15%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 7,05% (2144 добыто ПИ (таб.N 2): объём добычи 30400 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации;- Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Первомайскому участку: Объём добычи за 2011 год составил -32589м3, средний процент выхода стеновых блоков - 15%, добыто ПИ -4888т. м3 (32589 х. 15%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 43

5гр	Проверка	+-
30,40	32,59	+2,19
		+2,19

По среднему проценту выхода стеновых блоков: таб.N 44

План	Дек.	+-	План	Проверка	+-	Дек.	Пров	+
доб.			доб.раб				ерка	-
работ			от
15%	7,05%	-7,95%	15%	15%	0	7,05%	15%	-7,95%
								7,95%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 2, 19т.мз.

Налогов

Гр.2

Гр.3

Гр.4

Гр.5

Гр.6

Гр.7

ый

период

Кол.ПИ

Расчет %

По данным

Кол.ПИ,

Разница

декларация

проверки

проверка

(гр.6-гр.2)

Январь	0	0		0		0
Февраль	0	0		0		0
Март	61	61/2144	2,8	4888х2,8	136,8	+75,8
Апрель	147	147/	6,8	4888х6,8	332,3	+185,3
Май	340	340/	15,8	4888х15,8	772,3	+432,3
Июнь	229	229/	10,7	4888х10,7	523,0	+294
Июль	458	458/	21,4	4888х21,4	1046,0	+588
Август	436	436	20,3	4888х20,3	992,3	+556,3
Сентябрь	120	120/	5,6	4888х5,6	273,7	+117,7
Октябрь	54	54/	2,5	4888х2,5	122,2	+68,2
Ноябрь	259	259/	12,1	4888х12,1	591,4	+332,4
Декабрь	40	40/2144	1,8	4888х1,8	87,9	47,9
Всего:	2144				4888	2744

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ, установлена неполная уплата НДПИ Первомайскому участку за 2012 г. в размере 300598 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2012 г.:

Таб.N 46

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма доначисленного
период	добытого ПИ	добытого ПИ	база	ставка	налога по данным
	тыс.м3	руб.	руб.	%	проверки
	(Разница)				руб.
Январь	0			5,5
Февраль	0
Март	5,8	2190	11978	5,5	659
Апрель	185,3	2240	415072		22828
Май	432,3	2116	914746		50311
Июнь	294	2269	667086		36689
Июль	588	2110	1240680		68237
Август	556,3	2050	1140415		62722
Сентябрь	117,7	1924	226454		12454
Октябрь	68,2	1799	122691		6748
Ноябрь	332,4	1892	628900		34589
Декабрь	47,9	2035	97476		5361
Всего:	2744		5465418		300598

Итого до начислено НДПИ по Первомайскому участку за 2012 г. -300598 руб.

2.3.2 по Дачному участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012 г. Таб.N 48

N	Месяц	Остаток на начало месяца,	Произведено,	Реализовано,	Остаток на конец месяца,
		Куб.м.	Куб.м.	Куб.м.	Куб.м.
1	Январь	0	0	0	0
2	Февраль	0	0	0	0
3	Март	0	404	404	0
4	Апрель	0	40	40	0
5	Май	0	0	0	0
6	Июнь	0	0	0	0
7	Июль	0	0	0	0
8	Август	0	0	0	0
9	Сентябрь	0	0	0	0
10	Октябрь	0	0	0	0
11	Ноябрь	0	0	0	0
12	Декабрь	0	0	0	0

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012 г. по Дачному участку ПК "ДКСМ" составил 33,19т. м3 добыча составила 7,33 тыс. потери при добыче составили - 0, 09т.м3

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 16%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя -количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным -5,5% (404 (добыто ПИ по декларации таб.N 2): 7330 (объём добычи по 5ГР) х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР. Согласно заключения маркшейдера установлено следующее:

По Дачному участку: Объём добычи за 2012 год составил -8787м3, средний процент выхода стеновых блоков - 16%, добыто ПИ -1405т.м3. (8787 х 16%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 49

Отчет 5гр	По проверке	+-
7,3	8,7	1,4

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 50

План	Дек.	+-	План	Проверка	+-	Дек.	Провер	+
доб.раб			доб.				ка	-
от			Работ
16%	5,5%	-10,5	16%	16%	0	5,5%	16%	+10,5%
								+10,5%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 4т. куб. м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 16 %. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 5,5 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Таб.N 51

Налогов ый период	Кол.ПИ декларация	Расчет в %	%	По данным эксперта	Кол.ПИ, проверка	Разница (гр.6- гр.2)
Январь	0	0
Февраль	0	0
Март	404	404/444	90,9	1405х90,9	1277,0	873
Апрель	40	40/444	9,1	1405х9,1	127,8	87,8
Май	0	0
Июнь	0	0
Июль	0	0
Август	0	0
Сентябрь	0	0
Октябрь	0	0
Ноябрь	0	0
Декабрь	0	0
Всего:	444					960,8

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Дачному участку за 2012 г. в размере 115968 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Дачному участку за 2012 г.:

Таб.N 52

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого ПИ	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	тыс.м3	руб.	руб.	%	налога по
	(Разница)				данным проверки руб.
Январь				5,5
Февраль
Март	873	2190	1911870		105152
Апрель	87,8	2240	196672		10816
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего:	960,8		2108509		115968

Итого доначислено НДПИ по Дачному участку за 2012 г. - 115968 руб. 2.3.3 по Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой за 2012 г.

Таб.N 53

N	Месяц	Остаток на начало месяца, Куб.м.	Произведено, Куб.м.	Реализовано, Куб.м.	Остаток на конец месяца, Куб.м.
1	Январь	0	0	0	0
2	Февраль	0	0	0	0
3	Март	0	61	61	0
4	Апрель	0	147	147	0
5	Май	0	340	317	23
6	Июнь	19	463	477	5
7	Июль	5	458	453	10
8	Август	10	436	445	1
9	Сентябрь	1	120	111	10
10	Октябрь	10	54	45	19
11	Ноябрь	19	259	265	13
12	Декабрь	13	40	39	14

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2012 составил 158,6т м3 добыча составила 22,4т. м3 потери при добыче составили - 0,16 т.м3.

Выход стеновых блоков, согласно Плану развития горных работ Гл.4 п. 4.1 (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы) составляет - 18%.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным - 15,9% (3568 добыто ПИ (таб.N 2): 22400 объём добычи 5 гр. х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО "ТКЦ ГАЗ", привлеченного для проведения экспертных услуг установлено следующее:

По Октябрьскому участку: объём добычи за 2012 год. - составил - 24958м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%, добыто ПИ -4348 т.м3. (24158 х 18%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 54

Отчет 5гр	По проверке	+-
22,4	24,2	1,8

По среднему проценту выхода стеновых блоков: Таб.N 55

План

доб.раб

от

Дек.

План доб.работ

Пров ерка

Дек.

Провер ка

18%

15,9%

2,1 %

18%

15,2%

18%

+2,1%

2,1 %

+2,1%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1,8т.мз.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 18%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 15,9 %, что привело к занижению налога.

Данные маркшейдерских замеров, произведенных привлечённым специалистом-экспертом за год распределены по налоговым периодам (по месяцам) в процентном соотношении как отношение добытого ПИ за месяц к добытому ПИ за год. В нижеприведенной таблице произведен расчет за каждый налоговый период (месяц) по определению количества добытого ПИ и выведена разница в количестве добытого ПИ между показателями установленными проверкой и отраженными в налоговых декларациях налогоплательщиком.

Таб.N 56

Налоговы	Гр.2	Гр.3	Гр.4	Гр.5	Гр.6	Гр.7
й период
	Кол.ПИ			По данным	Кол.ПИ,	Разница
	декларация	Расчет в %	%	проверки	проверка	(гр.6 -гр.2)
Январь	30	30/3568	0,84	4348х0,84	37	7
Февраль	14	14/	0,4	4348х 0,4	17	3
Март	120	120/	3,36	4348 х3,36	146	26
Апрель	168	168/	4,7	4348 х4,7	205	37
Май	451	451/	12,6	4348 х 12,6	550	99
Июнь	463	463/	12,9	4348х 12,9	564	100
Июль	322	322/	9,02	4348 х9,02	392	70
Август	355	355/	9,9	4348 х9,9	432	77
Сентябрь	624	624/	17,5	4348 х17,5	760	135
Октябрь	535	535/	15	4348 х15	651	115
Ноябрь	346	346/	9,7	4348 х9,7	421	75
Декабрь	167	167/3568	4,7	4348 х4,7	203	36
Всего:	3568					780

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Октябрьскому участку в размере 87490 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Октябрьскому участку за 2012 г. Таб.N 57

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	ПИ	руб.	руб.	%	налога по данным
	тыс.м3				проверки руб.
	(Разница)
Январь	7	3100	21700	5,5	1193
Февраль	3	1868	56043		308
Март	26	2190	56940		3131
Апрель	37	2240	82880		4558
Май	99	2116	209484		11521
Июнь	100	2269	226900		12479
Июль	70	2110	147700		8123
Август	77	2050	157850		8681
Сентябрь	135	1924	259740		14285
Октябрь	115	1799	206885		11378
Ноябрь	75	1892	141900		7804
Декабрь	36	2035	73260		4029
Всего:	780		1590727		87490

Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2012 г. - 87490 руб.

2.3.4. по Заводскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2012 г.

Таб.N 58

N	Месяц	Остаток на	Произведено,	Реализовано,	Остаток
		начало месяца,			на конец
					месяца,
		Куб.м.	Куб.м.	Куб.м.	Куб.м.
1	Январь	0	19	19	0
2	Февраль	0	0	0	0
3	Март	0	28	28	0
4	Апрель	0	29	29	0
5	Май	0	21	21	0
6	Июнь	0	0	0	0
7	Июль	0	0	0	0
8	Август	0	0	0	0
9	Сентябрь	0	0	0	0
10	Октябрь	0	0	0	0
11	Ноябрь	0	0	0	0
12	Декабрь	0	0	0	0

Согласно годовому отчету за 2012 год по форме 5-ГР остаток запасов на 01.01.2012 г. по Заводскому участку ПК "ДКСМ" составили 8,66т. м3 добыча составила 8,6 т. м3 потери при добыче составили - 0,06 т.м3

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным 1,12% (97 (добыто ПИ таб.N 2): объём добычи 8660 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО "ТКЦ ГАЗ", привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее: По Заводскому участку: объём добычи за 2012 год, составил - 9380м3, средний процент выхода стеновых блоков - 10%, добыто ПИ -938 т.м3. (9380 х 10%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 59

Отчёт 5гр	По проверке	+-
8,6	9,3	+0,7
		+0,7

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.N 60

План	Дек.	+-	План	Проверк		Дек.	Про	+
доб.раб			доб.рабо	а			вер	-
от			т				ка
13%	1,12%	1,88	13%	10%	-3%	1,12 %	10%	+8,88%
								+8,88%

Объём добычи ПИ, маркшейдерской службой ПК ДКСМ занижен на 0,7 т. куб. м. Процент выхода стеновых блоков согласно Плану горных работ установлен в размере 13%, а по данным проверки, согласно заключению эксперта - маркшейдера процент выхода стеновых блоков установлен в размере 10%. Между тем в декларациях по НДПИ ПК ДКСМ фактически показал процент выхода ПИ равный 1,12 %, что привело к занижению налога.

Таб.N 61

	Кол.ПИ	Расчет в %	%	По данным	Кол.ПИ,	Разница
Налоговый	декларация			проверки	проверка	(гр.6 -гр.2)
период
Январь	19	19/97	19,6	938х 19,6	184	165
Февраль	0
Март	28	28/	28,8	938х28,8	270	242
Апрель	29	29/	29,9	938х 29,9	280	252
Май	21	21/97	21,6	938 х 21,6	203	182
Июнь	0
Июль	0
Август	0
Сентябрь	0
Октябрь	0
Ноябрь	0
Декабрь	0
Всего:	97					841

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Заводскому участку за 2012 г в размере 109507 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Заводскому участку за 2012 г.

Таб.N 62

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма доначисленного
период	добытого ПИ	добытого ПИ	база	ставка	налога по данным
	тыс.м3	руб.	руб.	%	проверки, руб.
Январь	165	3100	511500	5,5	28132
Февраль
Март	242	2190	529980		29148
Апрель	252	2240	564480		31046
Май	182	2116	385112		21181
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего:	841		1991036		109507

Итого доначислено НДПИ по Заводскому участку за 2012 г. - 109507 руб.

Доначислено НДПИ за 2012 г по: Первомайскому участку - 300598 руб., Дачному участку-115968 руб., Октябрьскому участку - 87490 руб., Заводскому - 109507 руб. Всего за 2012 год: 613563 руб.

2.4. Налог на добычу полезных ископаемых за 2013 г.

В представленных ПК "ДКСМ" в налоговый орган декларациях за 2012 год отражены следующие показатели:

Таб.70

Налоговый	К-во добытого	Ст-ть ед.	Налоговая база	Налоговая	Сумма исчисленного
период	ПИ	добытого ПИ	руб.	ставка	налога по данным
	тыс.м3	руб.		%	налогоплательщика
					руб.
Январь	397	1968	781296	5,5%	42971
Февраль	695	2003	1392085		76564
Март	342	2227	761634		41889
Апрель	1048	2023	2120104		116605
Май	778	2013	1566114		86136
Июнь	808	1966	1588528		87369
Июль	969	2036	1972884		108508
Август	636	2057	1308252		71953
Сентябрь	933	1831	1708323		93957
Октябрь	884	1993	1761812		96900
Ноябрь	874	1836	1604664		88256
Декабрь	740	2053	1519220		83557
Всего:	9101				994665

Всего исчислено НДПИ за 2013 г. - 994665 руб.

В том числе количество добытого ПИ тыс. м3 по участкам недр.

Таб.N 71

Налоговый	МАХ01136ТЭ Первомайский уч.	МАХ 01137ТЭ. Октябрьский карьер	Всего
период
Январь	115	282	397
Февраль	384	311	695
Март	146	196	342
Апрель	437	611	1048
Май	395	383	778
Июнь	421	384	808
Июль	469	500	969
Август	283	353	636
Сентябрь	430	503	933
Октябрь	416	468	884
Ноябрь	296	578	874
Декабрь	350	390	740
Всего:	4142	4959	9101

2.4.1. по Первомайскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013 г.

Таб.N 72

N	Месяц	Остаток на начало месяца, куб. м.	Произведено, куб. м.	Реализовано, куб. м.	Остаток на конец месяца
1	Январь	14	115	114	15
2	Февраль	15	384	382	17
3	Март	17	146	147	16
4	Апрель	16	437	443	10
5	Май	10	395	399	6
6	Июнь	6	421	420	7
7	Июль	7	469	463	13
8	Август	13	283	281	15
9	Сентябрь	15	430	431	14
10	Октябрь	14	416	413	17
11	Ноябрь	17	296	294	19
12	Декабрь	19	350	355	14

Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013 г. по Первомайскому участку ПК "ДКСМ" составил 221,04т. м3 добыча составила 29,20 тыс. потери при добыче составили - 0, 28т.м3.

В нарушение условий вышеназванного соглашения налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях по итогам налоговых периодов значение показателя - количество добытого ПИ определено из расчета выхода стеновых блоков равным-14,2% (4142 добыто ПИ (таб.N 2): объём добычи 29200 х100) Кд.пи.нд) Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд - количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключению маркшейдера ООО "ТКЦ ГАЗ" привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее:

По Первомайскому участку : Объём добычи за 2013 год составил -32482м3, средний процент выхода стеновых блоков - 15%, добыто ПИ - 4852т.м3 (32482 х 15%).

Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 73

Отчет 5гр	По проверке	+-
29,20	32,48	+3,28
		+3,28

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.N 74

План	Дек.	+-	План	Проверка	+-	Дек.	Пров	+
доб.раб			доб.раб				ерка	-
от			от
15%	14,2%	0,8 %	15%	15%	0	14,2%	15%	-0,8%

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 3,28т.куб. м.

Процент выхода стеновых блоков по результатам проведенной в ходе проверки экспертизы и установленный Планом развития горных работ совпадают - 15%. Между тем, как отмечено выше, ПК ДКСМ в декларации по налогу НДПИ фактически показал процент выхода ПИ равный 14,2 %, что привело к занижению налога, при этом необходимо отметить, что в 2013 г. процент выхода по факту увеличился и приблизился к значению, установленному Планом горных работ.

Таб.N 75

Налоговы	Гр.2	Гр.3	Гр.4	Гр.5	Гр.6	Гр.7 Разница
й период	Кол.ПИ					(гр.6-гр.2)
	декларация	Расчет %		По данным	Кол.ПИ,
			%	проверки	проверка	+
Январь	115	115/4120	2,8	4852 х2,8	135,8	20,8
Февраль	384	384/	9,3	Х9,3	451,2	67,2
Март	146	146/	3,5	Х3,5	170	24
Апрель	437	437/	10,6	Х10,6	514	77
Май	395	395/	9,6	Х9,6	465	70
Июнь	421	421/	10,2	Х10,2	495	74
Июль	469	469/	11,4	Х11,4	553	84
Август	283	283/	6,8	Х6,8	329	46
Сентябрь	430	430/	10,4	Х10,4	504	74
Октябрь	416	416/	10,1	Х10,1	490	74
Ноябрь	296	296/	7,2	Х7,2	350	53
Декабрь	350	350/	8,5	Х8,5	412	62
Всего:	4142

В результате занижения налоговой базы, выразившееся в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ в размере 79435 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013 г.

Таб.N 76

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	ПИ	руб.	руб.	%	налога по данным
	тыс.м3				проверки руб.
	(Разница)
Январь	20,8	1968	40934	5,5	2251
Февраль	67,2	2003	134601		7403
Март	24	2227	53448		2939
Апрель	77	2023	155771		8567
Май	70	2013	140910		7750
Июнь	74	1966	145484		8001
Июль	84	2036	171024		9406
Август	46	2057	94622		5204
Сентябрь	74	1831	135494		7452
Октябрь	74	1993	147482		8111
Ноябрь	53	1836	97308		5351
Декабрь	62	2053	127286		7000
Всего:			1444272		79435

Итого доначислено НДПИ по Первомайскому участку за 2013 г. -79435 руб.

2.4.3. По Октябрьскому участку. Товарный баланс на камень стеновой из горных пород за 2013 г.

Таб.N 77

N	Месяц	Остаток на	Произведено,	Реализовано,	Остаток на конец
		начало	Куб.м.	Куб.м.	месяца,
		месяца,			Куб.м.
		Куб.м.
1	Январь	6	282	283	5
2	Февраль	5	309	312	2
3	Март	2	196	197	1
4	Апрель	1	611	599	13
5	Май	13	383	388	8
6	Июнь	8	384	373	19
7	Июль	19	500	500	19
8	Август	19	353	371	1
9	Сентябрь	1	503	503	1
10	Октябрь	1	468	466	3
11	Ноябрь	4	578	555	27
12	Декабрь	27	390	415	2

Согласно годовому отчету за 2013 год по форме 5-ГР, остаток запасов на 01.01.2013 г. по Октябрьскому участку ПК "ДКСМ" составил 158,6т. м3 добыча составила 26,8 тыс. потери при добыче составили - 0,18 т.м3.

Выход стеновых блоков по представленным налоговым декларация составляет 18% (4959 добыто ПИ (таб.N 2): 26800 объём добычи 5 гр. х100)

Кд.пи.нд Уд.пи. 5ГР) х 100, где Кд.пи.нд- количество добытого ПИ указанного в налоговой декларации; Уд.пи. 5ГР - объём добычи ПИ согласно отчету 5-ГР.

Согласно заключения маркшейдера ООО "ТКЦ ГАЗ" привлеченного на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 95 НК РФ для проведения экспертных услуг установлено следующее: По Октябрьскому участку: Объём добычи за 2013 год. - составил - 27900м3, средний процент выхода стеновых блоков - 18%, добыто ПИ -5022 т.м3. (27900х 18%) Итого установлено расхождения по объёму добычи ПИ:

Таб.N 78

Отчет 5гр	По проверке	+-
26,8	27,9	+1,1

По среднему проценту выхода стеновых блоков:

Таб.N 79

План	Дек.		План	Пров	+-	Дек.	Провер	+
доб.раб			доб.работ	ерка			ка	-
от
18%	18	-	18%	18%	0	18	18%	-
					0

Из приведенных таблиц видно, что, объём добычи ПИ, налогоплательщиком занижен на 1, 1 т. куб. м.

Процент выхода стеновых блоков установленных налогоплательщиком и указанный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1. (План подготовительных работ и расчет потерь) Гл.5 (Добычные работы), с данными проверки (18%) и декларации по налогу НДПИ в 2013 г. совпадают.

Таб.N 80

Налоговы й период	Гр.2 Кол.ПИ декларация	Гр.3 Расчет в %	Гр.4 %	Гр.5 По данным проверки	Гр.6 Кол.ПИ, проверка	Гр.7 Разница (гр.6 -гр.2)
Январь	282	282/4959	5,7	5022 х 5,7	286	4
Февраль	311	311/4959	6,3	5022 х 6,3	316	5
Март	196	196/4959	4	5022 х4	200	4
Апрель	611	611/4959	12,3	5022 х 12,3	618	7
Май	383	383/4959	7,7	5022 х 7,7	387	4
Июнь	384	384/4959	7,7	5022 х7,7	387	4
Июль	500	500/4959	10	5022 х10	502	2
Август	353	353/	7,1	5022 х 7,1	357	4
Сентябрь	503	503/	10,1	5022 х10,1	507	4
Октябрь	468	468/	9,4	5022 х9,4	472	4
Ноябрь	578	578/	11,6	5022 х10,2	582	4
Декабрь	390	390/	7,8	5022 х7,8	392	2
Всего:	4959					48

В результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении количества добытого ПИ установлена неполная уплата НДПИ по Первомайскому участку за 2013 г. в размере 5266 руб. В нижеприведенной таблице произведен расчет доначисленной суммы налога за каждый налоговый период по Первомайскому участку за 2013 г.

Таб.N 81

Налоговый	К-во	Ст-ть ед.	Налоговая	Налоговая	Сумма
период	добытого	добытого ПИ	база	ставка	доначисленного
	ПИ	руб.	руб.	%	налога по данным
	тыс.м3				проверки руб.
	(Разница)
Январь	4	1968	7872	5,5	432
Февраль	5	2003	10015		550
Март	4	2227	8908		490
Апрель	7	2023	14161		779
Май	4	2013	8012		440
Июнь	4	1966	7864		432
Июль	2	2036	4072		223
Август	4	2057	8228		452
Сентябрь	4	1831	7324		402
Октябрь	4	1993	7972		438
Ноябрь	4	1836	7344		403
Декабрь	2	2053	4106		225
Всего:	48		95745		5266

Итого доначислено НДПИ по Октябрьскому участку за 2013 г. - 5266 руб.

Доначислено НДПИ за 2013 г по Первомайскому участку - 79435 руб., Октябрьскому участку - 5266 руб. Всего: 84701 руб.

Комбинат в своих возражениях на решение инспекции указывает, что в акте проверки за основу добычи использованы объемы, указанные в отчетном балансе движения запасов по форме 5 - ГР. В форме 5 - ГР отражаются все виды объемов добытой горной массы за ежегодный период.

В графе "потери" учитываются эксплуатационные потери 1-ой группы, то есть потери в массиве, оставшиеся в недрах.

В соответствии с отраслевой инструкцией по определению и учету потерь полезного ископаемого при добыче стеновых блоков, соответствующих ГОСТ 4001 - 84 "Камни стеновые из горных пород" к потерям 1 -ой группы относятся: потери в бортах карьера; потери в подошве карьера.

К потерям 2-ой группы относятся: потери в кровле залежи при планировке рабочего уступа до приведения его в горизонтальное положение; потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов; потери в пропилах и прорезах в виде песка и щебня от пропилов режущими инструментами; потери, вызванные трещиноватостью массива; потери, связанные с добычей мергелей, мергелистых известняков и других пород, непригодных для получения стеновых блоков, включение прослоек линз, других контактных пород по ГОСТу не допускаются; потери, связанные с погрузкой и уборкой готовой продукции - 0,25%.

По всем этим потерям маркшейдерской службой комбината ведутся журналы учета потерь.

Все эти виды потерь 2-ой группы отражаются в графе "добыча" в отчете по форме 5 ГР, вместе с общей добытой горной массой за отчетный период. Потери второй группы должны учитываться при определении коэффициента выхода готовой продукции.

Поэтому кооператив считает, что нельзя применять объемы добытой горной массы, указанные в отчете по форме 5-ГР за основу при определении объемов полученной готовой продукции, т.е. стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 -84.

Согласно инструкции по производству маркшейдерских работ РД 07 - 603 - 03 г. Москва ООО НТЦ "Промышленная безопасность" 2009 год 2-ое издание, исправленное пункт 119, допустимая погрешность между двумя независимыми методами определения объемов добытой горной массы меньшей 20 тыс. м3 в год не должна превышать 10%, если объем добычи меньше 45 тыс.м3 в год погрешность также не должна превышать 10%. По форме 5 ГР предприятие или индивидуальный предприниматель, пользующийся участком или участками недр, ежегодно отчитывается для списания запасов за отчетный период, находящихся на балансе недропользователя.

Инспекция в своем решении указывает, что доводы кооператива несостоятельны в силу того, что План развития горных работ является основным документом предусмотренным Соглашениями от 14.12.2009 г. "Об условиях пользования недрами в целях добычи известняков, ракушечников между Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республике Дагестан и ПК "ДКСМ" и полностью соответствует положениям Технического проекта разработки месторождения полезного ископаемого в Главе 4 п..4Л План подготовительных работ и расчет потерь, представленных проверке Планов развития горных работ за проверяемый период указан годовой выход готовой продукции, в котором заложен процент выхода полезного ископаемого с учетом всех видов потерь, которые, по мнению налогоплательщика, не были учтены как проведенной проверкой, так и при проведении экспертизы - цитата

"... - эксплуатационные потери 2-й группы (потери в заходных - выходных и фронтальных траншеях, а также потери в пропилах)

- коэффициент выхода готовой продукции, за последние 2 года по геолого-маркшейдерским данным

- Потери в пропилах при выпиливании одного штучного камня потери при погрузке и складировании.

- Рассчитывается годовой объём потерь от выпиливания блоков которые, по мнению налогоплательщика, якобы не учтены проведенной экспертизой и не предусматриваются планами горных работ, и расчета потерь.

План развития горных работ является основным документом, регулирующим как необходимые условия добычи ПИ, так и порядок осуществления в бюджет платежей за недра. (Данная же позиция отражена в постановлении от 17 февраля 2015 г. N ПАП -26/2015- Дело N А60-6997/2014 семнадцатый арбитражный апелляционный суд).

Под годовым планом развития горных работ и годовой программой работ (далее -годовой план) понимается документ, составленный пользователем недр и определяющий направление развития горных работ, объемы добычи полезных ископаемых, объемы производства геолого-разведочных, рекультивационных, вскрышных, горноподготовительных или подготовительных работ, подготовки (обработки) и переработки минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), иных работ, предусмотренных условиями лицензий напользование недрами, техническим проектом, проектными технологическими документами, проектом обустройства (далее проектом), нормативы потерь полезных ископаемых при их добыче и нормативы потерь полезных ископаемых при переработке минерального сырья (при наличии перерабатывающих производств), определенные в установленном порядке, а также мероприятия по охране недр, рациональному, комплексному использованию минерального сырья, промышленной безопасности, предотвращению вредного влияния горных работ на окружающую среду, здания и сооружения.

Пунктом 23 "Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами" (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98), разработанных (согласно пунктам 1 и 3} на основании требований Закона РФ "О недрах" и предназначенных для применения органами государственного горного надзора и государственными налоговыми органами, прямо указано, что при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) следует обращать особое внимание на: непревышение нормативов потерь полезных ископаемых уровням потерь, предусмотренных условиями лицензий на пользование недрами; соответствие применяемых при расчетах ставок и льгот условиям лицензий на пользование недрами;соответствие объемов добычи и сверхнормативных потерь, включенных в расчеты платежей за предыдущий период, фактическим объемам добычи и сверхнормативных потерь; обоснованность геолого - маркшейдерских и горнотехнических данных, включаемых в расчеты платежей при пользовании недрами; правомерность применения понижающего коэффициента в части геолого - маркшейдерского и горнотехнического обоснования платежей при пользовании недрами и отнесения минерального сырья к продукции более высокой степени технологического передела; соответствие геолого - маркшейдерского учета добычи полезных ископаемых и их потерь действующим нормативным требованиям; все потери полезных ископаемых при добыче, допущенные в период работы без согласованных нормативов потерь, относятся к сверхнормативным потерям и подлежат налогообложению в двойном размере выполнение ранее выданных предписаний органов Госгортехнадзора России по устранению нарушений законодательства о недрах и налогового законодательства. В Пункте 24 названных Указаний указано, что уточнение геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям горнодобывающих предприятий осуществляется при согласовании годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Очевидно, что при составлении планов горных работ и определении процента выхода стенового камня в обязательном порядке учитываются потери, которые, по мнению налогоплательщика, якобы не были учтены при проведении экспертизы.

При этом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемом периоде не проводились. Как не проводилось уточнение геолого - маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами применительно к конкретным условиям предприятия. Данное обстоятельство не опровергается представителями налогоплательщика. Представленная при рассмотрении материалов тетрадь учета потерь не может считаться доказательством фактических потерь, поскольку законодательство в сфере недропользования не предусматривает оформление фактических потерь таким образом.

Необходимо также отметить, что (как было указано в акте проверки и не опровергается самим налогоплательщиком) процент выхода готовой продукции, установленный экспертом, и процент выхода готовой продукции, утвержденный в Плане развития горных работ Гл.4 п. 4.1 Гл.5, определенных прямым методом с учетом всех категорий потерь, совпадают практически во всех случаях, за исключением данных по Приморскому участку в 2011 году).

В соответствии с п. 3 Постановления N 921 "Об утверждении "Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения"- нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) уточняются в зависимости от конкретных горногеологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ). Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений. Проверкой установлено, что Акты маркшейдерских замеров по участкам недр за проверяемый период не составлялись. Отчет 70-ТП - "Сведения об извлечении полезных ископаемых" при добыче полезных ископаемых не составлялся, геологические работы с целью подтверждения фактического процента выхода полезного ископаемого в проверяемых периодах не проводились.

Также общество приводит следующие доводы по каждому участку.

По Первомайскому карьеру расхождение объемов добычи за 2011 год по форме 5 ГР и объемов, указанных в акте проверки составляет 2815 м3, т.е. на 305 м3 за пределами допустимой погрешности. Допустимая погрешность в 10% составляет 2510 м3.

За 2012 год расхождение составляет 2189 м3, то есть на 851 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 3282 м3, то есть на 362 м3 горной массы больше, чем допустимая погрешность.

По Октябрьскому карьеру: За 2011 год расхождение объемов добычи по форме 5 ГР и объемов добытой горной массы, указанных в акте проверки составляет 2460 м3, то есть на 330 м3 меньше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение составляет 1750 м3,то есть на 490 м3 меньше допустимой погрешности. За 2013 год расхождение составляет 1100 м3 горной массы, то есть на 1580 м3 меньше допустимой погрешности.

По Дачному участку: За 2011 год расхождение объемов составляет 1892 м3, то есть на 802 м3 больше допустимой погрешности. За 2012 год расхождение объемов составляет 720 м3, то есть на 146 м3 меньше допустимой погрешности.

По Заводскому участку: За 2011 год расхождение объемов составляет 3655 м3, то есть на 3070 м3 больше допустимой погрешности.

Общество считает, что такой большой объем расхождения объясняется тем, что на данном участке при подготовке нового рабочего полигона в начале 2011 года для снятия верхних сильнотрещиноватых пород использовался бульдозер - рыхлитель Т - 330, объемы рыхления пород не учтены в отчетном балансе запасов по форме 5 ГР за 2011 год, так как эти породы находились выше верхней границы подсчета запасов. Количество таких объемов - 2960 м3. За 2012 год расхождение объемов составляет 780 м3, т.е. на 80 м3 меньше допустимой погрешности. К концу 2012 года карьер ликвидирован из - за полной выработки запасов.

По Приморскому карьеру:

За 2011 год расхождение объемов составляет 9203 м3, то есть на 7273 м3 больше объемов допустимой погрешности. Это расхождение объясняется тем, что из - за штормов на море стройка начала затапливаться и на одном из рабочих полигонов, находившихся ближе к морю вышли мергелистые и глинистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, соответствующих требованиям ГОСТ 4001 - 84, а проектные отметки для строительства гавани не достигнуты, работники комбината эту площадку располосовали, вырвали бульдозером-рыхлителем Т - 330 и загородили морской берег, после чего бульдозером выровняли дно и оставили нетронутым. Дальше строительство гавани продолжает ООО "Гавань". Таких объемов 7360 м3.

Выделенный Приморский участок не связан с добычей полезных ископаемых, участок выделен для строительства гавани маломерных судов. По проектно - сметной документации из-за невозможности применения буровзрывных работ рядом с жилым массивом г. Дербент, строительство гавани должно производить с применением камнерезной и бульдозеро-рыхлительной дорожной техники. Такие участки недр, не связанные с добычей полезных ископаемых до окончания строительства и пуска объекта налогообложению не подлежат. Запасы участка недр, как таковые, за государством или в геологическом фонде РД, Министерстве природных ресурсов РД не числятся. На участке ведут строительство объекта, а не добычу стеновых блоков. Следует отметить, что при контрольных замерах и вычислениях объемов добычи за основу берутся усредненные объемы, т.е. среднеарифметические между двумя замерами.

Средние значения по объемам добычи составляют: Первомайский карьер 2011 г.-26507,5 м3; 2012 г. - 31494,5 м3; 2013 г. - 30841 м3, Октябрьский карьер 2011 г.- 29130 м3; 2012 г. - 23279 м3; 2013 г. - 27350 м3., Дачный участок 2011 г.-11846 м3; 2012 г. -9020 м3., Заводской участок 2011 г.- 6197,5 м3; 2012 г- 8990 м3.,Приморский участок 2011 г.-20221,5 м3.

В акте проверки приводятся коэффициенты выхода готовой продукции, отраженные в ежегодных "Планах развития горных работ" по всем участкам недропользования ПК ДКСМ.

На горнодобывающих предприятиях объемы добычи горной массы определяют маркшейдерские службы предприятий, а кондиционность, некондиционность, разубоживание, содержание полезных компонентов, процент их содержания устанавливают геологические службы предприятий. В ПК ДКСМ геологическая служба отсутствует из-за сравнительно малых объемов добычи, не сложности геологических условий залегания месторождений. При этом ПК ДКСМ часто обращается в ГП "Геосервис" для выдачи геологических заключений о выходе готовой продукции, о переоценки запасов, о возможности прироста запасов. По последнему заключению ГП "Геосервис" по Первомайскому и Октябрьскому месторождениям отмечено, что добычные работы производятся в пределах блока категории Сг, который характеризуется крайне невыдержанным литологическим составом и низким качеством известняков в зоне интенсивного развития трещиноватости. Выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико - механическим показателям и внешним параметрам требованиям ГОСТ 4001 - 84 составляет не более 5 - 10 %. На ПК ДКСМ постоянно действует комиссия по определению процента выхода стеновых блоков, назначенная директором предприятия.

Общество указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико - экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют. Достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно. В 2011 -2014 годах маркшейдер работал по договору, приезжал 2 раза в год на 10-15 дней. Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных "Планах развития горных работ" не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. Последние 8 лет добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории Сг.

В акте проверки проценты выхода определены визуально, то есть осмотром оставшихся старых уступов и там отмечено, что достоверный процент выхода штучного камня должен быть определен непосредственным пилением горного массива камнерезными машинами. Также отмечено, что во всех пластах встречаются прослойки глин, мергелей малой мощности, а также сильно трещиноватые известняки, которые сильно влияют на процент выхода стеновых блоков. Указанные в акте проверки проценты выхода считаем не совсем достоверными и ближе к реальному выходу стеновых блоков считают данные комиссии, созданной приказом руководителя предприятия.

При определении процента выхода стеновых блоков из общего объема добытой горной массы необходимо удалить объемы заходных, выходных и фронтальных траншей, объемы песка и щебня от пропилов и прорезов. Для камнерезной машины СМ - 89 М при работе совместно с располосовочной машиной НКМ-2У Азербайджанским научно -исследовательским институтом строительных материалов эти объемы установлены в 22%. Также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков.

По Первомайскому карьеру в 2011 году пройдено 1186 п.м. траншей. Объем пройденных траншей составит 1186 х 3 х 0,41 = 1459 м\ Песок и щебень от пропилов и прорезов составит 25100x0,22=5522 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 25100 - 1459 - 5522=18119 м 3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 108x60x0,41=2657 м 3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков (чистые известняки) составил 18119-2657=15462 м\ Добыто стеновых блоков 2100 м 3, Процент выхода стеновых блоков составит 2100x100/15462=13,58%, что примерно соответствует указанным в акте и в "Планах развития горных работ".

В 2012 году пройдено траншей 715 п.м. Объем траншей составил 715x3x0,41=879,5 м3. Песок и щебень от пропилов составил 30400x0,22=6688 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 30400-879,5-6688=22832,5 м3. Объем добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, составил 125x115x0,41=5894 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22832,5-5894=16939 м3. Добыто стеновых блоков 2200 м3. Процент выхода стеновых блоков составит 2200x100/16939=12,98%, что сравнительно с процентом выхода, указанным в акте проверки.

В 2013 году пройдено траншей 682 п.м. Объем траншеи составил 682x3,0x0,41=639 м3. Песок и щебень от пропилов 29200x0,22=6424 м3. Остаток запасов для получения стеновых блоков - 22137 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто стеновых блоков 4100 м3. Процент выхода составил 4100x100/22137=18,5%, что соответствует указанным в акте проверки. Октябрьский карьер.

В 2011 году пройдено траншеи 693 п.м. Объем траншеи составил 693x3x0,41=852,4 м3. Песок и щебень от пропилов 27900x0,22=6138 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 27900-852,4- 6138=20910 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, в 2011 году нет. Добыто блоков 4300 м3. Процент выхода составил 4300x100/20910=20,5 6%.

В 2012 году пройдено траншеи 797 п.м. Объем траншеи составил 797x3x0,41=980 м3. Песок и щебень от пропилов 22400x0,22=4928 м3.

Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 22400-980- 4928=16492 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 3600 м 3. Процент выхода составил 3600x100/16492=21,8%, что соответствует указанному в акте проверки.

В 2013 году пройдено траншеи 997 п.м. Объем траншеи составил 997x3x0,41=1226 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов 26800x0,22=5896 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 26800-1226-5896=12239,1 м3. Объема добытой горной массы, не пригодной для получения стеновых блоков, нет. Добыто блоков 5000 м3.

Процент выхода составил 5000x100/12239,1=40,85%, что соответствует средним геологическим данным при разработке основной части необводненных известняков.

Дачный участок расположен на ранее списанных запасах Первомайского месторождения категории А. Запасы этого участка отработаны в 1967 - 69 годах. ПК ДКСМ собственными силами и средствами произвели геологическую доразведку с целью выяснения и возможности освоения забалансовых запасов, расположенных ниже нижней границы подсчета запасов и ниже уровня грунтовых вод. Нижняя граница подсчета запасов была установлена с оставлением целика мощностью 1,5 м. выше уровня грунтовых вод. По результатам доразведки пришли к выводу, что выкачав насосными установками, оставшиеся забалансовые запасы можно извлечь, тем более что балансовые запасы Первомайского карьера были исчерпаны. В начальной стадии освоения этих запасов выход штучного камня составлял 15-16%. По мере углубления горизонта карьера выход камня резко уменьшился до 2-3%. К концу 2012 года разработку этого карьера прекратили.

В 2011 году общий объем добычи составил 10900 м3. Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 50-м х буст х 3 х2=1091м2. Объем траншеи составил 1091x0,41=447,2 м3. Песок и щебень от пропилов и прорезов составил 10900x0,22=2398 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков составил 10900-447,2-2398=8055 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 100x100/8055=1,24%.

В 2012 году общий объем добычи составил 7330 м3, стеновых блоков добыто 400 м3. Объем траншеи составил 228x3x2x0,41=561 м3. Песок и щебень от пропилов (7330-561) х0,22=1489,2 м3. Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 7330-561-1489,2=5279,8 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 400x100/5279,8=7,6%.

Расхождения процента выхода по акту проверки и нашим данным объясняется тем, что часть участка ведения добычных работ в 2011 и 2012 годах рекультивирована, а часть затоплена, глубина воды составляет более 2,5 м. Процент выхода визуально практически невозможно определить. Эксперт, скорее всего, изучил уступы, добытые в предыдущие годы.

Заводской участок. Объем добычи за 2011 год составил 5850 м3.Получено стеновых блоков 300 м3. Пройдены траншеи объемом 252x3x2x0,41=620 м3. Песок и щебень от пропилов составил 5850x0,22=1287 м3. Объем добычи не пригодных для получения стеновых блоков 2960 м3.

Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 5850- 620-1287-3943 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 300x100/3943=7,61% Объем добычи за 2012 год составил 8600 м3. Получено стеновых блоков 100 м3. Пройдены траншеи 31-м х9уст х2х0,4^3=686,3 м3.Песок и щебень от пропилов и прорезов 8600x0,22=1892 м3.Остаток запасов для получения стеновых блоков 8600 - 686,3- 1892=6021,7 м3. Объем добычи не пригодной для получения стеновых блоков 72x24x0,41=708,5 м3; 70x27x0,41=775 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 6021,7- 708,5-775=4538,2 м3. Процент выхода стеновых блоков составил 100х100/4538,2=2,2%.В связи с нерентабельностью участок законсервирован.

Приморский участок.

Объем добычи за 2011 год составил 19300 м. Получено стеновых блоков 900 м3.Пройдены траншеи объемом 158 п.м. х3х2х0,41=388,7 м3.Песок и щебень от пропилов 19300x0,22=4246 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 19300-388,7-4246=14665 м.Добыча мергелей и мергелистых известняков 115x0,20x80=1856 м3; 80x0,16x83=1062,4 м3. Всего 2918 м3.Остаток добытой горной массы для получения стеновых блоков 14665- 2918=11747м3. Процент выхода стеновых блоков 900x100/11747=7,66%...".

Кроме того, при рассмотрении материалов проверки налогоплательщиком было заявлено, что доначисление НДПИ на основании данных Планов горных работ не является обоснованным и правомерным, что Планы горных работ являются всего лишь разработанными проектами добычи ПИ, не могут учитывать и не учитывают фактические потери при добыче ПИ, например, при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей для установки камнерезной машины, захода и выхода режущих инструментов, потери в пропилах и прорезах, что фактические условия добычи ПИ отличаются от Планов горных работ. Налогоплательщиком также было заявлено, что проведенная в ходе проведения выездной налоговой проверки экспертиза также была проведена без учета аналогичных потерь, фактически понесенных при добыче ПИ. Доначисление налоговым органом НДПИ при таких обстоятельствах, по мнению налогоплательщика, не является правомерным.

Кроме того комбинат указывает, что планы развития горных работ составляются и утверждаются до 15 декабря предшествующего года. К этому моменту основные технико -экономические показатели по предприятию не готовы, объемы добычи, реализации, себестоимость готовой продукции не готовы, выход готовой продукции неизвестен. При планировании выход продукции, отраженный за предыдущие года машинально оставляют.

Указывает, что достоверный выход стеновых блоков можно определить только при непосредственном пилении горного массива камнерезными машинами на каждом уступе отдельно. Поэтому проценты выхода, указанные в ежегодных "Планах развития горных работ" не соответствуют оперативным и комиссионным данным. Эти проценты выхода нельзя считать достоверными. Проценты выхода соответствуют работам добычи, произведенным на продуктивных участках, когда добычные работы велись на балансовых запасах. В предприятии в последние годы добычные работы ведутся на малопродуктивных забалансовых запасах малоизученной категории С2.

Также указывает, что в процессе добычи, также необходимо удалить мергели и мергелистые известняки, не пригодные для получения стеновых блоков, на что указано и маркшейдером Алимирзаевым А. в акте обследования карьеров.

Суд, первой инстанции, исследовав доводы комбината и налогового органа, пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Статьей 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Под налоговой базой в пункте 2 этой статьи законодатель понимает стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

Абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с названным пунктом данной статьи.

В силу подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (пункты 1, 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд установил, что учет добытых полезных ископаемых отражается в отчетах по форме N 5-ГР, представляемых Министерству природных ресурсов и охраны окружающей среды РД.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно, статьи 341 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, и налогообложение производится в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса РФ по ставке 5,5%, как сырье, используемое в строительной индустрии.

Приказом N 41 от 26.12.2011 г. утверждена учетная политика предприятия, в которой согласно пункту 12 определено:

- установить, что при определении количества добытого полезного ископаемого (в единицах массы нетто) применяется по месторождению оценка стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период, цен реализации добытого полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого и остатков на продукции складе готовой продукции определяется прямым методом - маркшейдерскими замерами в соответствии с действующими нормативными и инструктивными материалами по охране недр. Налоговая база определяется самостоятельно.

В оспариваемом решении налоговый орган указал, что налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы занижено количество добытого полезного ископаемого, в связи с тем, что при определении налоговой базы количество добытого полезного ископаемого было определено без учета фактических потерь.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

Судом первой инстанции правильно установлено и материалами дела подтверждается, что налоговый орган, проведя проверку правильности уплаты налога на добычу полезных ископаемых, не выяснил, какая учетная политика применялась обществом, не установил реальное количество добытого полезного ископаемого (с учетом отходов, потерь всех видов).

Суд первой инстанции правильно указал, что вывод налогового органа о необходимости включения в налоговую базу всех потерь понесенных при распиле и потерь технологических (потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей), то есть полезных ископаемых, остающихся в недрах, извлечение которых в силу технологических особенностей добычи стеновых блоков не представляется возможным независимо от уровня развития применяемой техники и технологии их добычи, является неправомерным.

Указанная правовая позиция суда согласуется с постановлениями от 26.07.2006 ФАС СЗО от 26.07.2006 по делу А27-42425/2005-2, от 15.06.2006 по делу А27-42424/2006-2 и определением ВАС ФР от 06.08.2012 о передаче дела в президиум ВАС РФ где суды сочли, что из анализа определений общешахтных потерь и потерь геологических нарушений следует, что указанные потери остаются в недрах, соответственно, не уменьшают общие запасы полезного ископаемого, не могут рассматриваться в качестве фактических потерь и потому не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых.

Инспекция, принимая решение, руководствовалась данными из отчета 5ГР, в котором отображаются общие объемы добытой горной массы за год, а также актами маркшейдерских замеров для исчисления суммы НДПИ подлежащей уплате в бюджет.

Более того опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля маркшейдер Алимирзаев А. пояснил, что замеры им проводились визуальным методом и в акте обследования карьеров им указан средний коэффициент выхода стеновых блоков по карьерам комбината по каждому участку. При этом в акте отмечено, что коэффициенты выхода определены с учетом прослоек линз, вертикальной, наклонной и горизонтальной трещиноватости массива, они могут быть ниже на 1 -2% в связи с микротрещинами, не обнаруженными при осмотре внешней стороны.

Суд первой инстанции правильно указал, что принятие оспариваемого решения инспекции только на данных о максимальном выходе стеновых блоков, представленных экспертом-маркшейдером, является недостаточным и необоснованным, при том, что маркшейдер Алимирзаев в акте указывает на определение точных коэффициентов выхода стеновых блоков геолого-маркшейдерскими службами комбината при непосредственном пилении массива, что и было сделано обществом и учтено при подаче налоговых деклараций, в связи с чем, доначисленный инспекцией НДПИ за 2011-2013 годы в связи с увеличением налогооблагаемой базы налога, считает неправомерным.

Из сведений о состоянии расчетов комбината с бюджетом за проверенный период суд усматривает уплату значительных сумм НДПИ и наличии переплаты, что характеризует общество как добросовестного налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным суд пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно установлено занижение налоговой базы по НДПИ и произведено доначисление налога.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд посчитал, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению и следует признать недействительным, как несоответствующее НК РФ решение МРИ ФНС РФ N 3 по РД от 27.11.2015 N 669.

Довод налоговой инспекции о том, что суд неправильно указал, что налоговый орган не учел, какая учетная политика применялась обществом, не установил реальное количество добытого полезного ископаемого (с учетом отходов, потерь всех видов), отклоняется.

Как правильно установлено судом и подтверждено налоговой проверкой, налогоплательщиком в проверяемые периоды в соответствии с приказами об учетной политике и положениями статьи 339 НК РФ применялся прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определялось с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При налоговой проверке с учетом данных экспертизы, проведенной привлеченным специалистом - маркшейдером, также применялся прямой метод, экспертом устанавливались фактические потери полезного ископаемого и определялось количество добытого НДПИ.

При этом суд первой инстанции не принял выводы экспертизы, сославшись на допущенные нарушения.

Довод налоговой инспекции о том, что суд не вправе был не принимать выводы экспертизы, поскольку она назначена в ходе выездной налоговой проверки в установленном порядке, повторной экспертизы, опровергающей выводы эксперта, не проводилось, отклоняется. Заключение эксперта относится к числу письменных доказательства, поэтому суд первой инстанции вправе дать ему оценку в порядке статьи 71 АПК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, налоговым органом правомерно, в соответствии с заключением эксперта определены фактические потери, и суд первой инстанции необоснованно не принял заключение эксперта в этой части, отклоняется.

Суд первой инстанции правильно не принял вывод о необходимости включения в налоговую базу всех потерь понесенных при распиле и потерь технологических (потери при прохождении заходных, выходных и фронтальных траншей), то есть полезных ископаемых, остающихся в недрах, извлечение которых в силу технологических особенностей добычи стеновых блоков не представляется возможным независимо от уровня развития применяемой техники и технологии их добычи, является неправомерным и обоснованно сослался на сложившуюся практику по этому вопросу.

Суд первой инстанции учел пояснения эксперта - маркшейдера Алимирзаева А. который пояснил, что замеры им проводились визуальным методом и в акте обследования карьеров им указан средний коэффициент выхода стеновых блоков по карьерам комбината по каждому участку. При этом в акте отмечено, что коэффициенты выхода определены с учетом прослоек линз, вертикальной, наклонной и горизонтальной трещиноватости массива, они могут быть ниже на 1 - 2% в связи с микротрещинами, не обнаруженными при осмотре внешней стороны. Его пояснения соответствуют сведениям, содержащимся в акте обследования и в заключениях. В акте указано, что точные коэффициенты выхода стеновых блоков должны определять геолого-маркшейдерские службы предприятия при непосредственном пилении массива камнерезными машинами. Довод налогоплательщика о том, что ими определялись коэффициенты при непосредственном пилении, не опровергнут.

Довод апелляционной жалобы о неправильном применении налогоплательщиком методов определения объема вынутых горных пород, погрешностей, не подтвердился.

Довод апелляционной жалобы о том, что комбинат в нарушение пункта 4 Постановления Правительства РФ от 03.02.2012 г. N 82 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добычи технологически связанных с утвержденной схемой и технологией разработки месторождений" не представил на утверждение нормативы потерь, поэтому при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых, относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь, отклоняется. При проверке налоговая инспекция применила прямой метод определения потерь, используя заключение эксперта-маркшейдера.

Проверкой установлено, что предприятие работает в соответствии с планами горных работ; составляет отчетность. Суд первой инстанции правильно учел, что комбинат в ходе проверки представлены и приобщены к материалам дела геологическое заключение о том, что запасы промышленных категорий отработаны, ведется отработка запасов категории С2; полезная толща характеризуется крайне невыдержанным литологическим составом и низким качеством известняков; выход стандартного стенового камня, отвечающего по физико-механическим показателям и внешним параметрам требованиям ГОСТ 4001-84, не превышает 22-23%, а в зонах с интенсивным развитием трещиноватости не более 5-10%. Согласно письму ООО "Даггеомониторинг" Минимущества РД при толщине пропилов 20 мм и размерах стандартного камня процент потерь составит 22,2 %.

Довод апелляционной жалобы о том, что предприятие не ведется надлежащего учета потерь, отклоняется. В материалах дела имеется книга учета потерь, которые ведутся маркшейдерской службой, акты подсчета выхода камня.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28 сентября 2016 года по делу N А15-1087/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

Д.А. Белов
С.А. Параскевова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.