Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2016 г. N 09АП-52028/16

г. Москва

24 ноября 2016 г.

Дело N А40-125687/16

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 ноября 2016 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бахтияровым Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "Атомстройэкспорт"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2016 по делу N А40-125687/16, принятое судьей О.Ю. Паршуковой (шифр судьи 140-1087),

по заявлению АО "Атомстройэкспорт"

к МИ ФНС по к/н N 4

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя:	Толстик В.В. по доверенности от 26.01.2016;
от ответчика:	Валовая О.С. по доверенности от 13.07.2016;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2016, принятым по настоящему делу отказано в удовлетворении требований акционерного общества "Атомстройэкспорт" (далее - заявитель, Общество) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - ответчик, Инспекция) от 18.01.2016 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов об отказе в вычете суммы налога на добавленную стоимость в размере 7 797 494 руб. за 2 квартал 2012, доначисления пени в размере 60 040,70 руб., а так же о необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета за соответствующий период, и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Общество, не согласилось с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители Общества и налогового органа в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев повторно материалы дела, выслушав представителей, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 проведена камеральная налоговая проверка Акционерного общества "Атомстройэкспорт" на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки составлен акт N 91 от 08.10.2015, принято решение N 16 от 18.01.2016 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с которым заявителю: доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 7 797 494 руб. в результате неправомерного заявления вычетов в размере вышеуказанной суммы; начислено пени на сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога в размере 60 040,70 руб.; предложить внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением ФНС России от 04.04.2016 г. N СА-4-9/5747@ решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 18.01.ж2016г. N 16 оставлено в силе.

Заявитель в жалобе указывает, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом и фактически уплаченные покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учёт в качестве основного средства, наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными п.п. 5,6 ст. 169 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса (далее - НК РФ, Кодекс), счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, суд перовой инстанции пришел к верному выводу, что вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ срок, в течение которого организация может воспользоваться правом на вычет сумм налога, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у организации возникло право на вычет налога.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Из материалов дела следует, что между АО "Атомстройэкспорт" (Заказчик) и ООО "Энергострой" (Подрядчик) заключен договор подряда 30.06.2011 N 7753/11359 (Договор от 30.06.2011) на строительство Энергетического комплекса Южноуральской ГРЭС-2 от и дополнительное соглашение N 2 по осуществлению строительно-монтажных работ по сооружению временной подъездной дороги Южноуральской ГРЭС-2 от 11.05.2010 N 2 к договору N 7753/09752 (дополнительное соглашение N 2 к договору 7753/09752).

ООО "Энергострой" в адрес АО "АСЭ" выставлен счет-фактура от 31.08.2010 года N 00000160 на общую сумму 17 657 935,24 руб., в том числе НДС в сумме 2 693 583 руб.

Строительно-монтажные работы приняты на учет, согласно дополнительного листа книги покупок за 2 квартал 2012 года по дополнительному соглашению N 2 к договору N 7753/09752, 31.12.2010.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки и учета выполненных строительно-монтажных работ предназначен акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 и составляемая на его основе справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

На основании справки о стоимости выполненных работ и затрат, оформленной по унифицированной форме КС-3 от 31.08.2010 N 138, а также с акта о приемке выполненных работ от 31.08.2010 N 138/1, оформленного по унифицированной форме КС-2, датой составления и подписания в двустороннем порядке данных документов по объекту "Устройство временной подъездной дороги ЮУ ГРЭС-2" является 31.08.2010.

Обществом в 2010 году отражена на счетах бухгалтерского учета стоимость строительно-монтажных работ по сооружению западной дороги к площадке строительства по договору N 7753/09752.

Как верно отметил суд перовой инстанции, налоговое законодательство исходит из того, что для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Факт отражения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на счете 08, а не на счете 01, не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в течение которого организация может воспользоваться правом на вычет сумм налога.

Таким образом, право на вычет по НДС по счету-фактуре от 31.08.2010 N 00000160 возникло у АО "АСЭ" в 2010 году.

Налоговой проверкой установлено, что между АО "АСЭ" (Заказчик) и ООО "Энергострой" (Подрядчик) заключен договор подряда на строительство энергетического комплекса Южноуральской ГРЭС-2 (проведение строительно-монтажных работ по устройству площадки складирования) от 30.06.2011 N 7753/11359 (далее также - Договор N 7753/11359).

ООО "Энергострой" в адрес АО "АСЭ" выставлен счет-фактура от 25.07.2011 года N 00000342 на общую сумму 33 458 973,49 руб., в том числе НДС в сумме 5 103 911 руб.

Принятие на учет строительно-монтажных работ, согласно дополнительного листа книги покупок за 2 квартал 2012 года по договору N 7753/11359, осуществлено в 2011 году.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат, оформленной по унифицированной форме КС-3 от 25.07.2011 N 1, а также акта о приемке выполненных работ от 25.07.2011 N 1, оформленного по унифицированной форме КС-2, датой составления и подписания в двустороннем порядке данных документов по объекту "Устройство площадки складирования" является 25.07.2011.

Обществом в 2011 году отражена на счетах бухгалтерского учета (по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", "Площадка складирования") стоимость работ по строительству площадки складирования по договору N 7753/11359.

Исходя из изложенного, право на вычет по НДС по счету-фактуре от 25.07.2011 N 00000342 возникло у АО "Атомстройэкспорт" в 2011 году.

Поскольку право налогоплательщика на вычет по НДС по спорным счетам-фактурам возникло в 3 квартале 2010 г. и в 3 квартале 2011 г., Общество могло реализовать свое право на применение налоговых вычетов по НД

С до 30 сентября 2013 г., до 30 сентября 2014 г. соответственно, путем подачи налоговой декларации за соответствующие периоды.

Таким образом, как верно установил суд первой инстанции, поскольку налоговые вычеты по счетам - фактурам от 31.08.2010 N 00000160, от 25.07.2011 N 00000342, заявлены АО "Атомстройэкспорт" в декларации за 2 квартал 2012 года, представленной 24.06.2015, трехлетний срок, установленный положениями пункта 2 статьи 173 НК РФ, истек.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 06.09.2016 по делу N А40-125687/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Ж.В. Поташова

Судьи

Д.Е. Лепихин Т.Т. Маркова