Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2016 г. N 15АП-22899/15

Требование: о признании незаконным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

город Ростов-на-Дону

03 февраля 2016 г.

дело N А53-11093/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 февраля 2016 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.

судей Емельянова Д.В., Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания Баевой А.П.

при участии:

от ООО "Логистический комплекс "Атлант": представитель Велентий И.М. по доверенности от 11.01.2016, представитель Лупанова И.Г. по доверенности от 01.02.2016,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области: представитель Акопян Б.Б. по доверенности от 06.05.2015.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.11.2015 по делу N А53-11093/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Логистический комплекс "Атлант"

к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области

о признании решений незаконными

принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Логистический комплекс "Атлант" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области о признании незаконными решения от 20.11.2014 N 14/10087 в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС из федерального бюджета в сумме 1677405 рублей и от 21.11.2014 N 14/213.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 25.11.2015 г. признаны недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области от 21.11.2014 N 14/213 и от 20.11.2014N 14/10087 по эпизоду отказа в возмещении 1 669 586,92 рублей НДС, как не соответствующие налоговому законодательству РФ. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.

Решение мотивировано тем, что расходы по механизированному демонтажу железобетонных конструкций безосновательно отнесены инспекцией к расходам на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС. ООО "Логистический комплекс "Атлант" неправомерно заявлен к возмещению НДС по взаимоотношениям с ООО ТД "Фрегат", общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить в части признания недействительными решений инспекции.

Податель жалобы полагает, что судом первой инстанции не приняты во внимание императивные нормы п. 4 ст. 170 НК РФ, неполно выяснены и установлены фактические обстоятельства имеющие значение для дела.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений относительно проверки законности и обоснованности судебного акта суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявлено.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговой декларации общества по НДС за 2 квартал 2013 года, по результатам которой приняты решения от 20.11.2014 N 14/10087 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислении и от 21.11.2014 N 14/213 об отказе в возмещении НДС в сумме 1677405 рублей.

Общество обжаловало указанное решение в УФНС России по Ростовской области.

Решением УФНС России по Ростовской области от 05.02.2015 N 15-15/318 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

ООО "Логистический комплекс "Атлант" обратилось в суд с заявлением о признании решений налоговой инспекции от 21.11.2014 N 14/213 и от 20.11.2014N 14/10087 незаконными.

Основанием для вынесения оспариваемых решений налогового органа послужили следующие обстоятельства:

В 1 квартале 2013 г. общество начало проведение реконструкции Производственного корпуса (Литер В) с целью перепрофилирования в складской комплекс на основании распоряжения о проведении реконструкции.

ООО "Логистический комплекс "Атлант" (заказчик) и ООО "ДемонтажСтройИнжиниринг" (подрядчик) заключили договор N 777 от 20.12.2012, согласно которому подрядчик обязуется собственными силами и средствами выполнить в соответствии с техническим заданием комплекс работ: разработка и согласование проекта производства работ (ППР); работы по демонтажу железобетонных перекрытий внутри Производственного корпуса Литер В; переработка железобетонных отходов во вторичный щебень фракции 0-100; планировка участков внутри производственного корпуса литер В, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 50-летия Ростсельмаша, дом 10, с вывозом и размещением мусора, а также передачей по окончании работ строительной площадки заказчику.

В результате исполнения договора подрядчик выставил обществу счета-фактуры, сторонами подписаны акты выполненных работ.

В результате реконструкции объекта - производственного корпуса, обществом осуществлено во 2 квартале 2013 года оприходование вторичного щебня на сумму 2 065 662 руб., лома на сумму 10 519 892 руб.

ООО "Логистический комплекс "Атлант" отразило в разд. 7 декларации по НДС стоимость реализованных отходов цветных металлов в сумме 15 389 544 рублей.

Налоговая инспекция пришла к выводу о том, что в ходе демонтажных работ образовался товар для дальнейшей реализации, как подпадающий под налогообложение поставке 18%, так и освобождаемый от налогообложения в соответствии с п.п.25 ст. 149 НК РФ. Расчет НДС, принимаемого к вычету, произведен налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса исходя из пропорции: отношение стоимости реализованных товаров, облагаемых НДС, к общей стоимости реализованных товаров во 2-ом 2013 года (6.5 % и 93.5%).

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 Кодекса к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Установлено, что лом и отходы черных металлов, вторичный щебень образовались в результате реконструкции объектов основных средств. Расходов по приобретению лома общество не понесло.

В учетной политике ООО "ЛК Атлант" на 2013 год указано, что доля совокупных расходов, связанных с приобретением, производством и реализацией формируется только из прямых затрат, отраженных по Д-ту сч. 44.3 в составе расходов на продажу.

Сумма расходов по демонтажу железобетонных конструкций, а также стоимости переработки железобетонных отходов, складывается из следующих расходов:

Акт о приемке выполненных работ N 4 от 16.04.13 г. 3 198 822,00 руб. (стоимости работ и затрат - 2710866,10 рублей без НДС, НДС 18% 487955,90 руб.) (том 1 лист 26); Акт о приемке выполненных работ N 5 от 31.05.13 г. 2 870 332,57 (стоимости работ и затрат 1 534 406,78 рублей без НДС и НДС 18% 276193,22 рублей, переработки вторичного щебня 898 078,45 без НДС и НДС 18% 161654,12 руб.) (том 1 лист 22);

6069154,57 рублей общая сумма расходов с учетом НДС 18 % (демонтажные работы и переработка во вторичный щебень.

Расходы по стоимости демонтажных работ без НДС 18% (демонтаж железобетонных конструкций) в размере 4 245 272,88 рублей в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п.7, 27- затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате такой модернизации (реконструкции) улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства.

Таким образом затраты в сумме 4 245 272,88 рублей увеличивают стоимость реконструируемого объекта "Производственный корпус Литер В. Данные расходы относятся к расходам капитального характера, которые связаны с реконструкцией основного средства.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) объекта основных средств учитываются на счете 08 "Вложения и внеоборотные активы".

ООО "ЛК "АТЛАНТ" отразило расходы в сумме 4 245 272,88 рублей в бухгалтерском счете 08.3, что подтверждается карточкой и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 08.03 за 2 кв. 2013 г. (том 1 листы 124 - 126).

Таким образом, отнесение налоговой инспекцией затрат по механизированному демонтажу железобетонных конструкций к расходам на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что работы по демонтажу не имели своей целью получение металлолома. Подрядный договор заключался для разбора железобетонной конструкции. В рассматриваемой ситуации лом является строительными отходами, не используемыми в производственной деятельности предприятия. При реконструкции строений сами по себе работы по производству металлолома не выполнялись.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в данном случае расходы по механизированному демонтажу железобетонных конструкций непосредственно не связаны с реализацией металла, а потому не должны учитываться при расчете 5% для целей раздельного учета. Расходы, связанные с реализацией товаров, освобожденных от уплаты НДС, составляют менее 5 процентов совокупных расходов, а потому налогоплательщик имел правовые основания для предъявления к вычету всей суммы НДС.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.11.2015 по делу N А53-11093/2015 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов Д.В. Николаев