Определение Конституционного Суда РФ от 10 января 2002 г. N 122-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Омский завод металлоконструкций" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 4 статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя М.В. Баглая, судей Н.С. Бондаря, Н.В. Витрука, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, Г.А. Жилина, В.Д. Зорькина, А.Л. Кононова, В.О. Лучина, Т.Г. Морщаковой, Ю.Д. Рудкина, Н.В. Селезнева, А.Я. Сливы, В.Г. Стрекозова, О.И. Тиунова, О.С. Хохряковой, Б.С. Эбзеева, В.Г. Ярославцева,

заслушав в пленарном заседании заключение судьи В.О. Лучина, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение жалобы ОАО "Омский завод металлоконструкций", Конституционный Суд Российской Федерации установил:

1. Государственная налоговая инспекция N 1 по Советскому административному округу города Омска 27 февраля 2001 года предъявила ОАО "Омский завод металлоконструкций" требование об уплате в бюджет 639922 руб., исчисленных в виде разницы между внесенными в установленные сроки суммами авансовых взносов налога на прибыль и суммами, подлежащими внесению в бюджет по фактически полученной прибыли за 1999 год и три квартала 2000 года, уточненными исходя из соответствующих ставок рефинансирования Банка России. Арбитражный суд Омской области, куда обратилось ОАО "Омский завод металлоконструкций", признал действия налоговой инспекции неправомерными. Кассационная инстанция Арбитражного суда Западно-Сибирского округа данное судебное решение отменила, сославшись на пункт 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", устанавливающий порядок исчисления и уплаты разницы между суммой авансовых взносов налога на прибыль и суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли. В постановлении кассационной инстанции указано также, что данный платеж не является пеней либо налоговой санкцией, поскольку не подпадает под их признаки, установленные статьями 16, 18, 38, 53, 54 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации ОАО "Омский завод металлоконструкций" просит проверить конституционность пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 10 января 1997 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", которым изменена прежняя редакция пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части, касающейся порядка исчисления и уплаты разницы между суммой авансовых взносов по налогу на прибыль и его суммой по фактически полученной прибыли. Заявитель полагает, что обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль до момента ее фактического получения вынуждает налогоплательщика платить их из собственных средств, налог с которых уже уплачен, что выходит за рамки налогового обязательства, а использование при установлении разницы между суммой авансовых взносов и суммой налога по фактически полученной прибыли ставки рефинансирования Банка России приводит к дискриминации налогоплательщика по имущественному признаку. Тем самым, по мнению заявителя, нарушаются статьи 8 (часть 2), 19 (часть 2), 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации.

2. По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (статья 55 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, организации, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с предусмотренными законом положениями (пункт 1 статьи 2). Исчисление суммы указанного налога производится исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев (отчетные периоды) и года (налоговый период).

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет по отчетным периодам (авансовые взносы), определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности и с зачетом ранее начисленных сумм платежей. Определение разницы между суммой уплаченных авансовых взносов и фактически полученной прибылью - налогооблагаемой базой по итогам отчетных и налоговых периодов направлено на уплату в бюджет налога в уточненных суммах и не является налоговой недоимкой, влекущей применение санкции. При этом излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (пункт 4 статьи 8).

Установленные Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок доначисления налога (расчета его фактических сумм по указанным периодам) и распоряжение налогоплательщиком по своему усмотрению разницей между авансовыми взносами налога и его суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли (пункты 2 и 4 статьи 8 во взаимосвязи), представляют собой возмещение бюджету либо налогоплательщику положительной разницы между авансовыми платежами и фактически подлежащей уплате в бюджет суммой налога.

Применение при установлении разницы суммы налога ставки рефинансирования Банка России (ставки банковского кредита), действовавшей на 15 число второго месяца истекшего квартала, придает такому порядку исчисления и уплаты налога признаки, присущие кредиту. Проценты на сумму налога являются доплатой бюджету фактических сумм налога с прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за определенный период (отчетный, налоговый). Выявленная разница между суммой авансовых платежей и фактически подлежащей уплате суммой не является дополнительным платежом по налогу на прибыль, поскольку отражает суммы, недополученные государством либо переполученные им в результате периодического уточнения налогооблагаемой базы.

Указанный порядок исчисления и уплаты налога на прибыль не является произвольным, не препятствует реализации гражданами и их объединениями своих конституционных прав и не ставит под сомнение соответствие Конституции Российской Федерации пункта 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции Федерального закона от 10 января 1997 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку служит обеспечению баланса конституционно значимых интересов государства и налогоплательщиков.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации определил:

1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Омский завод металлоконструкций", поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми жалоба признается допустимой.

2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации

М.В. Баглай

Судья-секретарь Конституционного Суда Российской Федерации

Ю.М. Данилов