Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2016 г. N 09АП-52093/16

город Москва

7 ноября 2016 г.

дело N А40-153071/16

Резолютивная часть постановления оглашена 28.10.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.11.2016.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Марковой Т.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании в порядке упрощенного производства без вызова сторон апелляционную жалобу ООО "Комплект-Сервис"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2016

по делу N А40-153071/16, принятое судьей Кастальской М.Н.

по заявлению ООО "Комплект-Сервис" (125362, Москва, Строительный проезд, дом 7А, корпус 9, ОГРН 1127746114792)

к ИФНС России N 28 по г. Москве (117149, Москва, улица Сивашская, дом 5)

об оспаривании постановления;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2016 в удовлетворении заявления ООО "Комплект-Сервис" о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России N 28 по г. Москве от 04.07.2016 N 521 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, по мотивам, изложенным в жалобе.

Дело рассмотрено без вызова сторон в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что согласно поручению ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.06.2016 N 120 проведена плановая проверка выполнения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов и использованием платежных карт" в части полноты учета (оприходования) в кассу обособленного подразделения ООО "Комплект-Сервис" наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники модели Меркурий-180К, з/н 16404038 и Элвес-МК N 00093662 при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 15.03.2016 по 19.06.2016.

30.06.2016 по результатам проверки составлен акт N 24-120 (л.д. 21-26), которым установлено, юридическим лицом ООО "Комплект-Сервис", имеющим обособленные подразделения (в том числе зарегистрированное в ИФНС России N 28 по г. Москве 15.03.2016 и имеющее КПП 772845001, зарегистрированное в ИФНС России N 24 по г. Москве и имеющее КПП 772445001), не исполняется обязанность по ведению кассовой книги по каждому обособленному подразделению.

В данном случае не исполняется обязанность ведения кассовой книги по проверяемому обособленному подразделению (КПП 772845001), открытому по адресу: Москва, Новоясеневский проспект, дом 7 и имеющему наименование - "обособленное подразделение "Ясенево".

В ходе проверки инспекцией установлен факт неоприходования (неполного оприходования) в кассу обособленного подразделения юридического лица, расположенного по адресу: Москва, Новоясеневский проспект, д. 7, денежной наличности, полученной с использованием ККТ Меркурий-180К, зав. N 16404038 и зафиксированной в фискальной памяти в размере 420.816 руб., включая за 19.06.2016 - 2.281 руб. (Z-отчет N0035), 18.08.2016 - 11.657 руб. (Z-отчет N 0034), 17.06.2016 - 6.736 руб. (Z-отчет N 0033), 16.06.2016 - 11.790 руб. (Z-отчет N 0032), 17.05.2016 - 6.192 руб. (Z-отчет N 0002).

В кассовую книгу 0310004 обособленного подразделения 19.06.2016 не осуществлены кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, оформленному, соответственно, на полученные наличные деньги по ККТ Меркурий-180К, зав. N 16404038 на сумму 2.281 руб. (Z-отчет N 0035). Данные наличные деньги не сданы кассиром и не оприходованы в кассу обособленного подразделения организации, в том числе за 19.06.2016 - 2.281 руб. (Z-отчет N0035), 18.08.2016 - 11.657 руб. (Z-отчет N 0034), 17.06.2016 - 6.736 руб. (Z-отчет N 0033), 16.06.2016 - 11.790 руб. (Z-отчет N 0032), 17.05.2016 - 6.192 руб. (Z-отчет N 0002), полученной 05.05.2016 на сумму 30 руб. без обязательного применения ККТ зафиксированной в акте N 0007269 от 05.05.2016 проверки выполнения требований Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов и использованием платежных карт", акте N 0007269 от 05.05.2016 о проверке наличных денежных средств (по ф. КМ-9).

Сумма выручки в размере 30 руб. за 05.05.2016 в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, денежных суммирующих счетчиках и на контрольной ленте ККТ ЭЛВЕС-МК, зав. N 00093662, peг. N 52726 не зафиксирована, при этом 05.05.2016 факт получения денежной наличности на сумму 30 руб. без применения ККТ имеет документальное подтверждение, в том числе актом N 0007269 от 05.05.2016 проверки выполнения требований Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, актом N 0007269 от 05.05.2016 о проверке наличных денежных средств кассы по ф. КМ-9, Х-отчетом, снятым с ККТ ЭЛВЕС-МК, зав. N 00093662, peг. N 52726 на сумму 1.515 руб. (время по чеку - 10 ч. 53 мин.), контрольной лентой отчета ЭКЛЗ за 05.05.2016 (по состоянию на 10 ч. 53 мин.) на сумму 1.515 руб.

Таким образом, сумма наличных денег, отраженная в журнале кассира-операциониста ККТ, не соответствует фактической денежной наличности, в том числе, полученной с использованием ККТ, так как при наличии излишков денежных средств администрация предприятия обязана оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности (п. 6.2 Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.1993 N 104).

В нарушение п. п. 4.6, 5 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", поступление денежной наличности в сумме 30 руб. в кассовой книге как за 05.05.2016, так и за 06.05.2016, не учтено.

Оприходование в кассу (кассовую книгу) полученной без обязательного применения ККТ денежной наличности 05.05.2016 в размере 30 руб. не нашла документального подтверждения и не подтверждается кассовыми документами, в том числе кассовой книгой (отчетами кассира), приходными и расходными кассовыми ордерами, Z-отчетами за проверяемый период.

Наличные деньги в сумме 30 руб. не сданы в конце рабочего дня (смены) 05.05.2016-06.05.2016 кассиром под расписку и не оприходованы в кассу обособленного подразделения.

Неприменение в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники за 05.05.2016 при продаже товаров и оказании услуг привело к неоприходованию в кассу данной денежной наличности. В связи с чем, организация ООО "Комплект-Сервис" не обеспечила организацию ведения кассовых операций за смену (рабочий день) с 05.05.2016 по 06.05.2016, установленных Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У путем внесения в кассовую книгу 0310004 всех записей на сумму 30 руб., которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, ООО "Комплект-Сервис" не соблюден порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью в части неоприходования (неполного оприходования) в кассу обособленного подразделения наличных денежных средств (в том числе за 19.06.2016 на сумму 2.281 руб.), чем нарушены п. п. 4.6, 5 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Указанная денежная наличность в кассовую книгу (кассу) не оприходована.

Факт получения денежной наличности и неоприходованием ее в кассу юридического лица подтверждается: фискальным отчетом за проверяемый период, сменными (суточными) Z-отчетами, актом N 0007269 от 05.05.2016 проверки выполнения требований Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, актом N 0007269 от 05.05.2016 о проверке наличных денежных средств кассы по ф. КМ-9, Х-отчетом, снятым с ККТ ЭЛВЕС-МК, зав. N 00093662 на сумму 1.515 руб., контрольной лентой отчета ЭКЛЗ за 05.05.2016, свидетельствующими о получении юридическим лицом в качестве выручки наличных денежных средств; отсутствием записей по оприходованию данной денежной наличности в кассовой книге (отчетах кассира, вкладных листах кассовой книги) и неоформлением кассовых документов обособленным подразделением и юридическим лицом, в том числе приходных и расходных кассовых ордеров; объяснениями руководителя ООО "Комплект-Сервис" по факту вменяемого правонарушения.

Инспекцией в ходе проверки также выявлено нарушение ООО "Комплект-Сервис" порядка хранения свободных денежных средств, выраженное в погашении обществом займа из денежных средств, полученных в кассу организации от клиентов (покупателей).

С 01.06.2016 по 19.06.2016 выявлено 14 случаев на сумму 1.190.000 руб. выдачи денежных средств из кассы предприятия из денежных средств, полученных в кассу организации от клиентов (покупателей) в счет погашения перед руководителем организации займа.

С 01.05.2016 по 31.05.2016 выявлено 24 случая выдачи денежных средств из кассы предприятия из денежных средств, полученных в кассу организации от клиентов (покупателей) в счет погашения перед руководителем организации займа.

Так, обществом в проверяемом периоде из поступивших в кассу организации наличных денежных средств от продажи товара с использованием ККТ выданы наличные денежные средства по основанию "возврат по договору займа": 18.06.2016 в сумме 80.000 руб. (РКО N 268 от 18.06.2016), 15.06.2016 - 90.000 руб. (РКО N 265 от 15.06.2016), 14.06.2016 - 60.000 руб. (РКО N 262 от 14.06.2016), 13.06.2016 - 60.000 руб. (РКО N 261 от 18.06.2016).

Из анализа предоставленной юридическим лицом кассовой книги организации инспекцией установлено, что с банковского счета в кассу предприятия на основании приходных кассовых ордеров денежные средства не зачислялись.

Таким образом, юридическим лицом нарушен порядок работы с денежной наличностью.

30.06.2016 в присутствии законного представителя общества составлен протокол об административного правонарушении N 0025957 (л.д. 19).

По результатам рассмотрения административного дела, 04.07.2016 ИФНС России N 28 по г. Москве вынесено постановление N 521 о привлечении ООО "Комплект-Сервис" к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде взыскания административного штрафа в размере 40.000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого акта.

Рассмотрев повторно материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 40.000 до 50.000 руб.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективная сторона рассматриваемого состава правонарушения предполагает как нарушение порядка работы с денежной наличностью, так и нарушение порядка ведения кассовых операций.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона может выражаться в форме, как умысла, так и неосторожности.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Указание от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Согласно п. 4.1, 5 Указаний кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Пунктом 4.6 Указаний предусмотрено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 03 10004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному, соответственно, на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004 с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой)отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

В данном случае в качестве генерального директора и главного бухгалтера организации выступает - Хвиневич Алексей Васильевич.

Согласно п. 5.2 Указаний приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Пунктом 5.3. Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У определено, что прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

Таким образом, требования к порядку работы с денежной наличности и к ведению кассовых операций предусматривает оприходование в кассу полученных юридическим лицом денежных средств в день их поступления. Указанное правило относится и к обособленным подразделениям.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами определен в Указании от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Основания, по которым может быть оформлен расходный кассовый ордер, регламентированы закрытым перечнем ситуаций, в которых организация может тратить наличную денежную выручку.

Данный перечень предусмотрен п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов".

Согласно п. 2 Указаний N 3073-У участники наличных расчетов (индивидуальные предприниматели и юридические лица) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера (например, пособие по беременности и родам, материальную помощь); выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Таким образом, для участников наличных расчетов (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) предусмотрен определенный перечень ситуаций, в которых денежная наличность может тратиться. Данный перечень является закрытым, дополнению и иному толкованию не подлежит.

Согласно п. 4 Указания N 3073-У, наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного п. 6 Указания N 3073-У), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

То есть наличные денежные средства, поступившие в кассу юридического лица, должны быть зачислены в банк, кроме тех, которые могут быть израсходованы на указанные в законодательстве цели.

В данном случае - для операции по возврату займа, они могли быть использованы только после того, как поступили в кассу с банковского счета.

Организация не вправе расходовать наличную денежную выручку, как на предоставление, так и на возврат займов за счет средств, полученных в кассу от реализации товаров (работ, услуг).

Правила обращения наличных денежных средств предусматривают независимо от организационно-правовой формы коммерческой или некоммерческой организации обязанность хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций. Хранение свободных денежных средств фактически осуществлялось руководителем, что является нарушением нормативно установленного порядка хранения свободных денежных средств.

Таким образом, организацией нарушен порядок работы с денежной наличностью, вместо передачи денежных средств в банк, общество использовало их на операцию, не указанную в перечне.

Организацией нарушен порядок работы с денежной наличностью, что выразилось в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств - вместо передачи денежных средств в банк, общество использовало их на операцию, не указанную в перечне.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность согласно ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Факт совершения обществом правонарушений, ответственность за которые установлена ч. 1 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях подтверждается материалами дела, процедура привлечения общества в соответствии с процессуальными требованиями и условиями Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, налоговым органом не нарушена, обстоятельств, исключающих в отношении общества производства по делам об административных правонарушениях судом не установлено.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, как необоснованные.

Оснований для применения положений ст. 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 229, 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2016 по делу N А40-153071/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа, только по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 288 АПК РФ.

Судья

Т.Т. Маркова