Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июля 2017 г. N 09АП-23857/17

г. Москва

25 июля 2017 г.

Дело N А40-210633/16

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2017 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Лепихина Д.Е., В.И. Попова.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Айньюс"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2017 г. по делу N А40-210633/16

принятое судьей Лариным М.В.,

по заявлению ООО "АЙНЬЮС"

к 1. ГУ-ГУ ПФР N 5 по г. Москве и Московской области, 2. ГУ- МРО ФСС РФ (филиал N 1)

о признании недействительными решения ПФР N 5 от 10.03.2016 г., N 205-127/15-03, требования ПФР N 5 от 26.08.2016 г., N 087S01160662922, решения ФСС от 17.05.2016 г. N 02-32/3/1123, требования ФСС от 27.07.2016 г. N 159, исполненной обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 116 404 727 руб., на обязательное социальное страхование

в размере 2 450 000 руб.,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованных лиц:	1. Тележникова Н.А. по дов. от 12.05.2017, 2. не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АЙНЬЮС" (далее - ООО "АЙНЬЮС", Общество, страхователь, Заявитель) обратилось в суд с требованиями (с учетом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) к Государственному учреждению - Главному Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации N 5 по г. Москве и Московской области (далее - Управление, ГУ ПФР) о признании незаконным отказа в признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное на пенсионное и медицинское страхование исполненной, оформленного письмом от 10.03.2016 г. N 205-127/15-03, недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа от 26.08.2016 г. N 087S01160662922 (далее - требование), признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 116 404 727 руб. платежными поручениями от 09.02.2016 г. N 930, 931, 932, 933, 990, от 10.02.2016 г. N 973, 974, 975, от 11.02.2016 г. N 1097 через КБ "Унифин" (АО); к государственному учреждению - Московскому региональному Отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) (далее - МРО ФСС) о признании незаконным отказа в признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование исполненной, оформленного письмом от 17.05.2016 г. N 02- 32/3/1123, недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа на обязательное социальное страхование от 27.07.2016 г. N 159 (далее - требование), признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 450 000 руб. платежными поручениями от 09.02.2016 г. N 989, от 10.02.2016 N 991 через КБ "Унифин" (АО).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2017 г. в удовлетворении заявления ООО "АЙНЬЮС" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "АЙНЬЮС" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе Общество указывает на неправильное применение судом норм материального права.

Представитель ГУ ПФР в судебном заседании просил оставить решение суда первой инстанции в силе, как законное и обоснованное.

ООО "АЙНЬЮС", МРО ФСС, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направили, заявлений и ходатайств суду не представили.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя ГУ ПФР, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Общество через расчетный счет в КБ "Унифин" (АО) перечислило 09 и 10 февраля 2016 года денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общей сумме 118 854 727 руб. следующими платежными поручениями:

- платежным поручением от 09.02.2016 г. N 989 уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 450 000 руб., с указанием назначение платежа "за 2016 год",

- платежным поручением от 10.02.2016 г. N 991 уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2 000 000 руб., с указанием назначение платежа "за 2016 год",

- платежными поручениями от 09.02.2016 г. N 930, 931, 932 уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 2 921 323 руб., с указанием назначение платежа "за октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года",

- платежными поручениями от 09.02.2016 г. N 933, от 10.02.2016 г. N 973, 974, 975 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 13 993 377 руб., с указанием назначение платежа "за октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года",

- платежными поручениями от 10.02.2016 г. N 988, 1097 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 85 490 000 руб., с указанием назначение платежа "за 2016 год",

- платежным поручением от 10.02.2016 г. N 990 уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 14 000 000 руб., с указанием назначение платежа "за 2016 год".

Указанные денежные средства в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации не поступили, в виду недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации, а также отзыва у банка лицензии на основании Приказа Банка России от 15.02.2016 г. N ОД-523.

Страхователь 25.02.2017 г. обратился к ГУ ПФР и МРО ФСС с заявлением о признании обязанности по уплате страховых взносов перечисленными выше платежными поручениями исполненной, на которые уполномоченные органы письмом от 10.03.2016 г. N 205-127/15-03 (ГУ ПФР) и письмом от 17.05.2016 г. N 02-32/3/1123 (МРО ФСС) отказали в признании обязанности по уплате страховых взносов исполненной и зачете в счет текущих платежей, указывая на наличие признаков недобросовестности при их уплате.

Позднее ГУ ПФР, МРО ФСС ввиду неуплаты Страхователем исчисленных и отраженных в расчетах по форме РСВ-1 и 4-ФСС страховых взносов за 2 квартал 2016 года (апрель - июнь) в установленные законом сроки выставили ему следующие требования:

- ГУ ПФР направил требование от 26.08.2016 г. N 087S01160662922, в которое включил недоимку и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 18 504 054 руб.,

- МРО ФСС направил требование от 27.07.2016 г. N 159, в которое включил недоимку и пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 515 284 руб.

Общество, не оспаривая по существу порядок и процедуру вынесения указанных выше требований, а также сам факт не уплаты страховых взносов за апрель - июнь 2016 года отраженных в отчетности денежными средствами, указывает на наличие значительной переплаты по страховым взносам, образовавшейся в результате перечисления 09-10.02.2016 г. через КБ "Унифин" (АО) денежных средств спорными платежными поручениями при отсутствии обязательств по их уплате (авансом) и при наличии надлежащего исполнения обязанности по уплате данных сумм по следующим основаниям:

- надлежащее исполнение обязанности, с соблюдением порядка и процедуры уплаты страховых взносов установленных законодательством о страховых взносах (наличие достаточного остатка на счете на дату списания, предъявление в банк платежного поручения и его принятия банком),

- отсутствие оснований для вывода о недобросовестности действий при осуществлении спорной операции (лишение банка лицензии позже даты спорных платежей - Приказ Банка России от 15.02.2016 г. N ОД-523).

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к следующим выводам, которые суд апелляционной инстанции считает правильными.

В соответствии с положениями Федерального закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Федерального закона Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федерального закона от 29.11.2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", в редакции до 01.01.2017, порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также контроля за их уплатой, включая взыскание задолженности, осуществляется на основании положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в редакции до его отмены с 01.01.2017 (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 18 Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов в силу пункта 5 статьи 18 Закона со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с пунктом 6 статьи 18 Закона обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае:

- отзыва плательщиком страховых взносов или возврата банком плательщику страховых взносов неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего не перечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства;

- если на день предъявления плательщиком страховых взносов в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты страховых взносов этот плательщик страховых взносов имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

Пунктами 3-5 статьи 15 Закона предусмотрено, что плательщики страховых взносов (страхователи) в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца обязаны производить исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного период (1 января) по окончании календарного месяца и тарифа, за вычетом сумм ежемесячных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно, с уплатой ежемесячного платежа в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В силу статьи 18 Закона плательщик страховых взносов вправе досрочно исполнить обязанность по уплате страховых взносов. Указанное правило имеет в виду уплату страховых взносов при наличии соответствующей обязанности после окончания расчетного (отчетного) периода, когда сформирована база и определена сумма страховых взносов, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Поскольку данное положение распространяется только на добросовестных плательщиков страховых взносов, при рассмотрении дел о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов положения статьи 18 Закона применяются с учетом обстоятельств, характеризующих плательщика страховых взносов и его добросовестность при выполнении обязанности по уплате страховых взносов, в том числе ее наличия.

При отсутствии обязательств по уплате страховых взносов выводы о признании исполненной обязанности по их уплате не соответствуют положениям статьи 18 Закона. Указанный вывод соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 г. N 2105/11.

Согласно представленным ГУ ПФР и МРО ФСС расчетам по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 и по страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4-ФСС (далее - расчеты) и реестрам учета платежей страхователя:

1) по состоянию на 01.01.2016 г. у Страхователя имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14 123 181 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 962 132 руб., отраженная в расчете РСВ-1 за 2015 год, которая к 11.02.2016 г. была частично погашена:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование путем оплаты в размере 1 000 000 руб. платежными поручениями от 25.01.2016 г. через ПАО "ВТБ-24" и взысканием в ноябре 2015 года инкассовым поручением на сумму 1 326 529 руб.,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование путем взыскания инкассовыми поручениями от ноября и декабря 2015 года в размере 8 642 826 руб.

Фактически не погашенная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 11.02.2016 г. составила 5 480 355 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 1 635 603 руб.;

2) обязанность по уплате страховых взносов за 1 квартал 2016 года по данным расчета РСВ-1 составила:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 13 855 917 руб., в том числе за январь по сроку 15.02.2016 г. в размере 4 861 806 руб.,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 225 734 руб., в том числе за январь 2016 года по сроку 15.02.2016 г. в размере 1 127 055 руб.;

3) обязанность по уплате страховых взносов за 1 квартал 2016 года по страховым взносам на обязательное социальное страхование, исходя из расчета по форме 4-ФСС за 2016 год, составила:

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 83-90 000 руб., в том числе за январь в размере 25 000 руб. (всего за год - 403 000 руб.),

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 750-800 000 р., в том числе за январь в размере 230 000 руб. (всего за год - 4,3 млн. р.).

При этом за 2015 год согласно данным МРО ФСС задолженность по обоим видам взносов у страхователя отсутствовала.

Судом первой инстанции установлено, что спорными платежами от 09-10.02.2016 г. Обществом были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере в размере 13 993 377 руб. и 2 921 323 руб. в счет "уплаты за октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года", при отсутствии на 11.02.2016 г. задолженности за 2015 год в таком размере (имелась задолженность в сумме 5,4 млн. р. и 1,5 млн. р., то есть в 2,5-3 раза меньше чем было уплачено страховых взносов), а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 99 490 000 руб. и на обязательное социальное страхование в размере 2 450 000 руб. при отсутствие какой-либо обязанности по их уплате по срокам 15.02.2016 г., 15.03.2016 г. и 15.04.2016 г. согласно представленной отчетности за 1 квартал 2016 года.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 18 Закона о досрочной уплате страховых взносов и Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 г. N 2105/11, суд первой инстанции верно расценил спорные платежи от 09-10.02.2016 г. произведенные в отсутствии обязанности по их уплате установленной законодательством о страховых взносах, в связи с чем, подлежащие учету как обычные платежи, то есть только в момент поступления на счет получателя - в бюджет ПФР.

По вопросу добросовестности Общества при "уплате" страховых взносов суд первой инстанции указал следующее.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 г. N 138-О (далее - определение КС РФ N 138-О) плательщики страховых взносов при перечислении в бюджет страховых взносов должны действовать добросовестно и в случае, если органом внебюджетного Фонда будет установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности плательщика страховых взносов при уплате взносов, то обязанность такого плательщика страховых взносов по уплате не признается исполненной.

Судом первой инстанции установлено, что Общество при отсутствии обязанности по уплате страховых взносов за 1 квартал 2016 года и задолженности по страховым взносам за 2015 год предъявило в банк спорные платежные поручения от 09-10.02.2016 г. на общую сумму 118 854 727 руб., при условии:

1) осведомленности страхователя об отсутствии списания спорных платежей с расчетного счета, в связи с финансовыми трудностями банка, возникшие с начала февраля 2016 года, что подтверждается применения к банку ограничений на основании представлений Банка России, а также наличие открытой информации в СМИ;

2) проведение, начиная с конца 2015 года и в январе 2016 года налоговых платежей и платежей по уплате страховых взносов, в том числе погашение задолженности через расчетные счета в других банках, в том числе ПАО "ВТБ-24", при наличии в течение февраля 2016 года значительного остатка денежных средств на счете в этом банке;

3) отсутствие проведение с января 2016 по 11.02.2016 года через расчетный счет в КБ "Унифин" (АО) платежей свыше 300 тыс. р., а также уплаты налогов или страховых взносов, при единовременном списании 11.02.2016 г. со счета в банке более 200 млн. р. исключительно на уплату налогов (НДС, НДФЛ) и страховых взносов, в том числе спорными платежными поручениями, с обнулением остатка на 12.02.2016 г. (остаток составил 6 000 руб.);

4) источником спорных платежей, в том числе налоговых, 11.02.2016 г. являлись денежные средства, перечисленные в связи с продажей валюты путем внутрибанковских проводок, минуя корреспондентский счет банка, что свидетельствует об умышленности действий по переводу денежных средств в счет якобы уплаты налогов и взносов;

5) отсутствие в предыдущих и последующих периодах уплаты страховых взносов авансами до срока уплаты в суммах, превышающих обязательства в 5-10 раз.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что действия Общества по предъявлению в Банк спорных платежных поручений от 09-10.02.2016 на уплату страховых взносов на общую сумму 118 854 727 руб. являются недобросовестными, направленными на фиктивное исполнение обязанностей по уплате страховых взносов, то есть совершенными с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем, отраженные в спорных платежных поручениях денежные средства не подлежат учету в качестве уплаченных страховых взносов.

Таким образом, обязанность Общества по уплате страховых взносов за октябрь - декабрь 2015 года и 2016 год в общей сумме 118 854 727 руб. платежными поручениями от 09-10.02.2016 г., проведенными через счет в КБ "Унифин" (АО) не является исполненной в порядке пункта 5 статьи 18 Закона, в связи с не поступлением средств в бюджеты Государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и наличие недобросовестности в действиях Страхователя при их перечислении, вследствие чего:

- действия ПФР и ФСС по отказу в признании обязанности по уплате страховых взносов исполненной, оформленные письмами от 10.03.2016 г. N 205-127/15-03 (ГУ ПФР) и письмом от 17.05.2016 г. N 02-32/3/1123 (МРО ФСС) и требования об уплате задолженности по страховым взносам от 26.08.2016 г. N 087S01160662922 (ГУ ПФР), от 27.07.2016 г. N 159 (МРО ФСС) являются законными и обоснованными,

- требование страхователя о признании обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в размере 118 854 727 руб. спорными платежными поручениями правомерно не удовлетворены судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2017 по делу N А40-210633/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

Д.Е. Лепихин В.И. Попов