Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 июня 2017 г. N 11АП-6259/17

г. Самара

13 июня 2017 г.

Дело N А49-15403/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 июня 2017 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарями судебного заседания Скороходовым П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 07.06.2017 в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Карьероуправление" на решение Арбитражного суда Пензенской области от 22.03.2017 по делу N А49-15403/2016 (судья Мещеряков А.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Карьероуправление" (ОГРН 1025801204571, ИНН 5835000440), г.Пенза, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области, г.Пенза, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

представитель открытого акционерного общества "Карьероуправление" Капитанов А.И. (доверенность от 20.10.2015),

представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области Екатеринушкина И.С. (доверенность от 12.09.2016 N 09/19260),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Карьероуправление" (далее - ОАО "Карьероуправление", общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области (далее - Пенсионный фонд) от 02.11.2016 N 068V01160000137 в части выводов о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 794 418 руб. 36 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 141 513 руб. 11 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением от 22.03.2017 по делу N А49-15403/2016 Арбитражный суд Пензенской области в удовлетворении заявленных требований общества отказал.

ОАО "Карьероуправление" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции.

Пенсионный фонд апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель Пенсионного фонда апелляционную жалобу отклонила, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, Пенсионный фонд по результатам плановой выездной проверки ОАО "Карьероуправление" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на ОПС и ОМС за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 принял решение от 02.11.2016 N 068V01160000137, которым предложил обществу уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 935 931 руб. 47 коп., пени в общей сумме 21 393 руб. 14 коп. и штраф по ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ; действовал до 01.01.2017) в общей сумме 21 529 руб. 19 коп.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, ОАО "Карьероуправление" обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.

В проверяемом периоде отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировал Закон N 212-ФЗ.

Согласно ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

В соответствии с ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N 212-ФЗ (ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд в ходе проверки пришел к выводу о том, что ОАО "Карьероуправление" неправомерно занизило базу для начисления страховых взносов в 2013 году на страховую премию в сумме 1 010 000 руб., уплаченную обществом как страхователем в ООО "Страховая компания "Росгосстрах-Жизнь" (страховщик) по договору от 10.12.2013 N 1519БН добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности.

Со стороны ОАО "Карьероуправление" договор страхования подписан генеральным директором Козаногиным Вячеславом Константиновичем.

В соответствии с п.2.1 договора застрахованными лицами являются лица, указанные в списке застрахованных лиц (приложение N 1), в пользу которых заключен настоящий договор, имеющие право на получение страховой выплаты по событиям, указанным в разделе 5, кроме пп.5.1.2 договора.

Получателями страховой выплаты по страховым случаям, указанным в пп.5.1.2 договора, являются лица, указанные в приложении N 1, которые именуются выгодоприобретателями (п.4.1 договора).

Пп.5.1.1 договора в качестве страхового случая определено дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором страхования (риск "дожитие застрахованного"); пп.5.1.2 договора - смерть застрахованного лица от любой причины в период действия договора страхования (риск "смерть застрахованного").

Срок действия договора - с 10.12.2013 по 09.12.2014, размер страхового взноса составляет 1 010 000 руб. и уплачивается единовременно не позднее 19.01.2014 (п.7.2 и 8.1 договора).

ОАО "Карьероуправление" платежным поручением от 12.12.2013 N 2016 перечислило страховщику страховую премию в сумме 1 010 000 руб.

В соответствии с приложением N 1 к договору (список застрахованных лиц) единственным застрахованным лицом является генеральный директор ОАО "Карьероуправление" Козаногин Вячеслав Константинович, на которого и был оформлен страховой полис от 10.12.2013 N 5002130685.

Согласно страховому полису страховая сумма по риску "дожитие застрахованного" составляет 1 025 131 руб. 47 коп., по риску "смерть застрахованного" - сумма взносов, подлежащих уплате до даты наступления такого события; выгодоприобретатель - в соответствии с действующим законодательством.

П.1 и 2 ст.4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни); объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней).

Таким образом, при страховании жизни "дожитие гражданина до определенного срока" и "наступление смерти" являются самостоятельными страховыми случаями, каждый из которых может быть застрахован по отдельному договору. Более того, указанные страховые случаи являются противоположными по смыслу и взаимоисключающими.

В соответствии с п.5 ч.1 ст.9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Из буквального толкования данной нормы следует, что страховыми взносами не облагаются платежи по тем договорам страхования, которые в качестве страховых случаев предусматривают только наступление смерти и (или) причинение вреда здоровью застрахованного лица.

В этой связи при страховании наступления иных страховых случаев (в том числе, как в данном случае, - дожитие застрахованного лица до срока окончания договора), суммы платежей страхователя по таким договорам подлежат обложению страховыми взносами.

П.1 ст.11 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется плательщиком страховых взносов - организацией как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, страховая премия в сумме 1 010 000 руб., выплаченная ОАО "Карьероуправление" в 2013 году по договору страхования от 10.12.2013 N 1519БН, подлежит обложению страховыми взносами.

Ссылку ОАО "Карьероуправление" на название договора - "договор коллективного страхования", а также на то, что заключение обществом со страховыми организациями договоров добровольного коллективного страхования жизни, здоровья и трудоспособности предусмотрено в разделе 7 коллективного договора ОАО "Карьероуправление" на период 2012-2015 годы в качестве дополнительной социальной гарантии, суд первой инстанции обоснованно отклонил.

Исходя из ст.431 Гражданского кодекса Российской Федерации, толкование договора не может основываться только на его названии. При толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Поскольку рассматриваемый договор заключен фактически только на одно застрахованное лицо (генеральный директор ОАО "Карьероуправление") и исключительно в его интересе, название договора - "договор коллективного страхования" не соответствует его смыслу и содержанию.

Кроме того, договор от 10.12.2013 N 1519БН является единственным договором страхования, заключенным ОАО "Карьероуправление" в отношении своего работника, каких-либо иных договоров страхования в отношении других работников общество в проверяемом периоде не заключало.

Оснований считать произведенную выплату социальной гарантией, предусмотренной разделом 7 коллективного договора ОАО "Карьероуправление", не имеется, поскольку иным работникам общества она не предоставлялась. При этом, как верно указал суд первой инстанции, руководитель по определению не относится к числу социально незащищенных работников организации.

Включение в договор страхования двух противоположных рисков в виде дожития застрахованного лица до окончания договора или смерти застрахованного лица в период действия договора, по сути, означает, что застрахованное лицо или его наследник (выгодоприобретатель) получит страховую выплату при любом стечении обстоятельств.

Уплаченную ОАО "Карьероуправление" страховую премию по существу можно сравнить с депозитным вкладом на имя третьего лица, в данном случае - генерального директора общества, что подтверждается, в частности, названием программы страхования, указанным в страховом полисе, - Росгосстрах Жизнь Классика "Сбережение сроком на 1 год".

Согласно положениям ст.129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, перечень которых включает иные поощрительные выплаты и является открытым.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что указанная выплата в полной мере связана с трудовыми отношениями, сложившимися между обществом и его генеральным директором, и произведена в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Данная выплата произведена по решению генерального директора, заключившего договор страхования от имени общества, и фактически является дополнительной формой вознаграждения (поощрения) за труд именно в качестве руководителя организации.

Во всяком случае, вопрос обложения страховыми взносами платежей страхователей по договорам страхования работников императивно разрешен в ст.9 Закона N 212-ФЗ и не зависит от включения условий о страховании работников в коллективные договоры организаций, иные локальные правовые акты или трудовые договоры.

Таким образом, Пенсионный фонд правомерно включил указанную страховую премию в базу для начисления страховых взносов.

Пенсионный фонд в ходе проверки пришел к выводу о занижении ОАО "Карьероуправление" базы для начисления страховых взносов за 2013-2015 годы на суммы ежемесячного вознаграждения членам совета директоров общества, выплаченные на основании решений общих собраний акционеров, оформленных протоколами годовых общих собраний акционеров ОАО "Карьероуправление".

В соответствии со ст.103 ГК РФ (действовавшей в 2013 году) совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества. Впоследствии и в настоящее время аналогичная норма содержится в п.4 ст.65.3 ГК РФ, согласно которой совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества представляет собой коллегиальный орган управления корпорацией, контролирующий деятельность исполнительных органов корпорации и выполняющий иные функции, возложенные на него законом или уставом корпорации.

П.1 и 2 ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено, что совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных данным законом к компетенции общего собрания акционеров.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Из протоколов годовых общих собраний акционеров ОАО "Карьероуправление" следует, что ежемесячные выплаты членам совета директоров являются именно вознаграждением.

В 2013-2015 годах общество на основании указанных решений общих собраний акционеров выплатило членам совета директоров ежемесячное вознаграждение в общей сумме 3 821 004 руб.

Вместе с тем, исходя из приведенных правовых норм, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров, членами совета директоров и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства и являются гражданско-правовыми.

Таким образом, учитывая, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций в отношении акционерного общества, это вознаграждение соответствует критериям, содержащимся в ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, и подлежит обложению страховыми взносами.

Доводы ОАО "Карьероуправление" о том, что в данном случае отсутствует условие о выполнении работ (услуг) на основании гражданско-правового договора, суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку произведенные выплаты являются гражданско-правовым вознаграждением за выполнение управленческих функций, чьи предмет и содержание не зависят от способа оформления отношений между обществом и членами совета директоров.

При этом выплата данного вознаграждения может осуществляться на основании решения общего собрания акционеров как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров и обществом, так и в отсутствие такого условия.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в его Определениях от 06.06.2016 N 1169-О и N -170-О, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Таким образом, вознаграждение членам совета директоров общества подлежит включению в базу для начисления страховых взносов вне зависимости от включения соответствующих условий в договор между обществом и членом совета директоров.

Довод общества о том, что указанная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждения членов совета директоров может применяться лишь к периодам, следующим за датой вынесения Определений (06.06.2016), суд первой инстанции правильно признал несостоятельным, поскольку правовое регулирование рассматриваемых правоотношений не менялось.

Кроме того, аналогичная правовая позиция по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров применялась и ранее (Определение ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17574/13, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2015 N 303-КГ15-13555, от 02.02.2016 N 309-КГ15-19048).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что включение Пенсионным фондом в базу для начисления страховых взносов сумм ежемесячного вознаграждения членам совета директоров общества является правомерным.

Ссылка ОАО "Карьероуправление" на письма Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации не может быть принята во внимание, поскольку они не являются нормативными правовыми актами и не регулируют вопросы определения объекта обложения страховыми взносами.

Довод ОАО "Карьероуправление" о нарушении Пенсионным фондом порядка привлечения к ответственности, выразившемся в неизвещении общества о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки, противоречит материалам дела.

Акта выездной проверки от 30.09.2016 N 068V01160000137 с приложениями получил лично генеральный директор общества 03.10.2016.

Уведомление от 07.10.2016 N 068V01160000137 о вызове плательщика страховых взносов на рассмотрение материалов проверки 02.11.2016 в 08:30, направленное Пенсионным фондом в ОАО "Карьероуправление" по адресу: г.Пенза, ул.Аустрина, 100, получено обществом 10.10.2016, что подтверждается почтовым реестром от 07.10.2016, почтовой квитанцией от 08.10.2016, а также информацией официального сайта Почты России (т.2, л.д.105-107, 144).

Утверждение ОАО "Карьероуправление" о том, что информация на сайте Почты России свидетельствует лишь о получении указанного почтового отправления отделением почтовой связи, а обществу оно не передавалось, подлежит отклонению как бездоказательное.

Таким образом, учитывая, что ОАО "Карьероуправление" было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, Пенсионный фонд правомерно рассмотрел материалы проверки и вынес решение в отсутствие представителя общества (ч.3 ст.39 Закона N 212-ФЗ).

Довод ОАО "Карьероуправление" о том, что Пенсионный фонд нарушил принцип непосредственного рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по его результатам, так как из содержания уведомления от 07.10.2016 N 068V01160000137 следует, что уже 07.10.2016 Пенсионный фонд пришел к выводу о привлечении общества к ответственности, а 02.11.2016 общество приглашается на вручение уже подготовленного решения, является надуманным.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал ОАО "Карьероуправление" в удовлетворении заявленных требований.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 22 марта 2017 года по делу N А49-15403/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин Е.Г. Попова