Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2016 г. N 19АП-5027/16

Требование: о признании недействительным акта органа власти, о признании требований по страховым взносам

Вывод суда: решение суда первой инстанции отменено

г. Воронеж

27 декабря 2016 г.

Дело N А08-695/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2016 года.

В полном объеме постановление изготовлено 27 декабря 2016 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей: Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания Бауман Л.В.,

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания: Индивидуального предпринимателя Кабанова Владимира Николаевича, Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду, Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Кабанова Владимира Николаевича на решение Арбитражного суда Белгородской области от 28.06.2016 по делу N А08-695/2016 (судья Курепко Е.В.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Кабанова Владимира Николаевича (ИНН 312822799120, ОГРН 314312825900030) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Старый Оскол и Старооскольском районе Белгородской области (ИНН 3128026343, ОГРН 1073667025728) о признании ненормативного акта недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Кабанов Владимир Николаевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Старый Оскол и Старооскольском районе Белгородской области (далее - Управление, пенсионный фонд) о признании требования от 28.12.2015 N 041S01140001927 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере 100 721,23 руб., недействительным.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 28.06.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Кабанов В.Н., не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что из толкования во взаимосвязи норм налогового законодательства и законодательства о пенсионном обеспечении, следует, что доход плательщика взносов, находящихся на общей системе налогообложения, с которого уплачиваются страховые взносы в ПФР, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов. Так, по мнению ИП Кабанов В.Н., при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию помимо статьи 227 НК РФ необходимо руководствоваться статьей 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В представленном отзыве Управление возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.

В судебное заседание не явились представители сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В силу ч. 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в совокупности с исследованными доказательствами по делу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, Кабанов Владимир Николаевич осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля с 16.09.2004.

ИП Кабановым В.Н. в налоговый орган 22.04.2015 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год. Согласно указанной декларации сумма полученных доходов за налоговый период 2014 года составила 10 372 122,90 руб.

Указанные сведения о доходах (форма 3-НДФЛ) были направлены налоговым органом в орган Пенсионного фонда и получены Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде 31.07.2015.

Поскольку Предприниматель за 2014 год уплатил страховые взносы только в размере фиксированного платежа, Управлением выявлена недоимка за 2014 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ и начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 100 721,23 руб., о чем составлена справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд от 28.12.2015 (л. 56) и выставлено требование N 041S01140001927 от 28.12.2015 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 100 721,23 руб. Срок для уплаты недоимки установлен до 22.01.2016.

Не согласившись с требованием Управления, полагая, что доначисление страховых взносов нарушает его права и законные интересы, ИП Кабанов В.Н. обратился в Арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212- ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Частями 9 и 10 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

По сведениям налогового органа, основанным на декларации по форме 3-НДФЛ, доход ИП Кабанов В.Н. от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 10 372 122,90 руб., профессиональные налоговые вычеты (расходы) задекларированы Предпринимателем в размере 10 362 248,08 руб.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Оценив представленные ИП Кабановым В.Н. и Управлением в материалы дела доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу, что Управление при доначислении страховых взносов с сумм дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 год в отношении ИП Кабанова В.Н., применяющего общую форму налогообложения, действовало правомерно.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, при определении дохода для целей обложения страховыми взносами, не учитываются, поскольку законодатель в ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ определил использовать значение дохода, употребляемого в ст. 227 НК РФ, а не значение налоговой базы по НДФЛ и размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей определяется исходя из размера дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Примененное судом первой инстанции толкование соответствовало практике правоприменения в регионе по делам с аналогичными обстоятельствами (например, N А08-1337/2016 и N А08-2320/2016).

Вместе с тем, на момент рассмотрения настоящего дела апелляционным судом Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда", в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальный интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ), представленной Предпринимателем в Межрайонную инспекцию ФНС России N 4 по Белгородской области, общая сумма дохода Предпринимателя за 2014 год составила 10 372 122,90 руб., сумма произведенных расходов - 10 362 248,08 руб., в связи с чем, величина дохода ИП Кабанова В.Н. от предпринимательской деятельности за 2014 год составляет 9874,82 руб. и, соответственно, не превышает 300 000 рублей.

Как следует из пояснений Управления, представленных суду апелляционной инстанции, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за период с 16.09.2014 по 31.12.2014 от суммы, не превышающей 300 000 руб. составляет:

на обязательное пенсионное страхование - 5054,14 руб.,

на обязательное медицинское страхование - 991,39 руб.

Указанные суммы были уплачены Предпринимателем 17.12.2014.

С учетом изложенного, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для доначисления Предпринимателю страховых взносов в размере 100 721,23 руб.

В связи с чем, решение Арбитражного суда Белгородской области от 28.06.2016 по делу N А08-695/2016 следует отменить, требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Старый Оскол и Старооскольском районе Белгородской области от 28.12.2015 N 041S01140001927 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере 100 721,23 руб. - признать недействительным.

Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате Предпринимателем государственной пошлины, понесенные при обращении в суд первой (платежное поручение N 9 от 25.01.2016) и апелляционной (чек-ордер от 28.07.2016) инстанций, подлежат отнесению на Управление (пункт 1 статьи 110 АПК РФ) в размере 450 руб. В связи с тем, что ИП Кабановым В.Н. при обращении в апелляционный суд ошибочно уплачено 3000 руб. (исходя из предмета заявленных требований пошлина составляет 150 руб.), 2850 руб. государственной пошлины подлежит возврату Предпринимателю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить. Решение Арбитражного суда Белгородской области от 28.06.2016 по делу N А08-695/2016 отменить.

Заявление Индивидуального предпринимателя Кабанова Владимира Николаевича удовлетворить. Признать недействительным требование Управления Пенсионного фонда российской Федерации (государственное учреждение) в г. Старый Оскол и Старооскольском районе Белгородской области от 28.12.2015 N 041S01140001927 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере 100 721,23 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда российской Федерации (государственное учреждение) в г. Старый Оскол и Старооскольском районе Белгородской области в пользу Индивидуального предпринимателя Кабанова Владимира Николаевича судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 450 руб.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю Кабанову Владимиру Николаевичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2850 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А. Скрынников М.Б. Осипова