Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2016 г. N 14АП-5448/16

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2017 г. N Ф07-2791/17 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Вологда

26 декабря 2016 г.

Дело N А52-4298/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2016 года.

В полном объёме постановление изготовлено 26 декабря 2016 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от общества Марковой М.М. по доверенности от 25.08.2016, от налоговой инспекции Хурват Н.А. по доверенности от 16.12.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 мая 2016 года по делу N А52-4298/2015 (судья Циттель С.Г.)

установил:

открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (место нахождения: 107174, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 2; ОГРН 1037739877295, ИНН 7708503727; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (место нахождения: 180017, г. Псков, ул. Я.Фабрициуса, д.2а; ОГРН 1046000330683; ИНН 6027022228; далее - налоговая инспекция) о возложении обязанности возвратить излишне взысканную сумму налога в размере 118 326 руб. 31 коп., пеней и штрафа с начислением процентов в порядке статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (место нахождения: 125239, г. Москва, проезд Черепановых, д. 12/9; ОГРН 1047743056030; ИНН 7707323305; далее - межрегиональная налоговая инспекция N 6).

Решением суда от 10 мая 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с решением суда и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить. Полагает, что срок давности защиты права на возврат излишне взысканных налога, пени и штрафа следует исчислять с момента получения от налоговой инспекции отказа от 25.03.2013 о возврате данных сумм, поскольку именно 25.03.2013 года общество узнало о нарушении своих прав на возврат налога. Считает, что не обращение общества в суд ранее, чем подано заявление по данному делу, не является нарушением законодательства, учитывая, что срок на подачу искового заявления в суд обществом не пропущен.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения. Считают решение суда законным и обоснованным.

Третье лицо в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным.

Третье лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, представителей в суд не направило, поэтому дело рассмотрено в его отсутствие на основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества и налоговой инспекции, исследовав письменные доказательства по делу, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует отменить в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция на основании решения межрегиональной налоговой инспекции N 6 от 20.11.2009 N 13-11/614343 выставила обществу требование N 1737 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.04.2010, которым заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 80690 руб., пени за неуплату налога в сумме 21595 руб. 51 коп., а также штраф в сумме 16 121 руб. 80 коп.

Общество уплатило данные суммы налога, пеней и штрафа платежными поручениями от 04.05.2010 N 730, 731, 732, что не оспаривается налоговыми органами.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.03.2012 по делу N А40-47856/2010 решение межрегиональной налоговой инспекции от 20.11.2009 N 13-11/614343 в части начисления спорных сумм налога, пеней и штрафа признано недействительным. Решение суда вступило в законную силу 07.08.2012.

В связи с этим общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 11.03.2013 N С-З ОЦОУ-7/527 о возврате переплаты по НДФЛ в сумме 80 690 руб., пеней - 21 595 руб. 51 коп. и налоговых санкций - 16 121 руб. 80 коп.

Налоговая инспекция решениями от 25.03.2013 N 540, 541, 542 отказала обществу в осуществлении возврата спорных сумм в связи с тем, что налоговое обязательство по НДФЛ закрыто и передано в межрегиональную налоговую инспекцию. На основании этого налоговая инспекция рекомендовала обществу обратиться с заявлением о возврате спорных сумм в названную инспекцию.

Общество, не согласившись с данными отказами налоговой инспекции, 10.12.2015 обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что заявителем пропущен срок давности обращения с заявлением, установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В данном случае общество уплатило спорные суммы налога, пеней и штрафа по требованию налоговой инспекции от 14.04.2010 N 1737, выставленному на основании принятого по итогам выездной налоговой проверки решения межрегиональной налоговой инспекции N 6 от 20.11.2009 N 13-11/614343.

Признание судом указанного решения межрегиональной налоговой инспекции N 6 недействительным в части взыскания спорных сумм налога, пени и штрафа является основанием для квалификации спорных сумм как излишне взысканных с применением к ним правил статьи 79 НК РФ.

При этом из положений статьи 79 НК РФ следует, что в случае взыскания с налогоплательщика (налогового агента) излишне соответствующих сумм налогов, пеней, штрафа ему представлено право выбора способа защиты своего нарушенного права: путем обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением и посредством обращения в суд с имущественным требованием.

В данном случае общество после вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Москвы от 30.03.2012 по делу N А40-47856/2010, на основании которого у заявителя возникло право на возврат спорных сумм НДФЛ, пеней и штрафа, обратилось в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением от 11.03.2013.

Суд первой инстанции посчитал, что о факте излишнего взыскания налога, пеней и штрафа по требованию налоговой инспекции 04.05.2010 N 1737 обществу стало известно с даты вступления в силу решения Арбитражного суда города Москвы от 30.03.2012 по делу N А40-47856/2010, то есть с 07.08.2012 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2012).

В связи с этим судом сделан вывод о пропуске обществом трехлетнего срока давности обращения с заявлением о возврате спорной переплаты по НДФЛ, установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ, который истек в августе 2015 года.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции.

В пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Права налогоплательщика могут быть нарушены в результате принятых решений, действий (бездействия) налогового органа.

В данном случае соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьей 79 НК РФ процедуры возврата налога, пеней и штрафа в административном (внесудебном) порядке не обеспечило возврат обществу из бюджета излишне взысканных сумм. При этом основанием для отказа обществу в возврате излишне взысканных сумм НДФЛ, пеней и штрафа явилось закрытие налогового обязательства по НДФЛ в налоговой инспекции и передача его в Межрегиональную налоговую инспекцию. Иных оснований для отказа в решении налогового органа не приведено.

Фактические обстоятельства и имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о том, что о нарушении своего права на возврат спорных сумм общество узнало после принятия налоговой инспекцией решений от 25.03.2013 N N 540, 541, 542 об отказе в осуществлении зачета (возврата), при этом в арбитражный суд с соответствующим заявлением налогоплательщик обратился в пределах трехлетнего срока - 10.12.2015.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. По поданным и не рассмотренным налоговым заявлениям налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а также совершить необходимые действия, связанные с принятием и исполнением этих решений.

Кроме того, территориальные органы Федеральной налоговой службы образуют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

При этом общество и в настоящее время состоит на учете в налоговой инспекции по обособленному подразделению, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Не могут быть приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что общество не обращалось с заявлением о возврате излишней взысканных сумм налога, пеней и штрафа, поскольку письмо от 11.03.2013 подписано неуполномоченным лицом.

Как следует из материалов дела, заявление от 11.03.2013 подписано заместителем начальника Северо-Западного регионального общего центра обслуживания, являющегося структурным подразделением заявителя и имеющего право предоставлять интересы общества в налоговых органах.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает, что требования заявителя к налоговой инспекции о возложении обязанности возвратить излишне взысканные налог, пени и штраф в сумме 118 326 руб. 31 коп. с начислением процентов в порядке статьи 79 НК РФ подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции отмене.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ понесенные обществом расходы на уплату госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанциях в сумме 7550 руб. подлежат отнесению на инспекцию.

Излишне уплаченная обществом по платежному поручению от 30.12.2015 N 28772 госпошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 1655 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10 мая 2016 года по делу N А52-4298/2015 отменить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области возвратить открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" (место нахождения: 107174, город Москва, улица Новая Басманная, дом 2; ИНН 7708503727; ОГРН 1037739877295) излишне взысканную сумму 118 326 руб. 31 коп. налога, пеней и штрафа, в том числе налога на доходы физических лиц в сумме 80 609 руб., пеней в сумме 21 595 руб. 51 коп., налоговых санкций в сумме 16 121 руб. 80 коп., с начислением на излишне взысканные налог, пени и штраф по день фактической уплаты процентов в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области в пользу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (место нахождения: 107174, город Москва, улица Новая Басманная, дом 2; ИНН 7708503727; ОГРН 1037739877295) расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанции в сумме 7550 руб.

Возвратить открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" (место нахождения: 107174, город Москва, улица Новая Басманная, дом 2; ИНН 7708503727; ОГРН 1037739877295) из федерального бюджета 1655 руб. государственной пошлины уплаченной по платежному поручению от 30.12.2015 N 28778.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

Н.В. Мурахина В.И. Смирнов