Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2016 г. N 09АП-53792/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2017 г. N Ф05-11288/15 настоящее постановление оставлено без изменения

город Москва

30 ноября 2016 г.

дело N А40-17758/15

Резолютивная часть постановления оглашена 22.11.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 30.11.2016.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марковой Т.Т.,

судей	Лепихина Д.Е., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ИЛС"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.08.2016

по делу N А40-17758/15, принятое судьей Немовой О.Ю.

по заявлению ООО "ИЛС" (196608, Санкт-Петербург, Пушкин, улица Промышленная, дом 17, литера А, офис 216; 196608, Санкт-Петербург, Пушкин, 4-й проезд, дом 17, литера А, помещение 216, ОГРН 1037842015199)

к Центральной акцизной таможне (109240, Москва, улица Яузская, дом 8, ОГРН 1027700552065)

о признании недействительным решения;

при участии:

от заявителя - не явился, извещен;

от заинтересованного лица - Романова Д.С. по доверенности от 05.10.2016;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.08.2016 в удовлетворении заявления ООО "ИЛС" о признании незаконным решения Центральной акцизной таможни о корректировке таможенной стоимости товаров от 12.12.2014 по декларации N 10009194/141014/0016319, отказано.

ООО "ИЛС" не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представитель общества в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Представитель таможенного органа в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 04.04.2007 между обществом и компанией Hoet Trucking & Renting заключен лизинговый контракт N L-HTR 07/03-005 с правом выкупа.

Предметом лизинга согласно контракту являлись грузовой тягач седельный DAF FT XF95/430, номер шасси XLRTE47XS0E787083, 2007 года выпуска; грузовой тягач седельный DAF FT XF95/430, номер шасси XLRTE47XS0E787179, 2007 года выпуска.

17.10.2007 в рамках контракта обществом доставлены на территорию Российской Федерации, зона действия Балтийской таможни, указанные транспортные средства в рамках таможенного режима "временный ввоз" по ГТД 10216080/171007/0156591 с ограничением использования только в международных перевозках.

14.10.2014 ООО "ИЛС" принято решение осуществить ввоз указанных товаров для обращения на территории Российской Федерации, в связи, с чем изменена таможенная процедура "временный ввоз".

Общество, выступив в качестве таможенного декларанта, подана в Северо-Западный акцизный таможенный пост (специализированный) Центральной акцизной таможни декларация на товары N 10009194/141014/0016319.

Первоначально таможенная стоимость товара таможенная стоимость рассматриваемого товара определена и заявлена декларантом по резервному методу в соответствии со ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" на базе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. ст. ст. 4, 5 Соглашения.

В качестве основания для определения таможенной стоимости обществом использована таможенная стоимость товаров, указанная при заявлении предшествующей таможенной процедуры временного ввоза, а именно: использована базовая цена объекта лизинга, установленная лизинговым контрактом, без учета лизинговых платежей с довключением в структуру таможенной стоимости транспортных расходов, связанных с их международной перевозкой (графа 8 ДТС-2).

В соответствии со ст. 131 Таможенного кодекса российской Федерации, ст. 159 Таможенного кодекса Таможенного союза в целях надлежащего декларирования товара обществом в Центральную акцизную таможню предоставлены контракт N L-HTR 07/03-005 от 04.04.2007 (с приложениями); проформы-фактуры от 03.10.2007 N 2007232, N 2007233; ГТД N 10216080/171007/0156591 с ДТС-2; акт приема-передачи; одобрение типа транспортного средства; ведомость банковского контроля к ПС N 11030035/1000/0073/9/0, N 07040001/0439/003//9/0, N 11060004/2929/0002/9/0; сведения о платежах к контракту N E-HTR 07/03-005 от 04.04.2007 ОКТС ЦАТ вынесено решение о проведении дополнительной проверки в связи с обнаружением признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании сведения могут являться недостоверными и выражаются в том, что при заявлении таможенной стоимости товаров при первоначальном помещении под таможенный режим временного ввоза в структуру таможенной стоимости не включены лизинговые платежи, согласно договора международного лизинга N L-HTR 07/03-005 от 04.04.2007. При этом таможенным органом сделан вывод о том, что заявленная обществом таможенная стоимость рассматриваемых товаров и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на документально подтвержденной, количественно определяемой и достоверной информации, что противоречит п. 3 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008, п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Таможенным органом в срок до 12.12.2014 запрошен у общества ряд документов, сведений и пояснений, необходимых для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров, заявленных по ДТ 10009194/141014/0016319.

В указанные сроки заявителем направлены в адрес Центральной акцизной таможни пояснения (исх. N 10-11/14 от 10.11.2014) и дополнительные документы: заявления на переводы, мемориальные ордеры; письмо ООО "ИЛС" с информацией о стоимости доставки тягачей по маршруту - Бельгия - Россия; коносаменты N 1209630, N 1209632; расчет погашения первоначальной стоимости тягачей и оплаты услуг лизингодателя; копии инвойсов N 2007232 от 03.10.2007, N 2007233 от 03.10.2007; инвентарные карточки учета объекта основных средств от 22.08.2014 N 00000067, N 00000068 с приказами; сведения о платежах к контракту N L-HTR 07/03-005 от 04.04.2007; документы об оплате ввезенного товара, документы по транспортировке товара; бухгалтерские документы.

12.12.2014 таможенным органом вынесено решение о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ N 10009194/141014/0016319, согласно которому заявленная декларантом таможенная стоимость товара и предоставленные декларантом сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на документально подтвержденной, количественно определяемой и достоверной информации, что противоречит п. 3 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008, п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Оснований для признания данного решения судом первой инстанции не установлено.

Рассмотрев повторно материалы дела, поддерживая выводы суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, то есть Соглашением.

При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является их таможенная стоимость, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы (п. 2 ст. 64 ТК ТС).

Следовательно, изменение таможенной процедуры ввоза товаров для временного использования на режим выпуска для внутреннего потребления влечет необходимость исчисления таможенных платежей по установленным Соглашением правилам, но по состоянию на 17.10.2007, как на дату первоначального ввоза и декларирования товаров.

Приоритетной основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4 Соглашения является стоимость сделки с этими товарами - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию, дополненная рядом иных расходов, предусмотренных статьей 5 Соглашения.

Под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, при этом в силу п. 2 ст. 4 Соглашения понимается общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Из содержания Соглашения следует, что используемое для целей таможенной оценки понятие "стоимость сделки" носит специальный характер и относится лишь к тем платежам, которые выступают встречным предоставлением за приобретаемый товар (цена товара), что не равнозначно совокупности любых денежных обязательств, возникающих из гражданско-правовой сделки (цена договора).

Данный вывод соответствует ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994, которая в соответствии с п. 3 ст. 1 Соглашения находится в основе применяемых в Российской Федерации правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров, и предполагающей, что таможенная оценка должна производиться исходя из действительной стоимости товаров - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.

Между тем совокупность лизинговых платежей, уплачиваемых по договору выкупного лизинга, не может быть признана стоимостью сделки в смысле этого понятия, приведенном в п. 1 ст. 4 Соглашения.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, именуемая в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговыми платежами, включает в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг и доход лизингодателя.

Таким образом, как правило, лизинговые платежи включают в себя вознаграждение за услуги лизинговой компании, в том числе, оплату услуги по предоставлению финансирования (лизинговый процент), стоимость, которой не относится к цене предмета лизинга как товара, подвергаемого оценке в связи с его ввозом на таможенную территорию (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.2012 N 13049/11, определение Судебной коллегии по экономическим спорам от 30.07.2015 N 304-КГ15-2700).

В то же время, таможенные органы в соответствующих случаях не лишены права удостовериться в правильности декларирования таможенной стоимости лизингового имущества, если приведенные в договоре лизинга (вытекающие из сформулированных в нем условий о структуре лизинговых платежей) сведения о выплачиваемой лизингополучателем цене предметов лизинга и (или) лизинговом проценте, используемые декларантом при заявлении таможенной стоимости, содержат признаки недостоверности.

Данные признаки могут проявляться, в частности, в значительном отличии заявленной в отношении лизингового имущества цены (размера затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, возмещаемых ему в составе лизинговых платежей) от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов, что согласуется с разъяснениями п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза".

Таможенные органы не лишены права поставить под сомнение достоверность заявленных сведений о лизинговом проценте, имея в виду, что его включение в структуру лизинговых платежей влечет соответствующее уменьшение той части платежей по договору лизинга, которые формируют цену предметов лизинга как ввозимых товаров.

Из материалов дела следует, что до вынесения оспариваемого решения о корректировке таможенной стоимости таможенным органом в связи с выявлением признаков недостоверности декларирования таможенной стоимости проведена дополнительная проверка, предусмотренная ст. 69 Таможенного кодекса Таможенного союза.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.03.2016 N 305-КГ15-14104 указано, что судам следует уточнить обстоятельства, касающиеся достоверности декларирования таможенной стоимости лизингового имущества, исходя из закрепленных в договоре лизинга условий приобретения товаров, с учетом позиций декларанта и таможенного органа по этому вопросу.

Судом первой инстанции установлено, что товары, задекларированные по ДТ 10009194/141014/0016319 ввезены на таможенную территорию Таможенного союза в соответствии с лизинговым контрактом с правом выкупа от 04.04.2007 N L-HTR 07/03-005, на основании которого ООО "ИЛС" (Россия) получены в собственность товары, ранее переданные ему в лизинг компанией Hoet Trucking & Renting (Бельгия). Стоимость контракта по данному договору согласована сторонами на условиях поставки EXW-Хугледе-Гитс (Бельгия).

Согласно ст. 1 контракта арендодатель (компания Hoet Trucking & Renting (Бельгия) соглашается передать арендатору (ООО "ИЛС" в лизинг 5 седельных тягачей торговой марки "DAF", модель FT XF 95. 430, 2007 года выпуска. Базовая стоимость тягача составляет 55.660 Евро (79.271, 30 долларов США), общая стоимость контракта, состоящая из суммы лизинговых платежей и транспортных средств в размере 500 Евро, составляет 336.740 Евро. Срок лизинга составляет 4 года (16 кварталов). Приложением N 2 к контракту установлен график платежей, подлежащих оплате за поставленные товары. В соответствии с данным графиком общая сумма контракта (336.740 Евро) разделена на 16 периодов, ежеквартально лизингополучатель осуществляет оплату в адрес лизингодателя суммы в размере 21.015 Евро, выкупная стоимость 5 седельных тягачей составляет 500 Евро.

В соответствии с п. 4.4 контракта переход права собственности от арендодателя к арендатору осуществляется с момента полного выполнения арендатором своих обязательств согласно п. 4 Приложения N 2 к контракту (то есть уплата денежных средств в размере 336.740 Евро). Датой полного выполнения обязательств арендатора считается дата поступления денежных средств на расчетный счет арендодателя.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" документом, обеспечивающим учет и отчетность по валютным операциям и служащим для целей валютного контроля является паспорт сделки, в котором подлежат указанию общие сведения о внешнеторговой сделке, в том числе общая сумма сделки и валюта цены сделки.

Паспорт сделки от 01.06.2011 N 11060004/2929/0002/9/0, представленный в таможенный орган по данному контракту, оформлен на сумму 336.740 Евро, то есть на общую сумму контракта, а не на стоимость предмета лизинга (278.300 Евро).

При этом договор лизинга является трехсторонним, сторонами которого являются лизингодатель, продавец, лизингополучатель.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.

К обязательным договорам относится договор купли-продажи.

По своей сути стоимость предмета лизинга представляет собой цену товара, уплаченную арендодателем в адрес третьего лица (производителя товаров), в связи с чем, при принятии этой цены в качестве таможенной стоимости, необходимо ее документальное подтверждение.

На основании документов, представленных в ходе дополнительной проверки, таможенным органом выявлено, что стоимость лизингового имущества определена только в контракте лизинга, каких-либо иных документов, подтверждающих стоимость товара, по которой лизингодателем он приобретен у третьего лица, и каким образом стоимость лизингового имущества выделена из общей стоимости контракта, декларантом не представлено. Кроме этого, таможенным органом проведен сравнительный анализ стоимости аналогичного товара, информация о котором содержится в ценовых каталогах таможенного органа, согласно которым стоимость аналогичного седельного тягача за 3 квартал 2007 составляет 103.635 Евро за единицу (каталог ценовой информации SchwackerListe Ш/2007).

Согласно информации, представленной в ИАС "Мониторинг-анализ" стоимость аналогичного товара за период с 01.01.2007 по 17.10.2007 варьируется от 80.649 долларов США до 194.230 долларов США.

Таким образом, в ходе сравнительного анализа выявлено, что цены на аналогичный товар в рассматриваемый период значительно выше цены, по которой в контракте определяется стоимость лизингового имущества.

Стоимость лизингового имущества согласно представленным инвойсам от 03.10.2007 N 2007233, N 2007232 составила 55.660 Евро.

Что касается достоверности условий о структуре лизинговых платежей, о цене предмета лизинга и (или) лизинговом проценте, таможенным органом установлено, и материалами дела подтверждается, что общая стоимость контракта составляет 336.740 Евро (за 5 седельных тягачей) при этом дополнительным соглашение N 2 от 17.08.2011 стороны продлили срок лизинга с 4 до 10 лет, увеличив стоимость контракта до 354.755 Евро.

Согласно приложению N 2 к контракту лизинга лизингополучатель уплачивает 16 лизинговых платежей за период с 02.12.2007 по 02.09.2011, общей стоимостью 336.740 Евро (21.015 Евро за квартал) и 6 лизинговых платежей за период 02.09.2012 по 02.09.2017, общей стоимостью 18.015 Евро, при этом в данный период лизинговый платеж составляет 3.000 Евро в год.

При заключении дополнительного соглашения N 2 осуществлено продление срока договора лизинга до 10 лет, но при этом общая сумма лизинговых платежей изменилась на 18.015 Евро. Согласно графику арендных платежей, сумма, подлежащих уплате платежей, составила 3.000 Евро в год, тогда как ранее, в квартал уплачивалось 21.015 Евро.

Увеличение срока действия контракта лизинга влечет в обязательном порядке увеличение цены контракта, которая должна быть изменена пропорционально сроку контракта и соответствовать первоначальным условиям контракта (так как платежи являются периодическими), которая в данном случае изменилась незначительно, что свидетельствует о противоречии основной цели лизинга - извлечении прибыли за сдачу определенного имущества во владение и пользование, а также о том, что договор имеет твердую сумму, при уплате которой товар переходит в собственность лизингополучателя.

Условия внешнеторгового контракта, в том числе изложенные в дополнительном соглашении N 2, свидетельствуют о том, что использовалась иная договорная конструкция, отличная от договора лизинга.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Таможенного кодекса Таможенного союза и п. 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, если в установленный таможенным органом срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся документов и сведений с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки.

Учитывая тот факт, что стоимость предмета лизинга существенно занижена, стоимость лизингового имущества определена только в контракте лизинга, в ходе сравнительного анализа таможенным органом выявлены цены на аналогичный товар, сопоставимые с общей стоимостью контракта лизинга, а также, тот факт, что, согласно условиям контракта отсутствует основная цель лизинга - извлечение прибыли за предоставление имущества во владение и на лизингополучателя возложены все издержки связанные с содержанием имущества (ремонт, страхование, налогообложение), в связи с чем доводы таможенного органа о том, что у него имелись основания полагать, что общая стоимость контракта лизинга является реальной стоимостью лизингового имущества и таможенная стоимость рассматриваемых товаров подлежит определению на основании общей стоимости внешнеторгового контракта, являются обоснованными.

Таким образом, учитывая возможность проверки таможенным органом правильности декларирования товара и определения его реальной стоимости, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, права и законные интересы заявителя не нарушены.

Доводы апелляционной жалобы, проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме и подлежат отклонению, поскольку не опровергают законности принятого по делу судебного акта. Все документы и обстоятельства спора, на которые ссылается заявитель, приняты во внимание судом первой инстанции, что нашло подтверждение в ходе проверки и повторного рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.

Оснований для отмены судебного акта не имеется. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.08.2016 по делу N А40-17758/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Д.Е. Лепихин В.И. Попов